劉瑋

摘 要 隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑業(yè)已成為我國(guó)第二大支柱產(chǎn)業(yè)。同時(shí)，建筑業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，國(guó)家對(duì)建筑行業(yè)的管理要求也越來(lái)越嚴(yán)格。筆者基于從事工程項(xiàng)目審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，從內(nèi)部控制的基礎(chǔ)目標(biāo)角度，對(duì)建筑企業(yè)的內(nèi)控管理存在的問(wèn)題以及相應(yīng)的措施提出自己的想法建議。

關(guān)鍵詞 建筑企業(yè) 內(nèi)控制度 內(nèi)控管理

一、引言

內(nèi)控制度是企業(yè)為了貫徹執(zhí)行經(jīng)營(yíng)方針，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，使會(huì)計(jì)信息正確可靠，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而采取的一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起到至關(guān)重要的作用，通過(guò)內(nèi)部控制，可以改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，合理降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

2019年7月31日，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布了《建筑業(yè)持續(xù)快速發(fā)展 城鄉(xiāng)面貌顯著改善——新中國(guó)成立70周年經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展成就系列報(bào)告之十》。報(bào)告指出，建筑業(yè)產(chǎn)值規(guī)模屢創(chuàng)新高，逐步發(fā)展成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要行業(yè)。2018年，全國(guó)建筑業(yè)完成總產(chǎn)值23.5萬(wàn)億元。建筑業(yè)增加值穩(wěn)步增長(zhǎng)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率不斷提高;2018年，建筑業(yè)增加值達(dá)到6.2萬(wàn)億元，建筑業(yè)企業(yè)數(shù)量穩(wěn)步增加。2018年，全國(guó)各種類(lèi)型建筑業(yè)法人單位已超過(guò)120多萬(wàn)家，其中，有施工活動(dòng)的具有建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)的總承包和專(zhuān)業(yè)承包建筑業(yè)企業(yè)達(dá)到9.5萬(wàn)多家，建筑業(yè)從業(yè)人員加速增長(zhǎng)。2018年，全國(guó)建筑業(yè)企業(yè)年末從業(yè)人員5563萬(wàn)人，建筑業(yè)年末從業(yè)人員占全部就業(yè)人員的比重為7.2%。

建筑業(yè)的飛速發(fā)展也導(dǎo)致了行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈。建筑業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，從而影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。因此，建筑企業(yè)積極探索完善的內(nèi)控制度，降低各項(xiàng)成本，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率，有其必要性。

二、建筑企業(yè)內(nèi)控管理存在的問(wèn)題

（一）經(jīng)營(yíng)管理缺乏合法、合規(guī)性

一是部分工程由于業(yè)主或某些其他原因，會(huì)存在先開(kāi)工后補(bǔ)招投標(biāo)流程、后簽總包合同的現(xiàn)象。而在此之前，總包單位為了正常施工需要，已與分包商、材料供應(yīng)商等先行簽訂了合同，并已向分包商、材料供應(yīng)商支付了部分工程或材料款。在這種情況下，由于未及時(shí)簽訂總包合同，將導(dǎo)致總包單位的利益無(wú)法得到法律保護(hù)，萬(wàn)一發(fā)生質(zhì)量、安全等事故的話，將可能使總包單位陷入法律危機(jī)。且由于招投標(biāo)程序原因，總包單位先行墊資支付，而給公司的現(xiàn)金流帶來(lái)一定壓力，因此將使建筑企業(yè)存在法律和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是在專(zhuān)業(yè)、勞務(wù)分包和材料采購(gòu)過(guò)程中的招投標(biāo)或詢比價(jià)過(guò)程流于形式。我國(guó)頒布了多項(xiàng)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范采購(gòu)行為，而在實(shí)際操作中，有的項(xiàng)目缺少招標(biāo)文件或投標(biāo)書(shū)文件，文件日期等前后矛盾。有的項(xiàng)目過(guò)程資料不完善，比如缺少工程量清單，或者相關(guān)資料存在瑕疵，比如幾家投標(biāo)單位的報(bào)價(jià)文件格式一致，甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤一致的情況。這些不合規(guī)行為，都將使建筑企業(yè)面臨一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）資產(chǎn)安全完整度不高

