李哲吉

隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，母子公司型的集團(tuán)模式逐漸成為主要的組織形式之一。本文將從集團(tuán)母子公司不同的財(cái)務(wù)管理模式特點(diǎn)出發(fā)，針對(duì)集團(tuán)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)控制問(wèn)題，進(jìn)一步提出強(qiáng)化母子公司財(cái)務(wù)監(jiān)管的具體措施，提高集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理水平，從而促進(jìn)公司發(fā)展。

在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的背景下，資本不斷擴(kuò)張，母子集團(tuán)公司逐漸成為一種重要的組織形式。而財(cái)務(wù)監(jiān)管的能力和水平將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接的影響，監(jiān)管過(guò)嚴(yán)會(huì)削弱子公司的競(jìng)爭(zhēng)力，監(jiān)管過(guò)松又會(huì)失去對(duì)子公司的有利控制，從而導(dǎo)致一系列的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。因此，為了充分發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)需要針對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)監(jiān)管問(wèn)題，理清財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)，從而提出強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管的具體措施。

一、母子公司框架下的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

企業(yè)集團(tuán)由于具備多個(gè)法人主體的特點(diǎn)，其在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)需要涉及到多個(gè)主體，因此，為了保證資源的合理配置，提高資源的利用效率，集團(tuán)子公司需要以母公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為重要標(biāo)準(zhǔn)，并制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理措施。

（一）集權(quán)型財(cái)務(wù)管理模式

在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，母公司具備集中統(tǒng)一管理子公司經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，集團(tuán)內(nèi)部各項(xiàng)決策的制定皆有母公司的相關(guān)人員負(fù)責(zé)，資源的配置效率提升，規(guī)模經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)明顯。與此同時(shí)，母公司充分的信息資源、人力資源等，有利于加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部目標(biāo)的控制、完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)，從而提高決策的執(zhí)行力度。但集權(quán)化特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理模式嚴(yán)重阻礙了子公司經(jīng)營(yíng)、決策的主動(dòng)性和積極性，影響了子公司日常經(jīng)營(yíng)管理水平的提升，不利于子公司管理效率的提高。

（二）分權(quán)型財(cái)務(wù)管理模式

分權(quán)制主要是指子公司具備日常財(cái)務(wù)決策權(quán)，而重大事項(xiàng)的財(cái)務(wù)決策權(quán)仍有母公司控制。子公司負(fù)責(zé)人可以在一定的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)控制經(jīng)營(yíng)成本，并根據(jù)公司的發(fā)展現(xiàn)狀、實(shí)際管理問(wèn)題做出科學(xué)決策，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這樣的管理模式有利于提升子公司的財(cái)務(wù)管理水平，提高日常管理的主動(dòng)性和積極性，但一旦各個(gè)子公司都將自身利益作為重要決策標(biāo)準(zhǔn)忽視了母公司的戰(zhàn)略計(jì)劃，則很容易出現(xiàn)費(fèi)用失控、資金成本增加等問(wèn)題。

（三）相融型財(cái)務(wù)管理模式

相融制主要是指采取分權(quán)制和集權(quán)制二者相結(jié)合的管理模式。由母公司負(fù)責(zé)主要的內(nèi)部管理制度的規(guī)劃和確定，子公司負(fù)責(zé)執(zhí)行，但在執(zhí)行過(guò)程中可以遵照自身特點(diǎn)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整補(bǔ)充。子公司可根據(jù)自身發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，充分調(diào)動(dòng)子公司的經(jīng)營(yíng)主動(dòng)性，母公司僅保留部分管理權(quán)限。

二、集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)控制的具體方式

集團(tuán)母子公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)控制時(shí)主要從組織形式、人員、制度和預(yù)算這四個(gè)方面著手。

（一）組織形式控制

集團(tuán)作為規(guī)模巨大的企業(yè)組織，受高層管理范圍的限制很容易出現(xiàn)分權(quán)情況。而權(quán)力的分散將會(huì)影響整體目標(biāo)和局部目標(biāo)的一致性，甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)集團(tuán)的發(fā)展。因此，為了加強(qiáng)管理控制，集團(tuán)多通過(guò)設(shè)定組織形式的方式來(lái)保證發(fā)展的統(tǒng)一性，如企業(yè)在設(shè)置具體的內(nèi)部機(jī)構(gòu)時(shí)，為滿足不同需求可分別設(shè)置綜合部、結(jié)算部、融合部、投資部等等。

（二）財(cái)務(wù)人員控制

財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)資源的合理控制，集團(tuán)多對(duì)子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等崗位進(jìn)行人員安排，通過(guò)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)、明確財(cái)務(wù)總監(jiān)權(quán)限和職責(zé)的方式，來(lái)幫助集團(tuán)提高對(duì)財(cái)務(wù)的控制。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算控制

根據(jù)集團(tuán)的整體發(fā)展計(jì)劃，母公司確定公司的年度發(fā)展規(guī)劃，并將各項(xiàng)指標(biāo)分解至下設(shè)的各個(gè)子公司，而子公司以此為標(biāo)準(zhǔn)編制相關(guān)的年度預(yù)算，并上報(bào)母公司審批。母公司利用預(yù)算的強(qiáng)制性來(lái)明確總預(yù)算和子公司預(yù)算各自的責(zé)任范圍，細(xì)化財(cái)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，并由此增加對(duì)子公司的控制力度。

