余雷

摘 要 企業(yè)要想立于不敗之地，贏得良好發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)利用優(yōu)秀的管理工具。全面預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展的根基，是企業(yè)內(nèi)控管理必不可少的工具之一。然而，經(jīng)過編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整等一系列的過程，全面預(yù)算管理會(huì)面臨很多困境和問題。本文總結(jié)現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，希望可以幫助企業(yè)解決自身面臨的一些難題，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 問題 政策

一、全面預(yù)算管理概述

現(xiàn)代企業(yè)管理離不開現(xiàn)代管理技術(shù)與工具。全面預(yù)算是現(xiàn)代管理中的一個(gè)利器，它能指導(dǎo)企業(yè)對(duì)各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行融合配置，提高資源利用率，并能幫助企業(yè)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)層次發(fā)揮效用，是一項(xiàng)全員參與、全方位管理、全過程控制的綜合系統(tǒng)性的管理活動(dòng)。重視全面預(yù)算管理，利用合理的預(yù)算編制方法，制定符合戰(zhàn)略目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)健康、有序發(fā)展起著指導(dǎo)性作用。

二、全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理理念缺失，企業(yè)預(yù)算管理意識(shí)淡薄

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員、全方位、全過程綜合系統(tǒng)的活動(dòng)，在層級(jí)、范圍、時(shí)段上全面覆蓋。全面預(yù)算管理需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理層、各部門通力合作。領(lǐng)導(dǎo)帶頭組織開展，管理層各部門加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)，推動(dòng)落實(shí)全面預(yù)算管理。只有全面預(yù)算管理得到良好的執(zhí)行，才能有益于公司穩(wěn)定健康發(fā)展。

在全面預(yù)算管理實(shí)際推行過程中，不可避免地會(huì)遇到各種問題。上層沒有足夠重視，中層沒有認(rèn)真落實(shí)，基層認(rèn)為可有可無。全面預(yù)算管理只是停留在口頭上，哪怕再熟悉相關(guān)術(shù)語(yǔ)、流程概念，也只是紙上談兵;全面預(yù)算的理念并未真正樹立，用預(yù)算管理企業(yè)的意識(shí)沒有具備。

預(yù)算在執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差較大的原因有多種。企業(yè)管理層與基層的站位不同，看問題角度不一樣，經(jīng)營(yíng)成果最后考核的依據(jù)是預(yù)算指標(biāo)。所以在預(yù)算開始編制時(shí)，上下層的意愿、部門間的利益都在這段時(shí)間進(jìn)行博弈，考慮更多的是個(gè)體局部的利益，弱化了企業(yè)整體利益。這種情形下編制出來的預(yù)算缺乏信服力，不具針對(duì)性和指導(dǎo)性，不能作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基準(zhǔn)參考。從管理層和基層的角度來看，一種情況是，管理層在制定目標(biāo)時(shí)，指令性較強(qiáng)，與基層溝通不足，拿以往的歷史數(shù)據(jù)和慣例對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行修改后強(qiáng)推下去，造成基層在執(zhí)行時(shí)與實(shí)際情況脫離較大。另一種情況是基層的執(zhí)行力不足，執(zhí)行時(shí)與預(yù)算數(shù)據(jù)有差距，未及時(shí)調(diào)整差異采取相應(yīng)措施，以致最終脫離預(yù)算目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)難以契合

很多公司對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)僅止于預(yù)算及計(jì)劃，認(rèn)為是會(huì)計(jì)及統(tǒng)計(jì)的范疇，只是用來預(yù)測(cè)與記錄，這明顯是認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。全面預(yù)算管理是一個(gè)非常有用的管理工具，在整個(gè)企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮預(yù)測(cè)、監(jiān)控、反饋、調(diào)節(jié)、統(tǒng)籌、分配等作用。它必須以戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，以長(zhǎng)期、中期、短期目標(biāo)為基礎(chǔ)，預(yù)計(jì)全年經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)等目標(biāo)，提出年度利潤(rùn)目標(biāo)。體現(xiàn)戰(zhàn)略指導(dǎo)意義的全面預(yù)算管理目標(biāo)，才是更準(zhǔn)確、更合理的奮斗目標(biāo)，結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)的全面預(yù)算管理才能為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

