周章琦 章劉成

引言

區(qū)塊鏈起源于比特幣發(fā)行中的底層技術(shù)，作為一項突破性技術(shù)應用前景十分廣闊。國務院頒布的《“十三五”國家信息規(guī)劃》建議加強區(qū)塊鏈和人工智能等戰(zhàn)略前沿技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)是一種對一段時間內(nèi)所有交易或者電子行為進行記錄的分布式數(shù)據(jù)記錄技術(shù)。近幾年區(qū)塊鏈技術(shù)開始引入會計領(lǐng)域。隨著中國經(jīng)濟政治的穩(wěn)步發(fā)展，國家對高校的財政投入不斷增加，高等教育的建設也得到了加強。高校經(jīng)濟規(guī)模不斷擴大，收入趨向于多元化，出現(xiàn)了多校區(qū)、多模式、多城區(qū)辦學的情況，高校的財務工作量快速增加且日益復雜化，傳統(tǒng)的高校財務模式已經(jīng)跟不上高校發(fā)展的需要。特別是隨著高校服務質(zhì)量的升級，高校的經(jīng)濟活動日益復雜多樣，財務管理面臨著科研經(jīng)費多樣化、預算管理詳細化、財務信息公開化等發(fā)展現(xiàn)狀，這就需要財務處理和管理方法更加科學。隨著信息化的發(fā)展，高校要及時更新自己的信息系統(tǒng)，才能實現(xiàn)監(jiān)管、預算的及時性和完整性，為戰(zhàn)略決策做好基礎(chǔ)，實現(xiàn)價值創(chuàng)造和績效提升。通過私有區(qū)塊鏈對財務信息進行整合、分析，建設基于大數(shù)據(jù)思維的區(qū)塊鏈財務共享平臺能夠?qū)崿F(xiàn)核算中心化，存儲分散化的特點，并且及時高校的利用財務信息做出最優(yōu)決策，從而實現(xiàn)資源的合理配置、信息共享。

在大數(shù)據(jù)時代，信息成為了一種寶貴的數(shù)據(jù)資源。高校財務信息涉及的人員多，業(yè)務雜，除了需要披露的信息以外仍然有大部分的信息需要得到可靠的保護。財務共享服務平臺將數(shù)據(jù)集中化處理，一旦出現(xiàn)漏洞就可能導致所有數(shù)據(jù)的泄露，增加了數(shù)據(jù)的安全隱患。高校需要探索出一種高效、便捷、透明、安全、高效的財務管理模式，即建立基于區(qū)塊鏈技術(shù)的高校財務共享服務平臺。將財務共享服務平臺與區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合起來不但能夠解決傳統(tǒng)高校財務中存在的效率低下、信息不流暢、數(shù)據(jù)整合能力差等問題，還能解決財務共享服務平臺存在的數(shù)據(jù)安全隱患。

一、研究現(xiàn)狀

（一）高校財務信息化的發(fā)展

高校財務信息化經(jīng)歷的第一個階段是會計電算化階段，用計算機取代手工進行基本的賬務處理。第二個階段是財務管理平臺階段，可以通過財務管理平臺進行簡單的業(yè)務查詢和處理。第三個階段就是現(xiàn)在的財務共享階段，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)使得高校財務工作變得自助化、智能化，使得財務信息更準確、更具時效性、信息更流暢。吳勝和蘇琴（2018）認為高校應該領(lǐng)先將大數(shù)據(jù)技術(shù)應用在會計領(lǐng)域，因為高校的財務工作人員的財務素質(zhì)以及信息技能高、應用創(chuàng)新能力強。蔡雪輝（2018）探討了在大數(shù)據(jù)時代高校財務面臨的挑戰(zhàn)與創(chuàng)新，指出高校財務工作應當向流程化、信息化、智能化的方向發(fā)展。韓俊仕（2016）認為構(gòu)建高校財務共享服務平臺可以將高校財務工作流程化、標準化，從而提高高校財務管理工作效率和水平、實現(xiàn)高校財務職能的轉(zhuǎn)變，為高校創(chuàng)造價值。建立財務共享服務平臺還能提高各高校之間的財務信息的可比性。江小琴（2017）提出高校財務共享服務平臺的目標是績效提升和價值創(chuàng)造，還應當滿足教職工、學生、監(jiān)管單位和其他利益相關(guān)者的個性化需求。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的應用

