李穎

摘 要 全面預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)長遠目標(biāo)和核心價值的工具，做好全面預(yù)算的管理直接影響到企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。基于此背景，本文對企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策展開研究。本文首先闡述企業(yè)全面預(yù)算管理的概念和內(nèi)容;然后結(jié)合企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，深入分析其中普遍存在的問題;最后從強化預(yù)算管理意識、落實預(yù)算管理執(zhí)行等方面，提出加強企業(yè)全面預(yù)算管理的新思路及具體對策。本文對進一步加強企業(yè)全面預(yù)算管理、提高企業(yè)管理水平提供參考價值。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 全面預(yù)算管理 預(yù)算分析 業(yè)績考評

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對企業(yè)擁有的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，從而幫助企業(yè)組織、協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有著重大的推動作用，是管理控制企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的一種手段。

全面預(yù)算管理的內(nèi)容包括與交易相關(guān)的預(yù)算、與經(jīng)營相關(guān)的預(yù)算和專門交易預(yù)算。與交易相關(guān)的預(yù)算主要是與企業(yè)的日常交易直接相關(guān)的銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)、購買原材料、生產(chǎn)制造產(chǎn)品、材料等預(yù)算。與經(jīng)營相關(guān)的預(yù)算通常與利潤表緊密相關(guān)，主要有買賣產(chǎn)品或提供勞務(wù)的預(yù)算、購買原材料或產(chǎn)品的預(yù)算、生產(chǎn)制造產(chǎn)品中需要投入的原材料的預(yù)算、生產(chǎn)制造過程中需要投入的人工預(yù)算、生產(chǎn)制造過程中需要耗費的輔助配件預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)完工的成本預(yù)算、倉庫庫存存貨預(yù)算、與銷售相關(guān)的費用預(yù)算、與管理相關(guān)的費用預(yù)算等。專門交易預(yù)算主要是企業(yè)偶爾發(fā)生的、一次性的重要預(yù)算。

全面預(yù)算的作用主要體現(xiàn)在以下5個方面：其一，是執(zhí)行公司長期經(jīng)營目標(biāo)的有效工具。其二，有助于規(guī)范業(yè)務(wù)操作的程序。其三，預(yù)算是實現(xiàn)企業(yè)事前、事中、事后控制經(jīng)營活動的有效工具。其四，預(yù)算可以為企業(yè)績效管理提供依據(jù)。其五，預(yù)算能合理安排企業(yè)各項資源。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理過程中存在的問題

目前，許多企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中還存在許多問題，嚴重阻礙了其作用的發(fā)揮。

（一）預(yù)算管理意識薄弱，預(yù)算制定缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性

全面預(yù)算管理是一種全員參與、從上到下、貫穿企業(yè)全過程的企業(yè)管理模式。然而，現(xiàn)實中的許多企業(yè)并不真正重視預(yù)算管理。預(yù)算管理脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)流于形式，浮于數(shù)字;制定好的全面預(yù)算管理機制并不會被一貫執(zhí)行、反饋、優(yōu)化。具體表現(xiàn)在以下方面：

首先，企業(yè)管理層認為全面預(yù)算管理只是成本預(yù)算。例如，上海A公司每年總經(jīng)理制定預(yù)算給出的原則重點在于強調(diào)成本費用相比往年下降一定比例，而對于企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)、業(yè)績增長指標(biāo)等沒有明確要求。

其次，企業(yè)管理層片面認為全面預(yù)算管理應(yīng)由財務(wù)部門制定并監(jiān)督執(zhí)行，未能正確認識到全面預(yù)算是由全員參與并執(zhí)行、監(jiān)督，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。依然以上海A公司為例，其每年的預(yù)算都是由財務(wù)部按照上一年成本費用的實際發(fā)生金額，直接按規(guī)定比例下調(diào)后匯總編制呈報給總經(jīng)理簽批。

最后，企業(yè)管理層只注重短期經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，片面追求成本的最小化、利潤的最大化;缺乏戰(zhàn)略眼光和長遠目標(biāo)，進而導(dǎo)致預(yù)算管理只注重實現(xiàn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，不注重內(nèi)部資源的重合和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）預(yù)算執(zhí)行過程無控制、無反饋，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果無分析、無優(yōu)化

沒有執(zhí)行的預(yù)算是紙面預(yù)算，在執(zhí)行過程中往往偏離制定的預(yù)算目標(biāo)。目前，大多數(shù)企業(yè)所做的全面預(yù)算管理在實際執(zhí)行過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象。究其原因，主要體現(xiàn)在以下3個方面：

