梁亮

摘要：在《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》與相關(guān)配套指引發(fā)布之后，已經(jīng)初步建設(shè)了內(nèi)部控制規(guī)范體系，在其中深入融合了企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度，拓寬了工作范圍，對(duì)企業(yè)內(nèi)控工作提出新的要求。在內(nèi)控審計(jì)的過程中，還需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)處理，通過兩種工作的整合，能夠?qū)?nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表方面的審計(jì)工作有機(jī)整合，不僅可以提升審計(jì)工作質(zhì)量，還能解決目前面臨的問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì);財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);有機(jī)結(jié)合

對(duì)于內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表方面的審計(jì)工作而言，在實(shí)際實(shí)施的過程中，企業(yè)應(yīng)遵循科學(xué)化的原則，編制完善的計(jì)劃方案，確?？梢钥偨Y(jié)豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，可以在實(shí)際工作中將二者有機(jī)整合，促進(jìn)工作的合理實(shí)施。

一、內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)比

（一）二者的工作對(duì)象分析

內(nèi)控審計(jì)的主要對(duì)象是結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)控工作的實(shí)際情況，進(jìn)行有效審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)工作中，已經(jīng)開始意識(shí)到非財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的缺陷問題，充分披露具體的缺陷情況。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作主要是為了編制出質(zhì)量較高的財(cái)務(wù)報(bào)告，而內(nèi)控審計(jì)則是從財(cái)務(wù)報(bào)告方面深層次的進(jìn)行分析，發(fā)表自身的意見。在傳統(tǒng)工作中，財(cái)務(wù)報(bào)表方面的審計(jì)對(duì)象就是全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)情況與現(xiàn)金情況等，將財(cái)務(wù)報(bào)告作為載體融入信息數(shù)據(jù)，雖然在其中已經(jīng)進(jìn)行了內(nèi)控，但是，無(wú)需發(fā)表具體的審計(jì)意見。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)控兩種審計(jì)而言，主要目的就是可以為企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理提供財(cái)務(wù)信息服務(wù)，審計(jì)對(duì)象存在較多一致的部分，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告管理工作的合理實(shí)施。

（二）方法的分析

在企業(yè)實(shí)際工作中，需要篩選最佳的工作方式開展審計(jì)工作。第一，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)控工作的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，從企業(yè)層面開展管理工作，明確其中是否存在錯(cuò)誤認(rèn)定來(lái)源。第二，應(yīng)當(dāng)選取正確的擬測(cè)試方法開展工作，評(píng)估、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)問題，采用針對(duì)性的措施應(yīng)對(duì)問題?？梢钥闯觯趦?nèi)控審計(jì)的過程中，主要沿用了相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的思想，也就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向思想，兩者的審計(jì)方式存在相同之處。

（三）程序分析

對(duì)于內(nèi)控審計(jì)而言，在實(shí)際工作中需要對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作在實(shí)施的過程中，主要是在審計(jì)程序中，結(jié)合工作狀況了解主要的性質(zhì)情況、時(shí)間情況與范圍情況，開展測(cè)試工作，獲取對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效管理的證據(jù)。內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，信息的獲取方式與證據(jù)搜集程序等相同，主要為：詢問方式、觀察方式、檢查方式、重新實(shí)施方式等。

二、內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表二者審計(jì)工作的有機(jī)結(jié)合

在上述分析中可以看出，內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表兩種審計(jì)工作中存在很多的相同之處，二者之間的有效整合成為了必然的發(fā)展趨勢(shì)。在不同工作審計(jì)執(zhí)行期間，可以根據(jù)相同點(diǎn)，統(tǒng)一審計(jì)方式，采用相同的審計(jì)程序?qū)ψC據(jù)進(jìn)行獲取。通常情況下，在內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表兩種審計(jì)相互整合的過程中，可以由統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)部門對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行執(zhí)行，在相互溝通之后借鑒工作成果。也可以由同一個(gè)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作組進(jìn)行兩種工作，在相互溝通期間及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，采用正確的措施解決問題，全面提升整體工作效率與水平，滿足當(dāng)前的實(shí)際工作需求。針對(duì)于此，下文分析內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表兩種審計(jì)工作的有機(jī)整合建議。

（一）全面分析企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理

在使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式的過程中，應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作需求，全面了解企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況與經(jīng)營(yíng)環(huán)境，應(yīng)對(duì)內(nèi)部與外部的環(huán)境進(jìn)行分析，明確是否存在風(fēng)險(xiǎn)問題。且在內(nèi)控審計(jì)的過程中，也需要對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況與環(huán)境特點(diǎn)進(jìn)行分析。如若選擇同一個(gè)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作組執(zhí)行工作，對(duì)兩種審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，只需要執(zhí)行一次企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理情況的分析工作與環(huán)境調(diào)查工作。如若采用不同的業(yè)務(wù)組對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行整合，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)情況進(jìn)行合理的溝通與調(diào)查，共同分析風(fēng)險(xiǎn)問題，共享企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理方面的資料與數(shù)據(jù)信息，以便于開展二者的整合工作。

在實(shí)際工作中，不僅要全面掌握企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)外環(huán)境，還需提出較高的內(nèi)控審計(jì)要求，開展內(nèi)控環(huán)境的分類工作，針對(duì)性的篩選審計(jì)手段。這就需要企業(yè)在工作中可以結(jié)合具體的審計(jì)框架要求，詳細(xì)的分析企業(yè)內(nèi)控狀況，了解財(cái)務(wù)報(bào)表情況，獲取準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息作為審計(jì)工作的參考內(nèi)容，以此提升整體工作效率與水平，達(dá)到預(yù)期的工作目的。