近年來區(qū)塊鏈的技術(shù)開始引入會計領(lǐng)域，雖然僅處于探索實驗階段，但是區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域應用帶來的優(yōu)勢已經(jīng)顯現(xiàn)出來。許金葉和朱鴦鴦（2018）認為區(qū)塊鏈的分布式賬本技術(shù)、安全秘鑰、不可篡改、智能合約、公開透明這些特點將會顛覆傳統(tǒng)會計模式。樊斌和李銀（2018）認為信用是會計的立身之本，區(qū)塊鏈的分布式賬本模式免除了第三方授信，以數(shù)學算法作為背書，削減了現(xiàn)有的信用成本。鐘瑋和賈英姿（2016）認為區(qū)塊鏈之所以在全球會計行業(yè)中得到重視是因為區(qū)塊鏈的核心技術(shù)能夠滿足大數(shù)據(jù)時代對會計行業(yè)及時性、準確性、真實性的要求。章劉成和于琳琳（2018）認為區(qū)塊鏈技術(shù)可以讓財務數(shù)據(jù)不可篡改、具有可追溯性，所以在建立財務共享系統(tǒng)時可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)。德勤、普華永道均已對區(qū)塊鏈進行戰(zhàn)略布局，重點發(fā)展建立在區(qū)塊鏈基礎(chǔ)上的會計體系。

高校作為一個教育培養(yǎng)和科研單位始終走在創(chuàng)新的前沿，高校財務也應該順應財務信息化的發(fā)展。高校財務信息化發(fā)展的趨勢是構(gòu)建高校財務共享服務平臺，但是構(gòu)建財務共享服務平臺中仍然存在財務數(shù)據(jù)的準確性、安全性得不到保證等問題有待解決。區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的探索發(fā)現(xiàn)，區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)正好可以彌補高校財務共享服務平臺存在的問題，將區(qū)塊鏈與高校財務共享服務平臺融合能更好的滿足高校發(fā)展的需要。

二、 區(qū)塊鏈技術(shù)與高校財務共享服務平臺的技術(shù)融合機制分析

將區(qū)塊鏈技術(shù)運用于高校財務共享服務平臺的構(gòu)建并不是簡單的疊加，而是將區(qū)塊鏈技術(shù)運用于高校財務中的痛點，融入?yún)^(qū)塊鏈核心技術(shù)，用區(qū)塊鏈核心技術(shù)來彌補高校財務共享服務平臺中的短板，將會顛覆傳統(tǒng)的高校財務工作。融合路徑如圖1所示。

（一）前臺客戶端登陸環(huán)節(jié)

區(qū)塊鏈分為三種模式，分別是公有鏈、聯(lián)盟鏈和私有鏈。公有鏈是對所有人開放的，任何一個節(jié)點都可以登陸進來參與記賬與獲取信息。聯(lián)盟鏈只對系統(tǒng)內(nèi)的成員開放，通常由若干個機構(gòu)組成，系統(tǒng)內(nèi)節(jié)點可以登陸來記錄交易、讀取信息。私有鏈是只授予一部分節(jié)點權(quán)限可以登陸進行交易記錄，但是任何一個節(jié)點都可以登陸讀取信息。

在構(gòu)建高校財務共享服務平臺中運用的是區(qū)塊鏈的私有鏈模式。區(qū)塊鏈的寫入權(quán)限由高校來控制，只有學生、教職工、校內(nèi)業(yè)務部門具有寫入權(quán)限，形成了一種半去中心化系統(tǒng)，讀取權(quán)限是對外開放。經(jīng)費監(jiān)管單位、社會公眾、其他利益相關(guān)人都可以讀取相關(guān)數(shù)據(jù)，有利于督促高校使用經(jīng)費合理合法。