第一，不關(guān)注預(yù)算的實施，執(zhí)行過程中預(yù)算目標(biāo)不細化，溝通理解存在差異或監(jiān)督不到位等。第二，預(yù)算反饋不及時，導(dǎo)致數(shù)據(jù)滯后，預(yù)算分析無時效性。第三，大多數(shù)企業(yè)主要由財務(wù)部門負責(zé)預(yù)算分析，對其他業(yè)務(wù)部門傳遞的數(shù)據(jù)只是站在財務(wù)部門的角度去分析理解。財務(wù)部門則僅是將實際數(shù)字簡單地與預(yù)算數(shù)字進行列表比較，并沒有深度挖掘數(shù)字背后存在的問題，更不能從業(yè)務(wù)的角度提出有效的措施。當(dāng)預(yù)算分析出現(xiàn)問題時，就無法辨別預(yù)算管理的調(diào)整是否與實際情況相符合，無法識別預(yù)算管理的調(diào)整程序、規(guī)則是否完整有效，進而致使預(yù)算管理實際執(zhí)行過程中存在的問題未能被及時發(fā)現(xiàn)、調(diào)整和解決。

（三）績效考評缺乏科學(xué)、有效的機制

只有執(zhí)行而沒有分析評估，沒有將預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合，勢必不能取得事半功倍的效果。沒有有效的考核制度，不管是對優(yōu)秀員工還是表現(xiàn)較差的員工均不能起到激勵作用，從而不能發(fā)揮出預(yù)算管理的作用。

目前，許多企業(yè)雖有考核，但最終由于各種原因?qū)е缕錅S為形式主義。例如，評估與預(yù)算的結(jié)合并不緊密，評估指標(biāo)單一，無法量化，指標(biāo)之間缺乏邏輯，甚至評估指標(biāo)之間也缺乏邏輯，完全憑想象，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的考核存在錯位現(xiàn)象。沒有進行職位分析，因為不同崗位的性質(zhì)、職能、難易程度、工作量的大小不同，如果采用單一、省時省力的綜合標(biāo)準，不僅模糊性大，而且執(zhí)行偏差也大。有些企業(yè)對預(yù)算的考查不嚴格，沒有制定相應(yīng)的獎勵或懲罰規(guī)則，這樣就無法調(diào)動員工的主動性和積極性，不利于企業(yè)整體績效的考核和企業(yè)預(yù)算的有效落實。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

針對以上存在的共性問題，本文提出如下應(yīng)對措施：

（一）提升對預(yù)算管理的認識，夯實對預(yù)算管理的落地

提升對預(yù)算管理的認識，就是要全面引導(dǎo)、激發(fā)全部員工對預(yù)算重要性的認識，宣導(dǎo)每個人每個部門在預(yù)算管理中都有著舉足輕重的作用。我們不只是要充分認識到財務(wù)部門的重要作用，更應(yīng)該強調(diào)突出從上到下每個部門之間的交流協(xié)同作用，以及全體成員共同參與的重要性。

首先，成立預(yù)算管理組織——預(yù)算管理委員會，主要負責(zé)提出企業(yè)的戰(zhàn)略方針和戰(zhàn)略目標(biāo)，審查與預(yù)算管理相關(guān)的程序制度，履行預(yù)算最終審查的責(zé)任。其次，擬定相關(guān)的預(yù)算管理系統(tǒng)，通過對全體員工的培訓(xùn)或會議，灌輸預(yù)算管理的想法，加強全體員工對預(yù)算的認識;說明相關(guān)預(yù)算的知識和操作手冊，以便每個人都能正確理解預(yù)算，為預(yù)算的可操作性做準備。最后，在制定階段，要結(jié)合企業(yè)的長期戰(zhàn)略以及年度計劃，通過采用“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的反復(fù)溝通的編制方法，力求全員理解并參與到預(yù)算管理編制中。或者借助管理咨詢專家的經(jīng)驗，充分聽取“外腦”意見，制定出可挑戰(zhàn)、可實現(xiàn)、可評估、可量化、可操作的預(yù)算。

（二）建立完善的執(zhí)行反饋和預(yù)算分析體系

為了保證預(yù)算目標(biāo)的落實，必須實行有力的落地措施。因此，需要將預(yù)算執(zhí)行過程中的各種情況和執(zhí)行過程中存在的各類問題及時反饋，結(jié)合反饋的具體情況、具體的預(yù)算分析結(jié)果和市場環(huán)境的發(fā)展，不斷優(yōu)化預(yù)算體系。例如，及時調(diào)整滾動預(yù)算，以更好地幫助生產(chǎn)經(jīng)營，保證預(yù)算目標(biāo)的更好實現(xiàn)。

