張衛(wèi)東

摘要：營改增政策是國家基于我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢所作出的新決策。主要是通過加快財(cái)稅體制改革，減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，從而增加企業(yè)的生產(chǎn)投資成本，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)，加快國家供給側(cè)改革的步伐。新政策直接影響到商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)定價(jià)、稅務(wù)核算等方面，也對商業(yè)銀行從業(yè)人員的素質(zhì)和財(cái)務(wù)管理等方面提出了新要求，需要銀行及時轉(zhuǎn)換理念、完善銀行相關(guān)機(jī)制和合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而實(shí)現(xiàn)銀行的涉稅管控能力的有效提高和銀行稅務(wù)成本的減少。

關(guān)鍵詞：營改增;商業(yè)銀行;財(cái)務(wù)管理;策略

營改增政策是指對企業(yè)原征收的營業(yè)稅改為增值稅。商業(yè)銀行作為金融業(yè)內(nèi)的著名企業(yè)，在營改增政策的影響下能夠通過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣部分稅額，減輕銀行稅務(wù)壓力。在新政策的影響下，商業(yè)銀行迫切的需要銀行從業(yè)和管理人員對新政策有更全面的了解，及時調(diào)整經(jīng)營理念和方法，提高從業(yè)人員素質(zhì)以適應(yīng)營改增稅收政策的變化，并對財(cái)務(wù)管理策略作出實(shí)時調(diào)整，把可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

一、營改增政策對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響

1、對銀行的財(cái)務(wù)定價(jià)方面的影響

銀行的財(cái)務(wù)定價(jià)直接影響到銀行業(yè)務(wù)人員的營銷工作。商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)定價(jià)主要涵蓋了銀行貸款利率、開展中間業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等事關(guān)“價(jià)格”方面的標(biāo)準(zhǔn)。在營改增政策實(shí)施后，在一定的稅率標(biāo)準(zhǔn)下（一般為5%）將銀行內(nèi)包括原貸款利息收入、中間業(yè)務(wù)收入等用營業(yè)收入按照規(guī)定稅率征收營業(yè)稅，這部分稅額可看作銀行所必繳的稅務(wù)成本，而現(xiàn)在營改增政策把營業(yè)總收入劃分為營業(yè)收入和增值稅，避免了重復(fù)征稅，而對增值稅另外再執(zhí)行價(jià)外稅，以國家法定稅率（一般為6%）計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但不再需要在營業(yè)利潤中扣減，這樣就使得貸款的利率及中間業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都產(chǎn)生了不同程度的影響。因此，在營改增政策執(zhí)行后，流轉(zhuǎn)稅就由“價(jià)內(nèi)稅”轉(zhuǎn)換成了“價(jià)外稅”，銀行的總營業(yè)收入減少，商業(yè)銀行的利潤也在一定程度上減少。

2、對銀行的稅務(wù)核算方面的影響

銀行財(cái)務(wù)管理綜合業(yè)務(wù)的開展需要對銀行內(nèi)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，不同業(yè)務(wù)活動和交易的細(xì)則不同，但為了能夠有效提升銀行的財(cái)務(wù)管理水平，核算工作都需要及時、精準(zhǔn)，營業(yè)稅政策下的核算工作，銀行把營業(yè)稅當(dāng)作流轉(zhuǎn)稅，這就需要核算人員把計(jì)稅依據(jù)以銀行貸款利息收入和各項(xiàng)綜合業(yè)務(wù)開展的總收入為準(zhǔn)，在這些計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)下核算銀行每個季度的營業(yè)稅和附加稅，對應(yīng)繳營業(yè)稅進(jìn)行再次核算并申報(bào)，再去繳納稅款即可。而在新政策影響下，銀行要對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算工作，過程就相對更加復(fù)雜一些。因?yàn)樵诤怂闱?，需要對銀行應(yīng)繳稅款進(jìn)行分類核算：一類是營業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算;另一類是增值稅的銷項(xiàng)稅額，再按照不同的科目開展核算工作;然后對有關(guān)于增值稅專用發(fā)票的相關(guān)貨物和售后服務(wù)（不含不動產(chǎn)），同樣以不同的類別劃分再開展核算工作;事關(guān)不動產(chǎn)及其所涉及到的相關(guān)服務(wù)涉稅核算工作是最復(fù)雜的一項(xiàng)核算工作，根據(jù)我國現(xiàn)有的法律規(guī)定，從營改增政策開始執(zhí)行，不管是個人資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)還是不動產(chǎn)（包含在建之中的不動產(chǎn)）開展核算工作時，商業(yè)銀行都需要對其進(jìn)行為期兩年的銷項(xiàng)抵扣稅款，在第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。并且規(guī)定，在2016年5月1日以后再買進(jìn)的貨物和服務(wù)，如果是用于擴(kuò)建、裝飾不動產(chǎn)并在原不動產(chǎn)基礎(chǔ)上增值不超過50%的，其銷項(xiàng)稅額則進(jìn)行一次性抵扣。

