王琛

風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式，是經(jīng)過識別企業(yè)存在的潛在風(fēng)險，了解企業(yè)在發(fā)展的進(jìn)程中所面臨的各種不利環(huán)境，從而將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平，進(jìn)而提升審計的科學(xué)性。本文通過剖析傳統(tǒng)審計模式的弊病，導(dǎo)出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵霈F(xiàn)的緣由，并且論述當(dāng)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦Γ詈筇岢黾右酝晟频拇胧?/p>

一、傳統(tǒng)審計的缺陷

第一，由于全球經(jīng)濟(jì)的飛速的進(jìn)步，人類社會進(jìn)入了信息經(jīng)濟(jì)的時代。在新時代的背景下，企業(yè)的生存和發(fā)展的環(huán)境正在經(jīng)歷著太多的新的困難。假使仍采用原來傳統(tǒng)的審計模式，則已不能夠順利的開展審計的工作。這種改變使得被審計單位已不能再是個獨立的個體，而是環(huán)環(huán)相連的一個大整體。然而，在傳統(tǒng)的審計中，它只是單純的考慮被審計單位自身的要素，卻沒有考慮到那些會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生巨大影響的的眾多外部的關(guān)鍵的要素。

第二，傳統(tǒng)的審計大體上都是比較簡略的分析方法。例如，審計模式基本上采用自上而下、從部分到全局的簡單方式。而沒有從整體的角度對企業(yè)所在的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行全面剖析。因而，也不可能立足于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和企業(yè)的財務(wù)報表，從企業(yè)的整體的角度去考慮、分析問題，以此來對企業(yè)進(jìn)行整體分析和評估。因而，采取傳統(tǒng)審計而進(jìn)行的風(fēng)險評估往往不具有真實性、可靠性和完整性。由于其評估出來的結(jié)果帶有局限性，因此，它不可以準(zhǔn)確的運用在現(xiàn)實的工作當(dāng)中。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵霈F(xiàn)的原因

首先，伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的形勢的不斷發(fā)展，當(dāng)今時代已經(jīng)向信息化、知識化的方向快速轉(zhuǎn)變，企業(yè)的發(fā)展也向多樣化，復(fù)雜化，動態(tài)化的方向轉(zhuǎn)變。但是傳統(tǒng)審計仍然是比較孤立的審計方法，它并沒有立足于聯(lián)系和發(fā)展這個大前提。因此，在企業(yè)自身運行發(fā)展壯大的進(jìn)程中，已不能使用傳統(tǒng)審計的方法來幫助企業(yè)解決其自身內(nèi)部存在的一些問題。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t立足于企業(yè)的整體，它從企業(yè)的宏觀整體大局分析被審計單位的內(nèi)外部環(huán)境，不斷找出其在經(jīng)營管理等方面可能具有的風(fēng)險，一針見血，更加具有針對性。

其次，因為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的利益心更加地強烈。近年來，在社會上、在公司內(nèi)部不斷地出現(xiàn)了很多重大的財務(wù)欺詐事件，特別是公司管理層參與公司財務(wù)而導(dǎo)致舞弊的現(xiàn)象越來越多。因此，為了防范解決這些重大風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)加強對風(fēng)險的控制，將發(fā)展戰(zhàn)略的目光從追求企業(yè)的利潤最大化的問題上轉(zhuǎn)向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)管理以及控制風(fēng)險的問題之上。為了幫助企業(yè)了解其內(nèi)部存在的重大風(fēng)險，并加以處理、解決，以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計應(yīng)運而生。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/p>

要掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，首先必須充分了解的是其深刻的?nèi)涵。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是以針對被審計企業(yè)是否存在重大錯誤或者舞弊風(fēng)險加以調(diào)查、分析搜集審計證據(jù)，并出具審計報告為宗旨;以被審計單位的風(fēng)險作為基礎(chǔ)依據(jù)，以分析被審計企業(yè)的重大錯報風(fēng)險為出發(fā)點;綜合利用各種審計戰(zhàn)略分析工具，將企業(yè)內(nèi)部高風(fēng)險的領(lǐng)域作為重點關(guān)注的對象。通過分析企業(yè)各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的薄弱點，并且找尋原因，進(jìn)而施以解決的措施，從而將檢查到的風(fēng)險降低至可接受的水平的一種新型的審計模式。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦?/p>

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H可以有效的提升審計的效率，而且還可以幫助被審計單位及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部在管理運營方面有可能存在的各種風(fēng)險，從而加以解決，以此提升審計的效率。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑侄紊现饕捎玫氖恰皬纳系较隆焙汀皬南碌缴稀毕嘟Y(jié)合的方式，通過綜合分析企業(yè)外部的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部的發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略以及可能存在的各種風(fēng)險等方面，以此對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，并且通過采取實質(zhì)性分析和控制測試對被審計單位進(jìn)行進(jìn)一步的重大錯報風(fēng)險分析，通過提高審計效率來降低企業(yè)在發(fā)展過程中有可能存在的各種風(fēng)險。