一是分包合同金額無(wú)工程量清單，結(jié)算有瑕疵，如勞務(wù)分包工作量與實(shí)際不符。部分工程由于簽訂合同時(shí)無(wú)法預(yù)知工程現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況，因此簽訂的合同是暫估總價(jià)，并沒(méi)有附上相應(yīng)的定價(jià)依據(jù)，或者有確切金額，但是沒(méi)有詳細(xì)的工程量清單作為附件。這將導(dǎo)致在之后的工程結(jié)算時(shí)，可能因?yàn)槟承┚唧w的工程量變動(dòng)而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。此外，工程結(jié)算時(shí)可能出現(xiàn)瑕疵，如某些勞務(wù)分包在結(jié)算勞務(wù)費(fèi)時(shí)，上報(bào)的工程量與實(shí)物驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、竣工報(bào)告、審價(jià)報(bào)告等不符，這將影響工程施工的相應(yīng)成本，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

二是材料出入庫(kù)管理不規(guī)范，無(wú)現(xiàn)場(chǎng)收驗(yàn)或分包簽收。對(duì)于一些勞務(wù)分包工程，由于主材是由總包單位采購(gòu)，材料供應(yīng)商直接送貨至工地現(xiàn)場(chǎng)，因此會(huì)存在材料送至現(xiàn)場(chǎng)后，總包單位缺少專(zhuān)業(yè)材料員現(xiàn)場(chǎng)收貨、驗(yàn)貨現(xiàn)象。有的甚至是由分包單位人員直接收貨并簽收，之后材料供應(yīng)商憑此簽收單與總包單位進(jìn)行結(jié)算支付。這將可能導(dǎo)致總包單位無(wú)法掌握材料的實(shí)際使用情況，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患，引發(fā)一系列的成本問(wèn)題。

（三）資金管理有疏漏

一是財(cái)務(wù)部在核算分包、材料款時(shí)，未按項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)列支，導(dǎo)致無(wú)法掌握項(xiàng)目的現(xiàn)金流情況。公司的財(cái)務(wù)部（財(cái)務(wù)結(jié)算中心）應(yīng)通過(guò)全面預(yù)算管理和資金收支管理，全面及時(shí)掌握各工程項(xiàng)目的應(yīng)收、應(yīng)付等資金情況。對(duì)于資金發(fā)生異常情況，如出現(xiàn)赤字時(shí)，應(yīng)及時(shí)向項(xiàng)目部提出預(yù)警。但是在實(shí)際工作中，有的財(cái)務(wù)人員在核算分包、材料款時(shí)，僅僅按供應(yīng)商進(jìn)行核算，沒(méi)有按項(xiàng)目單獨(dú)列支。這使得財(cái)務(wù)賬上只能反映出某供應(yīng)商的總的應(yīng)付和已付金額，而無(wú)法反映出某單獨(dú)項(xiàng)目的實(shí)際資金支付情況;使得無(wú)法對(duì)項(xiàng)目的資金往來(lái)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，財(cái)務(wù)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督功能。

二是資金支付時(shí)存在超合同支付、超工程進(jìn)度支付等現(xiàn)象。有些分包或材料合同在條款中明確約定了合同價(jià)的上限，超過(guò)此上限則不予支付。但是在實(shí)際工作中，仍有發(fā)生超此上限支付情況?；蛘哂行┖贤窗凑展こ虒?shí)際進(jìn)度或超工程進(jìn)度支付分包款，如工程未完工，便已100%支付分包款，有的甚至連3%的質(zhì)保金都沒(méi)有留。還有些合同在施工中發(fā)生工程量的增加，但是在未與業(yè)主及時(shí)辦理完變更簽證的情況下，已與分包就新增施工內(nèi)容進(jìn)行了結(jié)算并支付。這些都可能使企業(yè)的資金流存在較大風(fēng)險(xiǎn)隱患，影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息失真

一是有些項(xiàng)目人員為了方便，在材料入庫(kù)而發(fā)票未到的情況下，未及時(shí)辦理材料的暫估入庫(kù)和未及時(shí)填寫(xiě)工程領(lǐng)料單。而是等到發(fā)票到達(dá)之后，才根據(jù)發(fā)票上的金額填寫(xiě)入庫(kù)和相應(yīng)的領(lǐng)料單。但是，由于材料結(jié)算往往是在送貨的下月，有的甚至可能若干月之后，因此造成當(dāng)月入庫(kù)和領(lǐng)用的材料無(wú)法按實(shí)際發(fā)生情況入賬。有的甚至?xí)l(fā)生竣工后仍有入庫(kù)和領(lǐng)料的情況，從而使得公司財(cái)務(wù)賬上無(wú)法如實(shí)反映出材料的真實(shí)情況，使得工程的成本信息不準(zhǔn)確，影響報(bào)表的真實(shí)性。