（二）核心模塊運作環(huán)節(jié)

在財務信息準確性方面，區(qū)塊鏈的分布式記賬，可理解為一種去中心化的記賬方式，從各個終端進行交易，所傳遞的信息需要其他節(jié)點認可后才能夠上傳。區(qū)塊鏈分布式記賬的特點下所傳遞的信息公開、真實、安全。區(qū)塊鏈共識機制確保了每一終端的用戶信息以及所傳達的交易內(nèi)容是可信的。

在財務信息真實性方面，區(qū)塊鏈具有不可篡改性，能夠保證終端用戶進行業(yè)務處理后不會被非法篡改。在高校財務共享服務平臺中運用區(qū)塊鏈的不可篡改性能夠保證高校財務工作的真實性，有效避免財務舞弊行為。

在財務信息安全方面，核心模塊涉及的人員多，業(yè)務雜，除了需要披露的信息以外仍有大部分的信息需要得到可靠的保護。區(qū)塊鏈的非對稱加密技術(shù)需要兩個秘鑰合作進行加密和解密，一個是公鑰一個是秘鑰，公鑰和秘鑰是配對的，如果公鑰加密就只能用配對秘鑰進行解密，如果用秘鑰加密就只能用配對公鑰進行解密。非對稱加密技術(shù)比一般的保密措施更加可靠。將非對稱加密技術(shù)運用在高校財務共享服務平臺核心模塊中可以有效的保護高校的財務數(shù)據(jù)和隱私的安全。

（三）財務信息共享環(huán)節(jié)

《高等學校信息公開辦法》規(guī)定各高校應當根據(jù)自身實際情況公開披露財務信息。高校需要對財務預（決）算情況、收費情況、資產(chǎn)管理情況、招投標情況、信息公開監(jiān)督方式等方面進行披露。但是現(xiàn)階段高校披露仍然存在披露內(nèi)容不全面、披露內(nèi)容不夠公開、披露時間不及時、披露格式不統(tǒng)一等問題需要完善。

分布式賬本技術(shù)下所上傳的交易具有公開透明的特點，一筆業(yè)務的形成必須得到其他終端用戶的認可，即達成共識。監(jiān)管機構(gòu)和其他相關(guān)人員也具有權(quán)限讀取相關(guān)數(shù)據(jù)。在這種機制下信息高度共享，將不存在信息披露不及時、披露不足等問題。

圖1 區(qū)塊鏈核心技術(shù)應用

與此同時，高校財務的工作量不斷增加，會計業(yè)務也越趨復雜，高校財務工作人員的工作效率不能滿足高校發(fā)展的需要。業(yè)務流程的簽字、審批環(huán)節(jié)過于復雜，制約了會計工作效率的提高。各監(jiān)管平臺、社會公眾對高校會計信息的需求增加，要求也更加嚴格，在這個大背景下，高校財務工作的效率必須得到提高。雖然現(xiàn)階段高校的網(wǎng)絡報銷系統(tǒng)解決了排長隊、報銷難的問題，但是財務人員的工作仍然繁重，有大量的網(wǎng)絡單據(jù)需要處理，而且會出現(xiàn)單據(jù)不合格導致返工率高的情況。將共識機制運用在高校財務共享服務平臺中可以從根本上將財務人員從繁重的報銷業(yè)務中解放出來，因為在共識機制下形成的交易是真實的、可靠的，可以簡化高校日常賬務處理中的審核流程。還可以利用區(qū)塊鏈的智能合約技術(shù)，智能合約是指事先擬定好規(guī)則和條款，當條件滿足時自動執(zhí)行的合約。將智能合約應用在一些比較簡單重復的交易中，比如高校的一些比較簡單的收費業(yè)務，當達到條約所約定的條款時將自動執(zhí)行。它可以使財務人員免于這些重復和大量的業(yè)務操作，并可以避免人工操作造成的錯誤，提高財務人員的工作效率。

