趙壽軍 萊蕪職業(yè)技術(shù)學(xué)院 計(jì)財(cái)處

2019年1月1日，新政府會(huì)計(jì)制度在全國(guó)實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的各類(lèi)組織中全面實(shí)行，這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)邁入新階段后政府會(huì)計(jì)制度的重大變革，必將對(duì)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。深入研究新政府會(huì)計(jì)制度，切實(shí)保證政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真正做到全面、準(zhǔn)確、科學(xué)地反映政府資產(chǎn)、負(fù)債和成本、費(fèi)用，是加快建立健全新的財(cái)政制度、使財(cái)政在國(guó)家治理中發(fā)揮支柱作用和基礎(chǔ)作用的需要，是貫徹落實(shí)中國(guó)共產(chǎn)黨十八大以來(lái)新的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度等重大決策部署的需要，也是使消費(fèi)者了解和監(jiān)督政府、選擇政府債券投資、選擇就業(yè)、選擇就醫(yī)、選擇教育等參與政府經(jīng)濟(jì)行為的需要。

一、新政府會(huì)計(jì)制度解決了政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)性失真問(wèn)題

（一）解決了實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的各類(lèi)組織之間會(huì)計(jì)信息的可比性問(wèn)題

我國(guó)各個(gè)行業(yè)的政府會(huì)計(jì)制度在1998年前后基本成型，財(cái)政部根據(jù)各個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)出臺(tái)了多項(xiàng)政府會(huì)計(jì)制度，并不斷修訂、完善，基本能夠滿足實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的各類(lèi)組織預(yù)算管理和基本財(cái)務(wù)管理的需要。

各行業(yè)原政府會(huì)計(jì)制度見(jiàn)下表：

原政府會(huì)計(jì)制度名稱 原政府會(huì)計(jì)制度文號(hào)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《行政單位會(huì)計(jì)制度》 財(cái)庫(kù)〔2013〕218號(hào)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》 財(cái)會(huì)〔2010〕27號(hào)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》 財(cái)會(huì)〔2010〕26號(hào)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》 財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》 財(cái)會(huì)〔2013〕28號(hào)《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 財(cái)會(huì)〔2013〕29號(hào)《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》 財(cái)會(huì)〔2013〕23號(hào)《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》 財(cái)會(huì)字〔1996〕15號(hào)《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 財(cái)會(huì)字〔1999〕1號(hào)《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度（暫行）》 財(cái)農(nóng)字〔1994〕第371號(hào)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》 財(cái)會(huì)字〔1995〕45號(hào)…… ……

但是，由于各行各業(yè)多種制度并存，各成體系、各有側(cè)重、核算方法不統(tǒng)一，造成實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的不同組織之間會(huì)計(jì)信息很難進(jìn)行比較，同樣的業(yè)務(wù)在不同行業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)政策、核算方法不同，致使政府綜合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不夠理想。

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行后，上述各行業(yè)政府會(huì)計(jì)制度同時(shí)廢止，有機(jī)整合了各類(lèi)政府會(huì)計(jì)制度，使實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的各類(lèi)組織之間的會(huì)計(jì)信息便于橫向?qū)Ρ?，便于編制不同行業(yè)類(lèi)別的財(cái)務(wù)合并報(bào)表，使編制精準(zhǔn)、真實(shí)、科學(xué)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告成為現(xiàn)實(shí)。

（二）解決了資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性失真問(wèn)題

原政府會(huì)計(jì)制度主要是實(shí)行單一的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算方式，對(duì)收入和支出往往不能及時(shí)確認(rèn)，不能合理地配比收入和支出，致使實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度各類(lèi)組織的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。原部分行業(yè)政府會(huì)計(jì)制度雖然也在少量業(yè)務(wù)中實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的核算方式，但距離資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映仍然是杯水車(chē)薪。

新政府會(huì)計(jì)制度采取收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制“并行”的核算模式，將原來(lái)單基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)“5”要素改進(jìn)為雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)“5+3”要素，使預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行，在保證反映組織預(yù)算執(zhí)行情況的同時(shí)，又能反映單位財(cái)務(wù)收入、費(fèi)用情況，能夠真實(shí)反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)信息。

（三）完善了政府會(huì)計(jì)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)