（三）全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全

目前，很多企業(yè)沒有專職的預(yù)算管理人員，更沒有專門的機(jī)構(gòu)或部門，每年做預(yù)算不是臨時(shí)拼湊的小組，就是讓會(huì)計(jì)部門兼代。全員預(yù)算管理并沒有真正開展，相關(guān)制度不完善，談不上職責(zé)清晰、分工明確，企業(yè)在后續(xù)就不可能形成預(yù)測(cè)、執(zhí)行、監(jiān)督、調(diào)整的閉環(huán)運(yùn)行。預(yù)算指標(biāo)脫離實(shí)際，預(yù)算管理形同虛設(shè)，戰(zhàn)略目標(biāo)無法落實(shí)，考核獎(jiǎng)懲隨意、無據(jù)，企業(yè)的執(zhí)行力可想而知。

（四）全面預(yù)算管理監(jiān)督激勵(lì)不足，執(zhí)行不力

企業(yè)應(yīng)將預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)制度化，規(guī)范化。預(yù)算指標(biāo)制定后，企業(yè)上下必須按照指標(biāo)執(zhí)行，全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤考評(píng)，及時(shí)糾偏調(diào)整;通過分析比較，判斷實(shí)際與預(yù)算差異的來源與性質(zhì)。預(yù)算的執(zhí)行與控制是否有效反映了全面預(yù)算管理水平的高低。在預(yù)算執(zhí)行過程中，不同的企業(yè)有不同的態(tài)度，有的認(rèn)真謹(jǐn)慎，嚴(yán)格按預(yù)算指標(biāo)為指引，及時(shí)適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行調(diào)整;有的則認(rèn)為預(yù)算就是估算，實(shí)際情況總是變化的，不可能與預(yù)算一樣。第二種企業(yè)其實(shí)就是對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不到位，在編制預(yù)算時(shí)，沒有很好地全面地考慮如何把預(yù)算作為一個(gè)指導(dǎo)性管理工具加以充分利用。在執(zhí)行時(shí)，沒有合理地考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，沒有監(jiān)督分析預(yù)算結(jié)果，沒有將考評(píng)結(jié)果與具體部門具體人員績(jī)效掛鉤，沒有實(shí)行明確的獎(jiǎng)懲，都會(huì)造成員工對(duì)預(yù)算管理的漠然態(tài)度，沒有積極性，也不會(huì)有任何壓力或動(dòng)力。預(yù)算與實(shí)際有差異很正常，關(guān)鍵是弄清差異，縮小差異，深入研究資源配置是否合理，資源的使用是否浪費(fèi)，這些就離不開專業(yè)的分析與考評(píng)、激勵(lì)與處罰。這就是預(yù)算管理的作用所在——能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起到調(diào)控作用。

三、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）樹立全面預(yù)算管理理念

企業(yè)要足夠重視全面預(yù)算管理，充分認(rèn)識(shí)其重要性，完善健全管理制度。只有認(rèn)識(shí)了解并認(rèn)可才有可能推行使用，那么企業(yè)為什么要推行全面預(yù)算管理呢？從理論上講，全面預(yù)算管理能夠發(fā)現(xiàn)以前管理中未能預(yù)知的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，通過監(jiān)控管理最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理能夠優(yōu)化資源配置，利用現(xiàn)有資源，避免低效、浪費(fèi)，能夠有效地規(guī)避和化解風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)踐來講，許多優(yōu)秀企業(yè)的成功實(shí)例證明，全面預(yù)算管理確實(shí)給企業(yè)帶來了效益，夯實(shí)了企業(yè)基礎(chǔ)管理，全員樹立了資源意識(shí)、成本意識(shí)、價(jià)值意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等，調(diào)動(dòng)了廣大員工的積極主動(dòng)性。到底要不要使用全面預(yù)算管理這個(gè)工具，企業(yè)的“一把手”說了算，只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)下定決心，堅(jiān)定信心，在后期推行全面預(yù)算管理時(shí)才會(huì)有“遇山開路，遇水架橋”的魄力。因?yàn)樽屓珕T樹立預(yù)算管理的意識(shí)絕不可能一帆風(fēng)順、一蹴而就。多年的管理慣性、各部門間的利益分配、傳統(tǒng)落后的技術(shù)手段以及員工的思維觀念等，都等著自上而下的推動(dòng)協(xié)調(diào)，徹底梳理，甚至從頭開始。樹立全面預(yù)算管理理念，不能停留在嘴上，真刀真槍地去解決困難，化解風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立健全預(yù)算管理體系