三、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的高校財務共享平臺框架構(gòu)建

通過上述分析，我們建立基于區(qū)塊鏈技術(shù)的高校財務共享服務平臺構(gòu)建框架如圖表2所示。

（一）終端登錄（云計算應用層）

利用區(qū)塊鏈分布式記賬的特點，學生或者教職工可以通過PC端、自助設備或者智能終端用學號、工號進行登錄，每一個賬戶都是一個具有寫入權(quán)限的節(jié)點，登錄后根據(jù)前臺客戶端的選項辦理相關(guān)業(yè)務，所上傳的交易在達成共識后上傳至平臺核心模塊分類進行處理。

（二）平臺核心模塊（區(qū)塊鏈應用層）

圖2 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的高校財務共享平臺構(gòu)建模型

平臺核心模塊主要由以下幾個模塊構(gòu)成：人員信息模塊，處理學歷、學位、證書、課題、專利等方面的信息；票據(jù)影像模塊，客戶端用戶發(fā)生業(yè)務時所產(chǎn)生的原始憑證通過掃描的方式上傳到財務共享服務平臺；銀?；ヂ?lián)模塊，學生進行線上繳費之后銀行自動生成憑證交給財務共享服務平臺進行賬務處理；預算控制模塊，由校內(nèi)綜合預算、專項經(jīng)費預算、科研經(jīng)費三部分構(gòu)成，含預算編制、下達、調(diào)整與內(nèi)部控制等功能；公務卡結(jié)算模塊，公務卡是一種新的結(jié)算方式，教職工可用公務卡結(jié)算差旅費、會議費、招待費和零星購買支出等；財務報告模塊，合并高校不同校區(qū)的報表，整合高校財務信息。

（三）經(jīng)費監(jiān)管平臺與信息交互平臺（數(shù)據(jù)交互層）

如圖2示，校內(nèi)信息交互平臺具有寫入信息權(quán)限的節(jié)點。高校財務共享服務平臺與信息交互平臺下的各個系統(tǒng)進行對接，實現(xiàn)高校財務信息與業(yè)務信息一體化，引導高校工作朝智能化、信息化的方向發(fā)展。校外監(jiān)管平臺具有讀取信息的權(quán)限。高校財務共享服務平臺與高校經(jīng)費監(jiān)管平臺相對接，促使高校的開支合法合規(guī)。將校內(nèi)各管理系統(tǒng)和校外監(jiān)管平臺融入高校財務共享服務平臺，打破各個部門的信息壁壘，實現(xiàn)高校信息共享，避免出現(xiàn)信息孤島。

（四）輔助決策支持平臺（大數(shù)據(jù)分析層）

輔助決策支持平臺即大數(shù)據(jù)分析層，由總體分析系統(tǒng)、預警分析系統(tǒng)、系統(tǒng)管理系統(tǒng)構(gòu)成。在基于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)整合的基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)的方式對高校的財務信息全面、深入的進行分析，為主管部門和高校決策提供及時、可靠的依據(jù)?？傮w分析系統(tǒng)根據(jù)高校財務數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對高校資金投入增減變動、結(jié)構(gòu)占比進行分析，從而發(fā)現(xiàn)高校資金投入是否合理。預警分析系統(tǒng)把高校的實際收支情況與預算進行比較分析，以確保高校財務支出的合理性。系統(tǒng)管理系統(tǒng)對整個高校財務共享服務平臺進行管理，讓財務共享服務平臺內(nèi)部該共享的信息及時共享、該保密的信息得到可靠的保護。高校財務人員的工作重心將會由傳統(tǒng)的簡單會計處理轉(zhuǎn)化為對高校財務信息的分析。財會人員需要擁有良好的大數(shù)據(jù)思維與技術(shù)的認識，加強大數(shù)據(jù)技術(shù)及其在會計工作中運用和指導力度，才能充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)在會計工作中的分析和預測作用，促進高校持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