二是部分項(xiàng)目存在施工進(jìn)度表無(wú)監(jiān)理驗(yàn)工計(jì)價(jià)，項(xiàng)目部虛報(bào)產(chǎn)值收入，或竣工結(jié)算后未及時(shí)辦理項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)的情況。大部分建筑企業(yè)是按照完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入和工程成本，但是有些項(xiàng)目部在上報(bào)工程量時(shí)，未提供業(yè)主和監(jiān)理的驗(yàn)工報(bào)告，或者為了完成公司考核指標(biāo)，虛報(bào)產(chǎn)值收入，粉飾報(bào)表。有的工程項(xiàng)目部在竣工結(jié)算完成后，因一時(shí)疏忽，忘記及時(shí)向財(cái)務(wù)辦理工程銷(xiāo)項(xiàng)，或者考慮到公司考核指標(biāo)已完成，而銷(xiāo)項(xiàng)時(shí)會(huì)產(chǎn)生一部分收入和利潤(rùn)。因此刻意將銷(xiāo)項(xiàng)藏到下一年辦理，使得公司財(cái)務(wù)賬上該項(xiàng)目一直處于未完工狀態(tài)。這些都將導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息不真實(shí)，無(wú)法顯示企業(yè)的實(shí)際營(yíng)收情況。

三、建筑企業(yè)完善內(nèi)控管理的思路

（一）完善制度流程設(shè)計(jì)

要把“事后”控制提前到“事前”“事中”控制，通過(guò)不斷梳理、完善制度流程，事先規(guī)范好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，提前做好風(fēng)險(xiǎn)防范。比如，在材料采購(gòu)中采用合同會(huì)簽制度。分公司或項(xiàng)目部提出材料需求計(jì)劃后，由物資采購(gòu)中心負(fù)責(zé)對(duì)材料規(guī)格、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行控制。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)支付條款、是否增值稅專(zhuān)用發(fā)票、發(fā)票稅率等進(jìn)行審核。法務(wù)部門(mén)則對(duì)合同條款是否合法合規(guī)、是否符合公司利益等進(jìn)行判斷把關(guān)。這一系列的流程下來(lái)，可以使合同作用充分發(fā)揮，使經(jīng)濟(jì)行為在事前得到有效的控制，而不是等到出了合同糾紛之后再去想方設(shè)法地解決。再如，材料的收發(fā)存流程可以根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，分別采用不同的管控制度。對(duì)于實(shí)際存放在公司倉(cāng)庫(kù)的材料，應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定出入庫(kù)流程，從供應(yīng)商送貨入庫(kù)開(kāi)始，及時(shí)辦理入庫(kù)等各項(xiàng)手續(xù);并且要注意不相容崗位的分離，如倉(cāng)庫(kù)保管員不得登記材料明細(xì)賬，并定期不定期進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)。而對(duì)于供應(yīng)商直接送貨至工地現(xiàn)場(chǎng)，零庫(kù)存的項(xiàng)目，可以考慮不設(shè)入庫(kù)領(lǐng)料流程，而更加強(qiáng)化對(duì)材料的收貨、驗(yàn)貨流程，嚴(yán)格控制材料的使用情況。

另外，通過(guò)開(kāi)發(fā)系統(tǒng)軟件，完善企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目信息平臺(tái)共享，各管理部門(mén)可以清楚掌握各工程項(xiàng)目的開(kāi)展情況、工程施工進(jìn)度、工程款的收入情況、材料的使用情況、分包款的支付情況等，且都可以在平臺(tái)上清楚顯示。這樣既可以加強(qiáng)對(duì)施工過(guò)程的綜合管理，也可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，更加便于公司的集中化管理。

（二）加強(qiáng)現(xiàn)金流管理

對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金為王，資金鏈?zhǔn)玛P(guān)企業(yè)的生存和運(yùn)作。因此，相對(duì)于追求利潤(rùn)，建筑企業(yè)要更加重視資金的管理。

首先，應(yīng)通過(guò)完善企業(yè)全面預(yù)算制度和資金收支預(yù)算管理，將項(xiàng)目所有資金都納入預(yù)算管理，包括農(nóng)民工工資賬戶。在執(zhí)行時(shí)，要特別注意加強(qiáng)支付環(huán)節(jié)的審核，要結(jié)合項(xiàng)目平臺(tái)上的共享信息，杜絕超進(jìn)度、超合同支付。對(duì)于超預(yù)算的大宗支付要嚴(yán)格控制，還要盡可能控制項(xiàng)目現(xiàn)金流出現(xiàn)赤字的情況。

其次，財(cái)務(wù)部（財(cái)務(wù)結(jié)算中心）應(yīng)嚴(yán)格制定會(huì)計(jì)核算制度。對(duì)于應(yīng)收、應(yīng)付等往來(lái)款項(xiàng)，在具體核算時(shí)，應(yīng)按照項(xiàng)目、客戶、供應(yīng)商等設(shè)置相應(yīng)輔助賬，使項(xiàng)目各項(xiàng)收支情況清楚明了，便于查詢核對(duì)。

