摘要:在經(jīng)濟發(fā)展的新時期,企業(yè)的發(fā)展腳步也在增快,隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴建,相應(yīng)的企業(yè)資產(chǎn)財務(wù)管理也要與時俱進。長期股權(quán)投資更是企業(yè)財務(wù)規(guī)范管理及會計核算的一個重要過程,在此期間,對企業(yè)整體資產(chǎn)進行投資,為長期股權(quán)投資實務(wù)操作帶去極為重要的變化,開展企業(yè)股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算,進行追溯與調(diào)整,歸納出一套實用、簡潔的處理方案。
關(guān)鍵詞:長期股權(quán)投資;成本法;權(quán)益法
長期股權(quán)投資是企業(yè)的重要資產(chǎn),根據(jù)成本核算與權(quán)益核算,都需要在入賬后,對價值進行后續(xù)估量與使用,但較為大的區(qū)別是,根據(jù)企業(yè)的情況進行轉(zhuǎn)化,隨著企業(yè)情況的變化,長期股權(quán)投資進行新的核算方法,運用成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算,從而減少企業(yè)運營支出,為企業(yè)未來的發(fā)展提供良好的空間,提升經(jīng)濟效益。
一、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理思路
成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法會計處理思路是追溯與調(diào)整,長期股權(quán)投資石油成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法進行核算時,根據(jù)終止確認處置部分的長期股權(quán)投資成本,對剩余股權(quán)采用權(quán)益法進行追溯,將剩余股權(quán)進行權(quán)益核算與調(diào)整。其追溯設(shè)置調(diào)整的步驟為:第一,根據(jù)剩余股權(quán)對權(quán)益法進行處置工作,在根據(jù)追溯進行認定工作處理。第二,處置后的剩余股權(quán)應(yīng)享受被投資單位凈損益中的份額與其他收益中的份額進行除凈收益、其他綜合收益與利潤分配外,其他原因?qū)е峦顿Y單位其他所有權(quán)益變動,應(yīng)享有份額采用權(quán)益法進行追蹤與認定[1]。
權(quán)益法賬務(wù)處理及特點
權(quán)益法是指在企業(yè)股權(quán)長期按投資企業(yè)進行處理的化,需要按照被投資企業(yè)權(quán)益資本中所占比例進行計價[2]。長期股權(quán)投資按照這種權(quán)益法進行,除增加、減少因股權(quán)而產(chǎn)生的長期股權(quán)投資影響,除了會造成賬面價值的增減變動外,還會因被投資企業(yè)發(fā)生利潤或虧損,增加或減少投資企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。與成本法相比,權(quán)益法核算賬務(wù)處理更加復雜,但這種方法更能體現(xiàn)投資者的本質(zhì)。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,均可以采用這樣的權(quán)益法進行核算。
根據(jù)權(quán)益法的要求,被投資企業(yè)在發(fā)生盈利或虧損、分派股利、綜合收益發(fā)生變動后,投資企業(yè)股權(quán)賬面價值也會發(fā)生變動。這也就說明,投資企業(yè)的財務(wù)報表已經(jīng)反映出被投資企業(yè)當前的財務(wù)狀況[3]。
相較于成本法,只有在追加或收回投資時才會調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值時,成本法才有意義。這樣的核算方式雖不能完全反映被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況,但卻向客觀真實反映了投資企業(yè)的經(jīng)營狀況,是一種簡單且無爭議的方法。權(quán)益法可以對外披露更多企業(yè)的財務(wù)信息,同時,還能從一定的角度反饋出企業(yè)與整體市場環(huán)境的狀況[4]。
權(quán)益法下的企業(yè)法人與法律意義上的企業(yè)法人由于概念相悖,所以,需要將投資企業(yè)與被投資單位看成同一整體,但其實質(zhì),仍是兩個獨立的法人。被投資單位實現(xiàn)的利潤,不可能成為投資企業(yè)的利潤,被投資單位發(fā)生的虧損也不可能形成被投資企業(yè)的虧損[5]。投資企業(yè)在被投資單位分派利潤或現(xiàn)金股利前,是不可能分回利潤或現(xiàn)金股利的。在進行成本轉(zhuǎn)化權(quán)益法的過程中,需要進行嚴格的決策,才能做好當前的會計工作,將不利于會計信息整理與分析財務(wù)信息做出篩選,才能做出對企業(yè)有用的決策。