四、 區(qū)塊鏈技術(shù)在高校財務共享平臺應用實例設計——以高校報賬流程為例

（一）高校報賬流程現(xiàn)狀

圖3 傳統(tǒng)高校報賬流程

高校教職工一直以來都被“報賬難”這一問題困擾著。隨著國家對高校投入增加，高校經(jīng)濟規(guī)模不斷擴大，收入渠道多元化。傳統(tǒng)的財務報銷制度早已不能適應高校財務工作的需要，為能解決“報賬難”這一問題，高校財務報銷體系不斷完善?，F(xiàn)階段的高校報賬系統(tǒng)是基于互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)上預約報銷體系。如圖3所示。

雖然現(xiàn)階段高校的網(wǎng)絡報銷系統(tǒng)解決了排長隊、報銷難的問題，但是財務人員的工作仍然繁重，因為報銷業(yè)務流程的簽字、審批環(huán)節(jié)過于復雜，有大量的網(wǎng)絡單據(jù)需要處理，制約了會計工作效率的提高，而且會出現(xiàn)單據(jù)不合格導致返工率高的情況。

（二）高校報賬流程優(yōu)化

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的高校財務共享服務平臺能從根本上解決“報賬難”這一問題，并且能簡化報銷流程，減少高校財務工作者的工作量、提高報銷業(yè)務效率。如圖4所示。首先，每一個賬戶登錄系統(tǒng)后都是一個節(jié)點，用智能終端登錄后平臺后選擇需要處理的業(yè)務類型并按要求填寫報銷單，將相關(guān)原始憑證掃描上傳。在區(qū)塊鏈的共識機制下每一個節(jié)點上傳的交易都需要經(jīng)過其他不相關(guān)節(jié)點認可才能成功上傳。要想達成共識同樣需要得到預算控制模塊的認可，預算控制模塊可以發(fā)揮嚴格把控高校財務支出狀況的作用。若未達成共識將返回到填寫報銷單頁面修改報銷單，并重新上傳相關(guān)原始憑證。在共識機制下形成的交易基本上是在預算控制下可靠真實，不需經(jīng)過層層簽字、審核。運用區(qū)塊鏈的智能合約技術(shù)，在一項報銷業(yè)務達到共識并滿足事先設定好的智能合約后，將自動支付報銷款項。利用智能合約支付報銷款，不但能夠第一時間報銷成功，還能避免財務工作人員人工操作可能會帶來的支付失誤。若是沒有達到智能合約條件的報銷業(yè)務，將進行人工審核，審核通過后轉(zhuǎn)賬支付報銷款項。

五、區(qū)塊鏈在高校財務共享服務領(lǐng)域應用中風險應對

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和智慧校園建設的推進，區(qū)塊鏈這一技術(shù)可能會給高校財務帶來巨大的變革。高?？身槕攧招畔⒒l(fā)展的潮流，建立基于區(qū)塊鏈技術(shù)的高校財務共享服務平臺，來解決高校財務現(xiàn)階段所面臨的問題。本文基于大數(shù)據(jù)思維，以區(qū)塊鏈的技術(shù)為基礎(chǔ)下構(gòu)建出了一個高校財務共享服務平臺的框架，這一框架依賴于區(qū)塊鏈技術(shù)的成熟、人員資金的保障及管理制度的完善。我們應該結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)從以下幾個方面去應對管理風險：

利用共識機制，合理安排職能劃分。共識機制可以在區(qū)塊鏈技術(shù)應用的過程中實現(xiàn)效率與安全的平衡，共識機制使去中心化的區(qū)塊鏈技術(shù)的賬本系統(tǒng)成為可能。共識機制可以幫助高校財務共享平臺實現(xiàn)合理的職能劃分，可以把職員視為一個個的參與節(jié)點，把他們合理分配到每個節(jié)點上，讓其負責一定的工作，則其日后工作績效的評價可以有據(jù)可依，避免了職責劃分不明確的問題，使其實現(xiàn)人崗對應。