因?yàn)樯虡I(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理綜合業(yè)務(wù)管理體系本身就相對復(fù)雜，而營改增政策對稅款的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)及繳納等環(huán)節(jié)都有影響，因此在此背景下的銀行稅務(wù)核算工作也會比較復(fù)雜。

3、對銀行的成本管控方面的影響

銀行的成本管控工作主要是指采用有效措施降低商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理過程中的成本費(fèi)用，避免不必要的成本支出。在目前營改增政策背景下的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理工作中，需要相關(guān)工作人員對有關(guān)業(yè)務(wù)開展的成本費(fèi)用需要在有關(guān)部門獲取增值稅專用發(fā)票或者有效的普通發(fā)票當(dāng)作入賬憑證，如果財(cái)務(wù)人員沒有有效發(fā)票則不能夠證明該項(xiàng)支出為合理的財(cái)務(wù)支出。因?yàn)橹挥杏行У脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票才能夠進(jìn)行稅款抵扣，否則不能進(jìn)行稅款抵扣的話，財(cái)務(wù)的費(fèi)用成本會增加，最終導(dǎo)致商業(yè)銀行的所得稅成本增加。商業(yè)銀行原有的成本管控機(jī)制合理，但新政策下還需要進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，以確保該機(jī)制更為有效和嚴(yán)謹(jǐn)，不僅需要嚴(yán)格執(zhí)行基本的成本管控工作，還要對涉及到增值稅及增值稅專用發(fā)票等成本方面進(jìn)行管控強(qiáng)化，這也就意味著商業(yè)銀行的成本管控工作難度越來越大。

4、對銀行的稅務(wù)管理方面的影響

稅務(wù)管理工作是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)成本中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，可以說，稅務(wù)管理水平與財(cái)務(wù)關(guān)系息息相關(guān)。營改增背景下，銀行的稅務(wù)管理工作主要有以下兩方面受到了影響。第一是增加了稅務(wù)發(fā)票的管理內(nèi)容。銀行需要在拿到涉稅營業(yè)的相關(guān)發(fā)票后，在發(fā)票上規(guī)定的期限內(nèi)由專人去當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)行認(rèn)定工作，這樣才能將其作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。這樣就使得增值稅納稅申報(bào)的方式更加繁瑣復(fù)雜，不僅需要銀行按照要求領(lǐng)用增值稅發(fā)票，還要對進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票進(jìn)行專項(xiàng)認(rèn)證和管理。第二是增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。營改增政策下增值稅的籌劃事項(xiàng)變得更加復(fù)雜繁瑣，這就需要商業(yè)銀行基于對增值稅稅收政策的全面了解和分析，再結(jié)合銀行自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對增值稅稅務(wù)做好系統(tǒng)的籌劃，把籌劃事項(xiàng)落實(shí)得更為具體和細(xì)致，考慮到多方面的細(xì)節(jié)，把財(cái)務(wù)涉稅的成本盡可能的降低。

二、營改增政策對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的要求

1、從業(yè)人員素質(zhì)方面

與營業(yè)稅政策相比而言，增值稅的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和核算過程更為復(fù)雜，其管理過程也更為繁瑣，而這一過程涉及到商業(yè)銀行的所有環(huán)節(jié)，因此，對銀行的從業(yè)人員有了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求，需要用更為嚴(yán)格的管理制度約束和管理個人的行為。不僅需要財(cái)務(wù)人員更深入的學(xué)習(xí)稅務(wù)知識，提升個人的稅務(wù)素養(yǎng)，也需要銀行各相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員更深入的學(xué)習(xí)稅務(wù)知識，這樣從多環(huán)節(jié)入手，才能有效提升商業(yè)銀行在營改增政策下的辦事效率，實(shí)現(xiàn)銀行效益的有效增長。

2、發(fā)票管理方面

增值稅的納稅申報(bào)過程主要是憑借專用的增值稅發(fā)票進(jìn)行的，通過專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)的全面管理。因此，銀行在財(cái)務(wù)成本支出項(xiàng)目列賬中必須有合法的增值稅發(fā)票。因?yàn)檫@一項(xiàng)細(xì)節(jié)涉及到每一項(xiàng)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作，涉及到銀行的切身利益。因此，對商業(yè)銀行的發(fā)票管理效率提升是重要且必要的，這對商業(yè)銀行在開展業(yè)務(wù)時是否會出現(xiàn)可避免的發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。