新政府會(huì)計(jì)制度搭建了“雙報(bào)表”模式，兩套會(huì)計(jì)報(bào)表同一會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)銜接，多角度反映政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和資金收支情況，同時(shí)，細(xì)化了報(bào)表附注的內(nèi)容，使報(bào)表反映的信息更加真實(shí)、準(zhǔn)確，更加全面、完整地顯示出實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度各類(lèi)組織的運(yùn)營(yíng)成果和資產(chǎn)、負(fù)債等真實(shí)情況，政府會(huì)計(jì)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)更加科學(xué)、合理。

二、實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度后保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有諸多挑戰(zhàn)

（一）是對(duì)實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的各類(lèi)組織會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力的挑戰(zhàn)

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，顛覆了人們對(duì)“預(yù)算會(huì)計(jì)易、企業(yè)會(huì)計(jì)難”的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度采取“平行”記賬核算方法，“雙”基礎(chǔ)、“雙”功能、 “雙”分錄、“雙”報(bào)告，完全顛覆了原有政府會(huì)計(jì)的核算模式，在大幅度增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步增強(qiáng)了預(yù)算會(huì)計(jì)的功能，整合了基建會(huì)計(jì)核算，重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)報(bào)表體系，完善了報(bào)表的結(jié)構(gòu)，大大地增加了相關(guān)組織會(huì)計(jì)人員的工作難度和工作強(qiáng)度，對(duì)實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的各類(lèi)組織會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。

（二）是對(duì)實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的各類(lèi)組織日常業(yè)務(wù)管理的挑戰(zhàn)

原政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算主要是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事后記錄和分析，核算的基礎(chǔ)為單一的收付實(shí)現(xiàn)制，即通常所說(shuō)的先辦業(yè)務(wù)后記賬，與業(yè)務(wù)層面的聯(lián)系不是很密切，對(duì)業(yè)務(wù)管理的要求不高；新政府會(huì)計(jì)制度增加了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方式，會(huì)計(jì)核算涵蓋了單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前、事中、事后全過(guò)程，與單位的日常業(yè)務(wù)密切相關(guān)，對(duì)日常業(yè)務(wù)的管理提出更高的要求，尤其是對(duì)固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、待攤費(fèi)用、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債等科目的核算要求，更是與單位的資產(chǎn)管理、合同管理、物資采購(gòu)、對(duì)外投資、出租出借、融資借款等業(yè)務(wù)密不可分。

（三）是對(duì)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)研發(fā)的挑戰(zhàn)

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行后，各大財(cái)務(wù)軟件公司相繼推出了對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件版本，達(dá)到了新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)“平行”記賬的要求，但如何進(jìn)一步降低會(huì)計(jì)人員的工作難度和工作強(qiáng)度、如何進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量等問(wèn)題仍是財(cái)務(wù)軟件研發(fā)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)的研發(fā)仍任重道遠(yuǎn)。

三、實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度后會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提高的對(duì)策

（一）財(cái)政部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的研究

針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題，財(cái)政部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)組織專(zhuān)家加強(qiáng)研究，開(kāi)展多種形式的研討，對(duì)普遍存在的問(wèn)題出臺(tái)解釋?zhuān)龑?dǎo)財(cái)務(wù)軟件研發(fā)機(jī)構(gòu)逐步完善會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)，指導(dǎo)實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的各類(lèi)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

（二）需全面提升實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的各類(lèi)組織會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

要保證新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，全面提升實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的各類(lèi)組織會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)迫在眉睫，具體途徑：一是加強(qiáng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)；二是引進(jìn)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才；三是借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)務(wù)管理咨詢單位、外聘兼職專(zhuān)家等第三方的力量。

（三）加強(qiáng)實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的各類(lèi)組織的內(nèi)部控制管理

財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算不是獨(dú)立存在的，是實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的各類(lèi)組織內(nèi)部管理的重要組成部分，各類(lèi)組織只有不斷完善業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)各個(gè)層面的內(nèi)部控制管理，才能真正從源頭上做好財(cái)務(wù)管理，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量逐步提高。

四、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度解決了政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)性失真問(wèn)題，但要在實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度后使政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證，還受到會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、日常業(yè)務(wù)管理、會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)等實(shí)際情況的限制，還需在進(jìn)一步研討新政府會(huì)計(jì)制度、提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、完善單位內(nèi)部控制管理等方面繼續(xù)加強(qiáng)。