圖4 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的高校報賬流程優(yōu)化

利用分布式賬本，實現(xiàn)組織運轉(zhuǎn)高效運行。分布式賬本由分布在不同地方的多個節(jié)點共同完成，每個階段都記錄了完整的賬目，方便后期工作的審核與檢查，提高了工作的效率。一個參與者可以獲得一個唯一真實賬本的副本，賬本中一旦出現(xiàn)任何變動都會在副本中顯現(xiàn)出來，這樣就避免了一處變動，需要其涉及到的信息都手動更改，提高了財務處理速度。

做好技術(shù)風險的防范。在高校財務共享平臺服務中，技術(shù)是平臺創(chuàng)建的基礎(chǔ)，一切系統(tǒng)構(gòu)建都是基于底層技術(shù)，隨著信息化程度的加快，財務共享服務系統(tǒng)是基于多個信息系統(tǒng)的有機構(gòu)成。信息系統(tǒng)的集成涉及多個部門之間的協(xié)作，合理的梳理流程、組織資源、獲取信息和數(shù)據(jù)，從而解決信息數(shù)據(jù)的孤島問題，這些都是技術(shù)層面可能存在的風險。要應對此類風險，可以從以下幾個方面去防范：在現(xiàn)有信息管理的基礎(chǔ)上，招聘或培訓更多有技術(shù)經(jīng)驗的工程師來提高技術(shù)處理能力，減少財務信息之間的對接屏障，必要時要重新構(gòu)建一個信息系統(tǒng)處理平臺，以此來解決數(shù)據(jù)冗余、信息孤島的問題。加大區(qū)塊鏈+財務這種復合型人才的培訓力度，為高校輸入復合型技術(shù)人才，使其不僅可以熟練的應用財務共享平臺的操作系統(tǒng)，還可以及時解決出現(xiàn)的技術(shù)問題。

建立完善的技術(shù)開發(fā)管理制度。包括技術(shù)質(zhì)量要求、數(shù)據(jù)安全規(guī)范、信息存儲容量、訪問權(quán)限管理等問題，形成全面的技術(shù)管理制度。相應加大技術(shù)開發(fā)投入，由于區(qū)塊鏈技術(shù)的不完善性，使其發(fā)展過程中存在算力浪費、高存儲的容量問題等缺陷，為了避免缺陷影響高校財務共享平臺的使用，必須實時關(guān)注實際應用情況，及時應對出現(xiàn)的問題。建立完整的信息數(shù)據(jù)信息查詢機制、備份管理及其預警機制，防止突發(fā)狀況或人為因素造成的數(shù)據(jù)泄露、丟失、毀損等風險。

大數(shù)據(jù)時代，信息技術(shù)和計算機網(wǎng)絡技術(shù)發(fā)展飛速更迭。高校管理水平和服務質(zhì)量的提升更是迫在眉睫，區(qū)塊鏈技術(shù)在高校財務共享服務平臺的運用高校財務職能從核算型會計向管理型決策型會計的助推器，需要財務人員和技術(shù)人員共同努力探索。區(qū)塊鏈技術(shù)是否能夠?qū)崿F(xiàn)高校財務職能轉(zhuǎn)變、解決高校財務當前困境，更好的為高校師生服務，這些都還需在未來通過實踐來進行檢驗。

[基金項目：國家社科基金項目“基于XBRL網(wǎng)絡的財務報告審計標準研究”（15BJY017）；黑龍江省社科基金項目“心理契約視域下企業(yè)家精神傳承與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)團隊成長研究”（2018GLB027）；黑龍江省社科基金項目“基于區(qū)塊鏈技術(shù)視角的黑龍江省財務共享平臺建設研究”（18JYE672）；哈爾濱商業(yè)大學科研項目“基于區(qū)塊鏈技術(shù)的高校財務共享服務平臺研究”（18XN006）；教育部2018年“產(chǎn)學合作協(xié)同育人”項目“基于用友“云財務”XBRL語言在財務報告中的應用課程開發(fā)”（201802341015）。]