（四）財(cái)務(wù)制度控制

財(cái)務(wù)制度控制主要是指集團(tuán)公司制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和流程規(guī)范，以此來(lái)規(guī)范員工的工作行為，強(qiáng)化對(duì)子公司財(cái)務(wù)的控制。財(cái)務(wù)制度在制定的過(guò)程中應(yīng)以國(guó)家規(guī)范為重要前提，參照公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理要求，并明確規(guī)范各級(jí)財(cái)務(wù)主體行為的具體標(biāo)準(zhǔn)。采取制度不僅包含財(cái)務(wù)預(yù)算和考核制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度、財(cái)務(wù)管理制度，還包含內(nèi)部控制制度、投資管理制度、成本費(fèi)用管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、籌資管理制度等多個(gè)方面。

三、加強(qiáng)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)監(jiān)管的具體措施

（一）強(qiáng)化集團(tuán)公司的控制能力

財(cái)務(wù)控制盡管與財(cái)務(wù)部門(mén)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)者息息相關(guān)，但其實(shí)際上是出資人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)開(kāi)展的全面、統(tǒng)一的管理。合理科學(xué)的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的背后實(shí)際上代表著企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的合理化。因此，為了提高財(cái)務(wù)控制的科學(xué)性和合理性，集團(tuán)可以由自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)出發(fā)、考慮實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模，構(gòu)建起管理層、經(jīng)營(yíng)層、決策層三者共同牽制的決策制度，利用三者的相互制衡來(lái)達(dá)到平衡，在強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制力度的同時(shí)提高財(cái)務(wù)管理的水平和效率，有效規(guī)避集團(tuán)因發(fā)展規(guī)模過(guò)大而導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境包含了影響政策制定、執(zhí)行的各種因素，其不僅涉及到集團(tuán)管理層、董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)控制管理的認(rèn)識(shí)及態(tài)度，更涉及到后期財(cái)務(wù)控制措施的具體執(zhí)行情況。因此，良好的內(nèi)部控制環(huán)境有利于財(cái)務(wù)監(jiān)管的強(qiáng)化。良好的內(nèi)部控制環(huán)境不僅有利于幫助員工正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)管的重要性，更有利于各項(xiàng)財(cái)務(wù)監(jiān)管控制的有效執(zhí)行，提高員工工作的積極性，甚至?xí)?duì)企業(yè)整體內(nèi)部控制的實(shí)施、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重要影響。

（三）構(gòu)建完善的信息系統(tǒng)

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的信息系統(tǒng)主要包含管理和財(cái)務(wù)這兩個(gè)方面。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的過(guò)程中，除了需要具備充足的財(cái)務(wù)信息之外，更需要大量的非財(cái)務(wù)信息為支撐，因此，管理信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)在企業(yè)發(fā)展中起著非常重要的作用，系統(tǒng)的完善與否將會(huì)對(duì)信息質(zhì)量產(chǎn)生直接影響，而有效的信息系統(tǒng)不僅有利于提高信息的溝通共享性，更便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行科學(xué)決策。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)水平

企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)多由董事會(huì)直接負(fù)責(zé)，具備獨(dú)立性和權(quán)威性。

為進(jìn)一步保障審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)水平，企業(yè)首先應(yīng)注重審計(jì)人員的培養(yǎng)和選拔，在確定審計(jì)人員時(shí)應(yīng)傾向于選擇專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)、專業(yè)水平高的人員。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)注重審計(jì)職能的轉(zhuǎn)化，由傳統(tǒng)的糾錯(cuò)到分析、評(píng)價(jià)管理工作上來(lái)，通過(guò)有效的內(nèi)部審計(jì)來(lái)提高企業(yè)的管理水平，保證審計(jì)過(guò)程的規(guī)范化和制度化，重視審計(jì)結(jié)果并采取具體的應(yīng)對(duì)措施，從而促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的整體發(fā)展。

（五）形成良好的企業(yè)文化氛圍

良好的企業(yè)文化有利于員工對(duì)企業(yè)形成主人翁意識(shí)，重視企業(yè)的發(fā)展。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)文化是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)組織培訓(xùn)、各類(lèi)規(guī)章制度、價(jià)值觀念、企業(yè)精神共同融合成企業(yè)員工普遍認(rèn)同的行為方式和道德規(guī)范，它不僅需要企業(yè)集團(tuán)的精心策劃和貫徹實(shí)施，更需要長(zhǎng)時(shí)間的不斷努力。良好的企業(yè)文化有利于員工明確發(fā)展目標(biāo)，提高團(tuán)隊(duì)的協(xié)作能力，從而更好地實(shí)現(xiàn)集團(tuán)對(duì)子公司的有效監(jiān)管。

（六）明確的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度

母子公司的框架下，母公司的資本輸入需要以子公司的有效經(jīng)營(yíng)來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，母公司的利益與子公司利益很容易出現(xiàn)沖突。因此，為了盡可能的規(guī)避母子公司的沖突矛盾，企業(yè)需要建立明確科學(xué)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度。當(dāng)子公司行為有利于增加資本權(quán)益，促進(jìn)母公司發(fā)展時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。當(dāng)子公司經(jīng)營(yíng)行為有可能減少資本收益、影響母公司發(fā)展時(shí)，應(yīng)適當(dāng)?shù)丶s束子公司行為，以此來(lái)促進(jìn)二者的共同發(fā)展。（作者單位：中國(guó)船舶燃料有限責(zé)任公司）