3、銀行合同管理方面

在商業(yè)銀行所有的業(yè)務(wù)交易過程中，銀行工作人員與客戶之間都是通過合同作為交易憑證的，因?yàn)樯虡I(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)牽涉到資金周轉(zhuǎn)，所以需要謹(jǐn)慎對待。增值稅作為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)交易過程中必須承擔(dān)的納稅義務(wù)，也涉及到各方面的資金，如果沒有有效細(xì)致的合同作為交易憑證，那么銀行業(yè)務(wù)交易中的增值納稅就缺乏有效的合同憑據(jù)，這可能就會導(dǎo)致銀行交易過程中出現(xiàn)稅務(wù)糾紛時沒有有效的憑證依據(jù)，增加糾紛處理的難度，因此，強(qiáng)化對商業(yè)銀行的合同管理是十分重要的。

三、營改增政策背景下商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的策略

1、及時轉(zhuǎn)換觀念，加強(qiáng)稅務(wù)管理能力

新政策實(shí)施后，增值稅是商業(yè)銀行中新型的涉稅業(yè)務(wù)收入，需要銀行從業(yè)人員能夠有快速的認(rèn)知并能熟悉這項(xiàng)業(yè)務(wù)的整個開展過程。但是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理人員及銀行其他業(yè)務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)知識構(gòu)架主要局限于營業(yè)稅的相關(guān)知識，稅務(wù)處理辦法也是參照營業(yè)稅進(jìn)行，對增值稅的認(rèn)識還停留在表層，甚至對其缺乏了解。這就使得從業(yè)人員自身已有的稅務(wù)知識與現(xiàn)需的增值稅政策要求還存在一定的差距。這就需要商業(yè)銀行從業(yè)人員面對營改增政策的變化，及時轉(zhuǎn)換觀念，認(rèn)識到增值稅的重要性，加強(qiáng)對增值稅納稅的了解，基于對增值稅基本稅收原理和要求的基礎(chǔ)上加強(qiáng)稅務(wù)管理能力，并及時了解有關(guān)增值稅政策的相關(guān)政策變動，就營改增政策對商業(yè)銀行相關(guān)業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行深入研究，及時采取有效對策。

與此同時，商業(yè)銀行上級領(lǐng)導(dǎo)人員也應(yīng)該認(rèn)識到該政策下對員工素質(zhì)培養(yǎng)的重要性，定期開展員工培訓(xùn)，提高全銀行人員的團(tuán)體素質(zhì)。一方面，要對財(cái)會專員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅要強(qiáng)化財(cái)會人員的稅務(wù)素養(yǎng)，還要提高他們對稅務(wù)政策的反應(yīng)能力和把控能力，讓他們能夠?qū)υ鲋刀愓哂懈逦⒏娴恼J(rèn)知，讓他們能夠在營改增政策的要求下做好稅務(wù)核算、發(fā)票的開具和管理、增值稅專票獲取、稅務(wù)籌劃等方面的工作，進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)管理能力和把控能力，保證銀行稅務(wù)工作的有序進(jìn)行;另一方面，要對銀行的業(yè)務(wù)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)。銀行業(yè)務(wù)人員較財(cái)會專員來講，其自身對稅務(wù)知識的了解本就沒那么深入，對新政策的相關(guān)知識了解更是少之又少，這就對他們的本職工作也帶來一些負(fù)面影響，導(dǎo)致他們很多時候會忽略增值稅方面的因素，造成一些工作疏忽和工作失誤，降低工作效率。對銀行業(yè)務(wù)人員開展增值稅培訓(xùn)，能夠讓他們快速了解相關(guān)的稅務(wù)知識，讓從業(yè)人員能夠在給客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)營銷和其他服務(wù)時能夠有意識的考慮到增值稅因素、考慮到涉稅成本。

2、完善銀行相關(guān)機(jī)制，增強(qiáng)涉稅管控能力

2.1構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)涉稅管理體系

商業(yè)銀行中包括各支行都應(yīng)該在財(cái)務(wù)會計(jì)部門設(shè)置專職稅務(wù)會計(jì)管理崗位，該崗位的工作人員應(yīng)該負(fù)責(zé)包括增值稅在內(nèi)的諸多涉及財(cái)務(wù)涉稅事項(xiàng)，包括增值稅政策研究、發(fā)票管理、與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通等相關(guān)事宜。在對財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)時，可以由該崗位的負(fù)責(zé)人員進(jìn)行增值稅方面稅務(wù)知識的培訓(xùn)。