最后，項(xiàng)目部應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)門(mén)臺(tái)賬，及時(shí)準(zhǔn)確登記各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，比如總包合同金額、開(kāi)票數(shù)、已收款數(shù)、未收款數(shù)、分包和材料的合同金額、收票數(shù)、已付款數(shù)、未付款數(shù)等。在這個(gè)基礎(chǔ)上，項(xiàng)目部應(yīng)定期和不定期地與財(cái)務(wù)部（財(cái)務(wù)結(jié)算中心）、客戶、供應(yīng)商等進(jìn)行往來(lái)款賬目核對(duì)，發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)及時(shí)查找原因，確保賬賬、賬實(shí)相符。

（三）科學(xué)控制分包、材料等成本費(fèi)用

在選擇分包和材料采購(gòu)供應(yīng)商時(shí)，除了要嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)要求，履行招投標(biāo)、詢比價(jià)等程序外，還要重視對(duì)分包商（供應(yīng)商）的監(jiān)督考評(píng)。比如，定期對(duì)材料供應(yīng)商從產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、交貨準(zhǔn)確度和售后服務(wù)配合度等維度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)清退不合格供應(yīng)商。而對(duì)于履約評(píng)價(jià)優(yōu)秀的分包商（供應(yīng)商），應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的規(guī)程，使其有權(quán)優(yōu)先進(jìn)入項(xiàng)目的招標(biāo)、詢價(jià)邀請(qǐng)的范疇。這樣可以通過(guò)不斷優(yōu)勝劣汰，挑選出高質(zhì)量的分包商（供應(yīng)商），從而合理控制分包和材料成本，可以減少施工過(guò)程中由于分包和材料原因而引起的經(jīng)濟(jì)和法律糾紛，從而降低工程其他成本。

對(duì)于項(xiàng)目成本要加強(qiáng)審核把關(guān)，比如對(duì)于工程材料，首先要杜絕一個(gè)項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)編號(hào)，防止材料串項(xiàng)現(xiàn)象。對(duì)于項(xiàng)目部根據(jù)領(lǐng)料單而匯總形成上報(bào)的工程項(xiàng)目材料耗用表，管理部門(mén)比如物資采購(gòu)中心或財(cái)務(wù)部，要增加審核環(huán)節(jié)，防止成本錯(cuò)亂等現(xiàn)象。

此外，還要加強(qiáng)工程結(jié)算的審核監(jiān)督，從而充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審部門(mén)的監(jiān)督檢查功能。比如逢項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)必檢，由內(nèi)審部門(mén)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行縱深化檢測(cè)，從項(xiàng)目的預(yù)計(jì)成本、預(yù)估利潤(rùn)率，到項(xiàng)目的實(shí)際各項(xiàng)成本費(fèi)用、實(shí)際利潤(rùn)率等，結(jié)合工程各項(xiàng)資料，如投標(biāo)書(shū)、合同、竣工報(bào)告、審價(jià)報(bào)告等，進(jìn)行系統(tǒng)對(duì)比分析。這樣可以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目成本管理中的漏洞，甚至發(fā)現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)成本管理的優(yōu)化，降低企業(yè)各項(xiàng)成本。

（四）從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，優(yōu)化投標(biāo)項(xiàng)目

為了在保持正常運(yùn)營(yíng)的情況下，降低經(jīng)營(yíng)和法律風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)分析，科學(xué)選擇企業(yè)發(fā)展方向。對(duì)于那些由于業(yè)主原因而先開(kāi)工后補(bǔ)簽合同的，要加強(qiáng)與業(yè)主的溝通，爭(zhēng)取早日簽訂合同或爭(zhēng)取得到合作備忘錄等相關(guān)資料，盡量保證企業(yè)的利益不要受損。而對(duì)于那些收取管理費(fèi)形式的工程，要綜合評(píng)判項(xiàng)目各項(xiàng)隱患，不要為了獲取少數(shù)利益而使企業(yè)陷入經(jīng)濟(jì)和法律危機(jī)，使企業(yè)利益受損。因此企業(yè)應(yīng)制定相關(guān)門(mén)檻，選擇優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目進(jìn)行投標(biāo)，以合理減少各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位為上海水務(wù)建設(shè)工程有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 建筑業(yè)持續(xù)快速發(fā)展 城鄉(xiāng)面貌顯著改善——新中國(guó)成立70周年經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展成就系列報(bào)告之十[EB/OL].國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)，http：//www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201907/t20190731_1683002.html，2019-07-31/2020-01-10.