首先，預(yù)算執(zhí)行經(jīng)常使用“總目標(biāo)控制、部門目標(biāo)控制以及個人目標(biāo)控制”的方法，以此將預(yù)算的目標(biāo)層層地分解給個人。其中，管理層的預(yù)算落實是關(guān)鍵，既要完成上一層級的預(yù)算目標(biāo)，又要能調(diào)動下屬主動高效地完成預(yù)算目標(biāo)，促使全體成員上下一心嚴格依據(jù)預(yù)算目標(biāo)，通過使用系統(tǒng)管理、人本管理的方法，以此促使兩者相輔相成，共同努力，共同實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。其次，建立完善預(yù)算的反饋與分析制度。在預(yù)算分析中，既可以對具體的差異細節(jié)進行詳細的分析和跟蹤，也可以分析月度、季度的預(yù)算管理目標(biāo)，還可以使用“各部門自行分析，財務(wù)部門匯總指導(dǎo)分析”的方法。具體來說就是各部門負責(zé)人參加財務(wù)匯總預(yù)算分析培訓(xùn)，各部門負責(zé)人依據(jù)財務(wù)部提供的具體數(shù)據(jù)情況進行本部門的預(yù)算分析，以此發(fā)現(xiàn)部門實際管理過程中存在的問題并提出有效的對策，再將結(jié)果反饋給財務(wù)部門，由財務(wù)部門操作匯總形成分析報告后再反饋給各預(yù)算管理部門，以加強對預(yù)算的及時監(jiān)控。最后，建立健全全面預(yù)算調(diào)節(jié)機制，增強公司預(yù)算管理的應(yīng)變能力，從而保持其先進性和科學(xué)性，保證預(yù)算目標(biāo)的最終實現(xiàn)。其主要是針對預(yù)算反饋及分析中出現(xiàn)的問題，根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)政策作出預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行過程中，如果出現(xiàn)滾動調(diào)整等重大變化或者出現(xiàn)不可抗力的因素，需要對預(yù)算進行調(diào)整。

（三）建設(shè)切實可行的業(yè)績考查制度

對預(yù)算進行績效考查的目的是為了調(diào)動激發(fā)員工的積極性，相互協(xié)助共同實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。在成立時應(yīng)該把員工的業(yè)績考查與員工的薪酬相關(guān)聯(lián)，以此強化激勵的正向作用，優(yōu)化完善管理水平。就業(yè)績考查存在的問題，提出以下建議：

首先，考查指標(biāo)的建立應(yīng)該與預(yù)算管理的目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，按照管理層級將預(yù)算目標(biāo)進行對應(yīng)的層次分解，在建立指標(biāo)時應(yīng)該貫徹清晰、計量、可實現(xiàn)、相關(guān)性、時限的SMART原則。其次，對崗位進行分析，依據(jù)不同崗位的不同性質(zhì)，制定不同崗位的預(yù)算考查指標(biāo)，以此簽訂業(yè)務(wù)目標(biāo)責(zé)任書或崗位業(yè)績考查責(zé)任書。簽訂責(zé)任書的目的是為了在充分溝通理解的基礎(chǔ)上有效落實預(yù)算目標(biāo)，并進行嚴格的業(yè)績考查。最后，企業(yè)應(yīng)該建設(shè)切實可行的獎勵懲罰制度，以期達到“功必賞、罰必懲”，以便于有效地增強員工的積極性和主動性，并且能在執(zhí)行過程中及時主動分析原因，總結(jié)經(jīng)驗，不斷完善獎懲制度，為實現(xiàn)企業(yè)的業(yè)績考核和預(yù)算目標(biāo)提供保障。財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算系統(tǒng)的一部分，企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)預(yù)算。它是價值全面反映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算和特殊預(yù)算的結(jié)果，這意味著業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算信息可以用貨幣金額來反映財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算也稱為總預(yù)算，其他預(yù)算稱為補充預(yù)算或相應(yīng)的預(yù)算。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是企業(yè)健康長久發(fā)展的重要手段，逐漸受到企業(yè)的重視，但是在實際執(zhí)行過程中卻不盡如人意。到底如何應(yīng)對意識薄弱，應(yīng)對預(yù)算制定缺乏科學(xué)性，如何更好地執(zhí)行和透徹分析，如何應(yīng)對績效考評中存在的問題，都是企業(yè)關(guān)注并迫切需要解決的問題。本文通過剖析企業(yè)預(yù)算管理中存在的這些問題，提出增強預(yù)算管理認識，切實可行編制預(yù)算管理;構(gòu)建完善的預(yù)算分析和執(zhí)行反饋制度;建立切實可行的業(yè)績考評體系的對策，提高企業(yè)經(jīng)營效率，實現(xiàn)基業(yè)長青。

（作者單位為上海定坤會計師事務(wù)所有限公司）

參考文獻

[1] 丁增先.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討[J].中國商論，2017（25）：82-83.

[2] 趙晗.全面預(yù)算管理在民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用分析[J].財會學(xué)習(xí)，2020（09）：90-92.

[3] 于娜.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討[J].中國商論，2020（06）：140-141.