（二）開展控制測(cè)試工作

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作中，為了更好創(chuàng)建深入審計(jì)模式，需要在企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行內(nèi)控之前，開展實(shí)質(zhì)性程序的分析工作，在證據(jù)適當(dāng)?shù)那闆r下，需要進(jìn)行控制測(cè)試處理。對(duì)于內(nèi)控審計(jì)而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)了解重要賬戶情況、交易情況、列報(bào)情況等，開展測(cè)試工作。這不僅屬于內(nèi)控審計(jì)的工作，還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之前控制測(cè)試的重要內(nèi)容，因此，在兩者相互結(jié)合之后，可以減少分析工作程序。與此同時(shí)，在明確控制測(cè)試對(duì)象的過程中，可以將其劃分成為認(rèn)定層次，開展審計(jì)與控制分析工作，例如：交易層次、事項(xiàng)層次，此類控制測(cè)試不僅可以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)測(cè)試需求，還能針對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控工作進(jìn)行分析。因此，在統(tǒng)一業(yè)務(wù)組工作的過程中，可以由內(nèi)控審計(jì)控制測(cè)試的調(diào)查內(nèi)容，轉(zhuǎn)入到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，使其可以更好的開展工作。如若為兩個(gè)業(yè)務(wù)組開展工作，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)組可以向內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)組索取相關(guān)的信息，在共享成果的情況下，減少工作環(huán)節(jié)。

（三）對(duì)實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行控制

在財(cái)務(wù)報(bào)表以及內(nèi)控審計(jì)工作過程中，實(shí)質(zhì)性程序主要為事務(wù)分析以及細(xì)節(jié)測(cè)試工作。對(duì)于事務(wù)分析而言，主要是對(duì)數(shù)據(jù)信息之間的關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)，判定是否符合準(zhǔn)確性要求。通常情況下，在一段時(shí)間之內(nèi)，企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理會(huì)存在可以預(yù)期的交易數(shù)據(jù)，可以通過事務(wù)的分析方式提前的對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性進(jìn)行分析，但是，如若出現(xiàn)此類數(shù)據(jù)機(jī)制，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控工作失效，測(cè)試工作沒有任何意義。所以，在內(nèi)控審計(jì)結(jié)果不能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作需求，甚至?xí)嬖诤艽笥行匀毕莸臅r(shí)候，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作人員就可以開展細(xì)節(jié)測(cè)試工作，亦或是直接否定審計(jì)意見，無(wú)需開展事物分析工作。在細(xì)節(jié)測(cè)試的過程中，主要開展交易認(rèn)定、賬戶余額認(rèn)定以及列報(bào)認(rèn)定等測(cè)試工作，可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際情況進(jìn)行有效的識(shí)別，了解是否出現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。在細(xì)節(jié)測(cè)試之后，如若測(cè)試結(jié)果表明已經(jīng)出現(xiàn)了錯(cuò)誤，那么，可以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)內(nèi)控工作存在失效問題，形成內(nèi)控審計(jì)結(jié)果的反向驗(yàn)證優(yōu)勢(shì)。與此同時(shí)，在內(nèi)控審計(jì)結(jié)果中，如若可以表明財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果存在重大失效問題，就無(wú)需開展細(xì)節(jié)測(cè)試工作。

（四）整合建議

在對(duì)內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表兩種審計(jì)工作進(jìn)行整合的過程中，可以要求同一個(gè)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)部門開展相關(guān)工作，要求各工作組相互溝通與交流，對(duì)工作進(jìn)度進(jìn)行協(xié)調(diào)，全面考慮企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需求，且可以提升兩種工作的獨(dú)立性，業(yè)務(wù)組之間相互監(jiān)督。與此同時(shí)還可以采用同一企業(yè)內(nèi)控審計(jì)部門同一個(gè)業(yè)務(wù)組執(zhí)行工作的方式，以此提升兩組工作的結(jié)合效果。在以前我國(guó)實(shí)行的審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般會(huì)安排兩個(gè)審計(jì)小組分別負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作。自2012年開始，開始嘗試將兩種審計(jì)模式進(jìn)行整合，要求一個(gè)業(yè)務(wù)組同時(shí)負(fù)責(zé)這兩種類型的審計(jì)工作，不僅加強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合，同時(shí)降低了審計(jì)成本，提升了審計(jì)質(zhì)量。

（五）同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)

通過對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性測(cè)試發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)能幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然在具體審計(jì)中有很多的區(qū)別，但是也存在一定的關(guān)聯(lián)性和相似性，所以可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)策略進(jìn)行改進(jìn)，讓其能使用內(nèi)部控制審計(jì)，以此同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)還可以調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的測(cè)試成本，以抵消內(nèi)部控制審計(jì)增加的成本。

三、結(jié)語(yǔ)

新時(shí)期內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間存在工作對(duì)象、工作程序與工作思維的相同之處，可以將二者之間銜接與整合在一起，創(chuàng)建科學(xué)化的工作模式，從而建立對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效監(jiān)督機(jī)制，提升企業(yè)各方面工作質(zhì)量與水平。本文通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象、方法和程序，以此為基礎(chǔ)提出財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合策略，旨在提升財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。

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（作者單位：南寧金橋物業(yè)服務(wù)有限責(zé)任公司）