2.2加強(qiáng)財(cái)務(wù)涉稅業(yè)務(wù)的會計(jì)核算

對財(cái)務(wù)涉稅業(yè)務(wù)的會計(jì)核算工作會直接影響到銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低。為商業(yè)銀行提供及時、準(zhǔn)確的增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等相關(guān)信息，能夠影響到銀行的稅務(wù)管理決策，及時防范因會計(jì)核算不規(guī)范所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3對財(cái)務(wù)涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)把控

對財(cái)務(wù)涉稅環(huán)節(jié)的重點(diǎn)把控主要是指在發(fā)票管理與合同管理兩個方面。

在發(fā)票管理中，強(qiáng)化發(fā)票管理，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。第一是確定并完善增值稅發(fā)票管理責(zé)任制，認(rèn)真落實(shí)好相關(guān)責(zé)任;第二是建立銀行增值稅發(fā)票領(lǐng)用、使用制度，明確落實(shí)發(fā)票保管;第三是增強(qiáng)員工的成本意識，確保增值稅發(fā)票能夠“應(yīng)取盡取”，將進(jìn)項(xiàng)稅額做到最大限度的抵扣，有效降低銀行的涉稅成本;第四是對增值稅專票進(jìn)行及時認(rèn)證，以防出現(xiàn)因認(rèn)證不及時而出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在合同管理中，加強(qiáng)合同管理，完善不規(guī)范的條款和規(guī)定。第一是商業(yè)銀行包括各分行機(jī)構(gòu)的財(cái)會部門應(yīng)該設(shè)置專門的合同管理崗，配備具有專業(yè)合同知識的人員負(fù)責(zé)合同的管理和審查工作，在稅務(wù)相關(guān)工作開展之前，對合同內(nèi)容進(jìn)行事前審核，開展工作時切實(shí)執(zhí)行監(jiān)督工作，簽訂完成后負(fù)責(zé)合同的整理和保管。第二是在辦理合同簽訂業(yè)務(wù)時，對合同另一方的名稱及相關(guān)信息進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)信息準(zhǔn)確，并針對所交易的內(nèi)容描述合同，對合同中所涉及的價(jià)款、有關(guān)發(fā)票問題以及稅費(fèi)承擔(dān)方式一定要具體寫明，避免因描述不明造成不必要的糾紛。

3、合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有效降低稅務(wù)成本

稅務(wù)籌劃工作時企業(yè)稅務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)，它是納稅人在遵照國家稅法的前提下，有目的的減輕企業(yè)稅壓，避免企業(yè)在財(cái)務(wù)涉稅過程中的風(fēng)險(xiǎn)，有效的幫助企業(yè)更快的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。合理的稅務(wù)籌劃，不僅能夠讓銀行的財(cái)務(wù)活動變得更加有序，銀行的整體運(yùn)行能夠保持平穩(wěn)，還能夠有效降低稅務(wù)的成本資金，幫助銀行減少不必要的成本開支。因?yàn)槲覈虡I(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動與財(cái)務(wù)、稅務(wù)之間都緊密相連，所以為了能夠把涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低，就需要財(cái)務(wù)管理人員在遵守相關(guān)稅法的前提下，正確認(rèn)識增值稅原理及相關(guān)政策，然后再根據(jù)正確的理解精心細(xì)致的安排銀行的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動，對財(cái)務(wù)交易中所涉及到的相關(guān)增值稅稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)致分析和解讀，確保最大程度的降低銀行財(cái)務(wù)涉稅資金成本。

四、結(jié)束語

目前，經(jīng)濟(jì)建設(shè)的浪潮仍然不斷擴(kuò)大，包括增值稅在內(nèi)的稅務(wù)機(jī)制改革也在不斷進(jìn)行，商業(yè)銀行作為金融業(yè)的“龍頭”，需要在新政策下迎接挑戰(zhàn)、發(fā)掘機(jī)遇，財(cái)務(wù)管理作為保障銀行順利發(fā)展的關(guān)鍵，其重要性不言而喻。因此，商業(yè)銀行需要基于財(cái)務(wù)綜合管理規(guī)范對包括增值稅在內(nèi)的稅務(wù)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，以嚴(yán)格控制涉稅成本為原則，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的時效性，在稅務(wù)部門的有效指導(dǎo)下利用營改增政策發(fā)展商業(yè)銀行，提升銀行的整體效益。

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