企業(yè)推行全面預(yù)算管理，第一，要成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，設(shè)置專門的部門及人員。人員應(yīng)從各部門抽調(diào)，組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)要明確，機(jī)構(gòu)要保持獨(dú)立性及公正性，必要的組織機(jī)構(gòu)及人員配備才能保證工作的正常有序開展。第二，制定一系列相關(guān)預(yù)算管理的制度，以制度管人管事，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核職責(zé)要分開，避免推諉扯皮的事項(xiàng)發(fā)生。重視執(zhí)行的公正與準(zhǔn)確，收集實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)及制度要求定期進(jìn)行審查。第三，選擇預(yù)算編制方法要適合本企業(yè)。針對(duì)不同的企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)模式、生產(chǎn)特點(diǎn)，企業(yè)適用的預(yù)算編制方法不盡相同，主要的編制方法有彈性預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等。預(yù)算分解后，定期進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。第四，關(guān)注預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)收集或反饋的執(zhí)行結(jié)果，要定期分析對(duì)比，根據(jù)分析結(jié)果及時(shí)糾偏，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)向著預(yù)定的目標(biāo)前進(jìn)。務(wù)必要重視這項(xiàng)工作，否則，圍繞全面預(yù)算進(jìn)行的各項(xiàng)舉措，最終成為無根之木。第五，績(jī)效考核作為全面預(yù)算管理的最后一步，是將獎(jiǎng)懲措施具體影響到每個(gè)人身上，只有涉及個(gè)人利益才會(huì)真正激發(fā)人員的參與意識(shí)和積極性，從而消除企業(yè)發(fā)展過程中全體人員事不關(guān)己、漠然置之的風(fēng)氣，促使企業(yè)有序良性發(fā)展。

（三）預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)要相輔相成

戰(zhàn)略管理體系必須是以市場(chǎng)需求為引導(dǎo)，產(chǎn)品價(jià)值為目標(biāo)，人們需要什么，企業(yè)提供什么，人們認(rèn)可的價(jià)值在哪里，企業(yè)的追求在哪里。“顧客是上帝”這句話說明市場(chǎng)才是企業(yè)真正的主宰，企業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的所有成果最終要得到市場(chǎng)的認(rèn)可，沒有市場(chǎng)，企業(yè)就失去了造血功能。戰(zhàn)略能為預(yù)算指明方向，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，而預(yù)算能夠解釋戰(zhàn)略，并促進(jìn)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算目標(biāo)是細(xì)化了的戰(zhàn)略方案，一經(jīng)制定必須嚴(yán)格執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算目標(biāo)也并非絕對(duì)不能變，要時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)。企業(yè)的所有資源都要圍繞著戰(zhàn)略目標(biāo)配置，市場(chǎng)變，企業(yè)變，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整預(yù)算，預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際情況越走越近，才能及時(shí)客觀修正戰(zhàn)略，體現(xiàn)出企業(yè)管理的與時(shí)俱進(jìn)。大風(fēng)起于青蘋之末，市場(chǎng)任何微小的變化，都可能演化成一場(chǎng)巨大的市場(chǎng)現(xiàn)象。企業(yè)只有抓住先機(jī)，競(jìng)爭(zhēng)博弈始終處于市場(chǎng)前沿，才可能贏得商機(jī);預(yù)算管理跟不上，或只顧一味收割的短視行為，都將讓企業(yè)沒有后勁，根基不牢。只有分析預(yù)判，適時(shí)調(diào)整，不斷迎合市場(chǎng)需求，企業(yè)才能走得更遠(yuǎn)。