二、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法存在的問題
由于成本法和權(quán)益法在進行初步確認及后續(xù)計量過程中,其方法上存在一定的差別,所以,要根據(jù)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法要使用追溯調(diào)整的方案,對原投資日進行權(quán)益法的重新計算,并要沖銷成本法帶來的系列影響?;谵D(zhuǎn)換的過程十分復雜,所以操作人員在內(nèi)容操作上會出現(xiàn)困難。本文將針對這些細節(jié)進行詳細的方法探討,從根本上解決轉(zhuǎn)換的問題。
三、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法會計處理圖解
根據(jù)成本確認有關(guān)處置的部分,按照處置比例進行劃分,以“長期股權(quán)投資——成本”的賬戶進行轉(zhuǎn)出,設(shè)置轉(zhuǎn)出成本與收回款項差額,所有差額計入“投資收益”賬戶之中。
對于剩余股權(quán)部分,需要根據(jù)賬面價值進行處理,與原投資日剩余額對被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)進行公允比對。若賬面價值大于份額享有的資產(chǎn)公允價值,其賬面價值不需要調(diào)整,其差額為商譽。若賬面價值小于份額享有的資產(chǎn)公允價值,則按差額進行賬面的調(diào)整,將有關(guān)差值留存,進行收益儲備,可以理解成差額的10%需計入盈余的公積,90%用于利潤分配。
按權(quán)益法調(diào)整原投資日,根據(jù)股權(quán)處置進行年度公允價值計量工作處理,其中包括凈利潤、現(xiàn)金股利及所有者權(quán)益的變動。對于凈利潤與所有者權(quán)益的變動,成本法是不做有關(guān)處理工作的。所以,追溯調(diào)整工作,需要按權(quán)益法的處理方式進行入賬,在根據(jù)當年投資收益分層,進行利潤分配工作,適當調(diào)整留存收益。對于凈利潤以按照成本法進行投資收益處理時,需按照當年的利潤進行重新分配,按照剩余份額沖銷收益,對利潤進行處理工作,按照權(quán)益進行收回投資處理。
按權(quán)益法調(diào)整,對投資日所在的年度以公允價值進行計量凈利潤處理工作,其先進股利及所有者權(quán)益變動,根據(jù)上述方法進行處理工作,但由于當年的利潤沒有進行正式的分配處理,所以,不會都留存收益造成威脅,調(diào)整當年的損益即可。對于凈利潤及其他變動工作,不予處理,按照成本法有關(guān)內(nèi)容進行。所以,追溯法是按權(quán)益法進行入賬處理,由于凈利潤在成本法下,計入投資收益處理工作,需按照剩余份額對沖銷進行投資收益的處理,在按照權(quán)益法進行回投處理工作。
結(jié)語:
在企業(yè)進行長期股權(quán)投資方法核算時,需要利用實務(wù)對現(xiàn)有工作進行處理時較為困難的。通過成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的處理工作,對長期股權(quán)投資在持有期間進行處置工作,有效改進股權(quán)投資時投資風險大、投資限期長等問題,根據(jù)被投資單位的股份進行合理計算,投資企業(yè)對投被投資企業(yè)有控制變?yōu)楣餐刂苹蛑匦抡{(diào)整盈余公積,同時也對轉(zhuǎn)換過程中模糊的內(nèi)容進行詳細說明,為廣大會計人員提供工作參考。
參考文獻:
[1]侯香紅.長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法與合并報表編制案例解析[J].商業(yè)會計,2019(21):47
[2]李寧.長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法合并報表調(diào)整改進[J].納稅,2018,12(29):165
[3]王宇.淺析長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法賬務(wù)處理的差異[J].中國商論,2018(18):27
[4]朱景龍.長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法會計處理[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2018(01):16
[5]楊小軍.淺議長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法會計處理[J].現(xiàn)代商業(yè),2017(36):148
作者簡介:
李正英,(1983-12-26),白族,貫藉:云南省昆明市,學歷:本科,單位:云南交投強林石化有限公司,職稱:中級會計師,從事工作:財務(wù)工作。