這種模式最重要的特征是注冊會計師需要時刻保持合理的職業(yè)懷疑和具備良好的職業(yè)素養(yǎng)。保持職業(yè)懷疑不但能夠幫助注冊會計師對企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行把握，還能夠?qū)ζ髽I(yè)有可能發(fā)生的舞弊的行為以及管理層的誠信問題做出客觀公正的評價，并且能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在開展工作的進(jìn)程中可能存在的風(fēng)險。所以，在審計的進(jìn)程中，充分合理的使用風(fēng)險評估程序，能夠幫助降低審計的風(fēng)險，提升審計的效率。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟蛔?/p>

1.內(nèi)部控制不健全

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，注冊會計師?jīng)常使用內(nèi)部控制程序來識別并評估重大錯報風(fēng)險。通常，企業(yè)會從外部聘請具有較強專業(yè)能力的審計人員來對企業(yè)的經(jīng)營活動、戰(zhàn)略目標(biāo)等方面進(jìn)行審計。審計人員在經(jīng)過充分分析的基礎(chǔ)上對企業(yè)的實際情況發(fā)表審計意見，出具審計報告。然而，在某些情況下，部分注冊會計師為了實現(xiàn)自己的利益，有可能會與企業(yè)內(nèi)部的管理層串通，出具與企業(yè)的實際情況不符合的審計報告。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ骄陀锌赡懿荒艹浞职l(fā)揮其本身應(yīng)該具有的作用。此外，在企業(yè)中可能會存在權(quán)力制約的現(xiàn)象。另外，審計人員為了出具準(zhǔn)確完整的審計報告，一般需要花費巨大的時間精力實施控制測試，再加上管理層的限制，可能會使得審計工作受到一定程度的影響，最終會影響審計的結(jié)果。

2.缺少法律法規(guī)

在審計發(fā)展歷程中，盡管產(chǎn)生了一系列的法律規(guī)范，但是由于有些法律存在著不配套、表示意圖不明確等等問題，導(dǎo)致現(xiàn)代審計發(fā)展較為緩慢。除此之外，相關(guān)的法律法規(guī)在責(zé)任的劃分方面存在著界限不清的問題，由此以來使得審計相關(guān)人員有機會鉆空子，不認(rèn)真對待自己的審計工作，更有甚者會在審計的過程中抱著消極的態(tài)度，對企業(yè)存在的嚴(yán)重問題漠不關(guān)心。

3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵杀据^高

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳M管具有領(lǐng)先性、成熟性，但是其在實施的過程中對審計人員的能力有著更進(jìn)一步的要求，因此需要耗費資金時間來對審計人員進(jìn)行理論系統(tǒng)的培養(yǎng)。對其從基礎(chǔ)知識方面、審計事務(wù)處理流程方面進(jìn)行培訓(xùn)，以及聘請具有豐碩的審計理論和實踐經(jīng)驗的高級注冊會計師，都需要耗費大額的人工成本。

五、完善的措施

（一）充分制定審計計劃

在制訂審計計劃之前，要求對被審計單位有較為充足的認(rèn)識，熟知被審計單位所處的內(nèi)外部發(fā)展的環(huán)境以及其經(jīng)營戰(zhàn)略等相關(guān)方面的信息。這個要求需要對審計人員做出如下的規(guī)范。第一，需要與企業(yè)的管理人員針對于企業(yè)目前的經(jīng)營發(fā)展情況進(jìn)行充分深刻的討論，并且可以通過實施檢查觀察程序，例如對企業(yè)的重要場所進(jìn)行實地觀測或者對會議記錄、重大決策信息等與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的信息進(jìn)行了解。第二，需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的重大錯報風(fēng)險水平進(jìn)而確定實質(zhì)性測試的范圍，及時的幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)其自身在運行的過程中的存在的風(fēng)險。第三，需要合理地安排審計資源，有效的利用審計的時間，以此來幫助降低審計的風(fēng)險。

（二）不斷完善相關(guān)法律法規(guī)

完善相關(guān)的法律法規(guī)可以幫助審計人員清晰明確的找準(zhǔn)自身的定位，承擔(dān)起自身的責(zé)任。這就首先需要國家頒布、完善一系列的法律法規(guī)，并對違法的從業(yè)人員實施較為嚴(yán)厲的懲治措施，以幫助其認(rèn)清楚自己的職責(zé)、責(zé)任。其次，事務(wù)所以及企業(yè)內(nèi)部可以建立相對完整的規(guī)章制度，并針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ酱嬖诘膯栴}提出處理的辦法。

（三）降低審計成本

首先，會計師事務(wù)所可以通過擴(kuò)大自身的知名度，招募一些具有較高知識素養(yǎng)的并且立志于從事審計事業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生或高級知識分子。其次，可以通過使用計算機互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代化信息通訊工具，建立信息數(shù)據(jù)庫，不斷通過調(diào)查來搜集數(shù)據(jù)，將相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營模式、內(nèi)外部環(huán)境等重要的生產(chǎn)信息保存在此審計信息庫中。通過此方法來幫助審計人員快速地進(jìn)行審計工作，從而減少降低人工成本和時間成本。除此之外，會計師事務(wù)可以不斷加強同其他企業(yè)的合作，提高會計師事務(wù)所的審計水平，不斷降低培訓(xùn)成本。最后，審計人員可以針對被審計單位的狀況進(jìn)行充分的討論，并且可以從審計的角度對企業(yè)提出一些建議，提升效率，降低成本。（作者單位：河南大學(xué)商學(xué)院）