（四）嚴(yán)格執(zhí)行加強(qiáng)監(jiān)管，完善考核優(yōu)化激勵(lì)

企業(yè)將全面預(yù)算管理納入公司日常經(jīng)營(yíng)管理后，應(yīng)該按照相應(yīng)預(yù)算制度及職責(zé)分工，明確預(yù)算執(zhí)行使用人、預(yù)算使用方向，并規(guī)定哪些預(yù)算執(zhí)行部門可以自行調(diào)劑使用，哪些預(yù)算?？顚Ｓ茫坏蒙米耘灿?，哪些預(yù)算屬日常范圍，以預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)。預(yù)算管理的核心是執(zhí)行，沒有有效執(zhí)行，任何預(yù)算管理都難以發(fā)揮作用。年初下發(fā)全年預(yù)算，按月分解至部門使用，根據(jù)實(shí)際情況季度或者半年度進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，各部門要按預(yù)算進(jìn)度執(zhí)行，超預(yù)算或無預(yù)算須經(jīng)過嚴(yán)格審批。預(yù)算執(zhí)行的到位程度是衡量全面預(yù)算管理的重要判斷依據(jù)。

企業(yè)必須綜合細(xì)致分析全面預(yù)算管理的運(yùn)行效果，指出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、成本費(fèi)用盲目支出等方面存在的問題，提出處理建議，為企業(yè)管理層的正確決策提供有力依據(jù)。監(jiān)督檢查是保證預(yù)算有效執(zhí)行、發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理存在問題的一種重要措施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的整改措施。建立預(yù)算執(zhí)行跟蹤評(píng)估機(jī)制，確保預(yù)算監(jiān)管具有可控性、明晰性，定期向預(yù)算管理部門進(jìn)行書面匯報(bào)，反饋管理效果，按照公司意圖及管理機(jī)構(gòu)指令繼續(xù)開展全面預(yù)算管理。

實(shí)施全面預(yù)算管理，必須以完善配套的預(yù)算考核機(jī)制為抓手，以定量指標(biāo)為主，輔以適當(dāng)?shù)亩ㄐ灾笜?biāo)，通過合理獎(jiǎng)懲，激發(fā)員工主觀能動(dòng)性，努力完成預(yù)算管理目標(biāo)，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。績(jī)效監(jiān)管應(yīng)當(dāng)注重獎(jiǎng)懲的科學(xué)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。激勵(lì)機(jī)制應(yīng)該建立在公開、公平、公正的基礎(chǔ)上，激勵(lì)機(jī)制是否科學(xué)，需要在實(shí)踐中不斷檢驗(yàn)和論證。一旦確定預(yù)算考核內(nèi)容、目標(biāo)，企業(yè)就應(yīng)以書面形式將考核表及獎(jiǎng)懲方式告知下發(fā)，員工確認(rèn)后，在考核表上簽字。企業(yè)根據(jù)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，真實(shí)、完整地收集預(yù)算結(jié)果，結(jié)合原先設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)及考核方案，生成預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，企業(yè)依據(jù)執(zhí)行報(bào)告對(duì)目標(biāo)執(zhí)行人進(jìn)行獎(jiǎng)懲。流程制度化避免了在考核體系中過多人為因素的影響，體現(xiàn)了預(yù)算考核體系的客觀性，確保預(yù)算管理工作有據(jù)可循，有規(guī)可依，從而使企業(yè)獲得更長(zhǎng)足的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要想立于不敗之地，贏得良好發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)利用優(yōu)秀的管理工具。全面預(yù)算管理就是眾多優(yōu)秀企業(yè)正在使用，并經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)過的一種管理工具。它能幫助企業(yè)把戰(zhàn)略規(guī)劃變成具體的目標(biāo)，分解落實(shí)，能完善企業(yè)的內(nèi)控管理機(jī)制，提高企業(yè)的資源利用效率。因此，全面預(yù)算管理能夠強(qiáng)化企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它是現(xiàn)代企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展必不可少的管理模式。

（作者單位為中海油銷售南通有限公司）

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