田蓉

摘要：IFRS17是基于保險(xiǎn)業(yè)中發(fā)展而生成的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則中對(duì)保險(xiǎn)所采用的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了重新的定義。新準(zhǔn)則的實(shí)施將使得保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表更為科學(xué)，更具可比性。本文就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保費(fèi)收入確定及保險(xiǎn)負(fù)債科目?jī)?nèi)容的變遷進(jìn)行了對(duì)比分析，同時(shí)，以壽險(xiǎn)公司的視角，就新準(zhǔn)則實(shí)施后在保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、退保金及業(yè)務(wù)管理支出等方面的影響予以了闡述。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則;保險(xiǎn)公司;財(cái)務(wù)報(bào)表

2017年5月對(duì)保險(xiǎn)也而言是一個(gè)具有里程碑意義的月份，該月的18號(hào)，IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）對(duì)外發(fā)布了IFRS17（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號(hào)——保險(xiǎn)合同）文件。這一文件是經(jīng)歷了長(zhǎng)達(dá)20多年的討論后，基于保險(xiǎn)業(yè)中發(fā)展而生的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則中對(duì)保險(xiǎn)所采用的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了重新的定義[1]。新準(zhǔn)則實(shí)施后，必將給保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生一定的影響，同時(shí)新準(zhǔn)則部分內(nèi)容的變換也會(huì)使得保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告更具有可比性，也進(jìn)一步地突出了權(quán)責(zé)發(fā)生制這一基本的原則。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下科目?jī)?nèi)容的變遷

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保費(fèi)收入確定上的對(duì)比

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先對(duì)現(xiàn)有保費(fèi)收入帶來了一定的影響。原保費(fèi)收入當(dāng)中主要有原始保費(fèi)收入、保護(hù)投資款新增繳費(fèi)和投連險(xiǎn)獨(dú)立賬戶新增交費(fèi)，也是由這三部分內(nèi)容構(gòu)成了保險(xiǎn)公司的規(guī)模保費(fèi)。其中，有保險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)服務(wù)而獲得的收入為原始保費(fèi)收入;而有保險(xiǎn)公司所提供的投資或存儲(chǔ)服務(wù)而帶來的收益則被分別計(jì)入保護(hù)投資款新增繳費(fèi)和投連險(xiǎn)獨(dú)立賬戶新增交費(fèi)。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號(hào)——保險(xiǎn)合同（下稱“第17號(hào)準(zhǔn)則”）中要求對(duì)原規(guī)模保費(fèi)進(jìn)行測(cè)試和分拆，對(duì)其中為通過重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的普通壽險(xiǎn)和分紅險(xiǎn)等歸屬于非保險(xiǎn)合同，其相關(guān)保費(fèi)這計(jì)入保護(hù)投資險(xiǎn)新增繳費(fèi);可拆分的混合保險(xiǎn)合同中的投資聯(lián)結(jié)保險(xiǎn)投資賬戶里的保費(fèi)收入計(jì)入投連險(xiǎn)獨(dú)立賬戶新增交費(fèi)[2]。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保險(xiǎn)負(fù)債確定上的對(duì)比

保險(xiǎn)公司的資金來源在一定程度上可以用來反應(yīng)保險(xiǎn)負(fù)債項(xiàng)目，保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金是資產(chǎn)負(fù)債表比重較大的部分，該部分有未到期責(zé)任準(zhǔn)備金及未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金及長(zhǎng)期健康險(xiǎn)準(zhǔn)備金四大部分所構(gòu)成。而現(xiàn)實(shí)的情況是，保險(xiǎn)公司間經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上有一定的差異，在報(bào)表編制的過程也未能采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目。在當(dāng)前的準(zhǔn)則下，對(duì)于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的確定主要是從合理估計(jì)負(fù)債、風(fēng)險(xiǎn)邊際和剩余邊際三個(gè)方面來考察，第17號(hào)準(zhǔn)則對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行了一定的修改。其將預(yù)期在當(dāng)期發(fā)生的賠付和費(fèi)用非金融風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整和合同服務(wù)邊際三項(xiàng)歸結(jié)為未到期責(zé)任準(zhǔn)備間的范疇。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)表的影響

（一）對(duì)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金科目的影響

在現(xiàn)行的準(zhǔn)則下，主要是將保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)支出的差值來作為保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。在這一算法下，因會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容上的差異會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入上的虛增。如在計(jì)算營(yíng)業(yè)收入的過程中，會(huì)將保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金納入到賠付支出項(xiàng)目下，將受到的保費(fèi)轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)收入中，進(jìn)而導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)未能有效地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)情況。從保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)屬性上分析可知，保險(xiǎn)公司屬于先收入后支出的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)過程中，需要先通過對(duì)保費(fèi)的收集融得資金后，但投保人發(fā)生合同所約定的保險(xiǎn)事故是，保險(xiǎn)公司按照合同約定的數(shù)額對(duì)投保人進(jìn)行賠償或給付。從這一角度而言，將當(dāng)期收到的保費(fèi)全部納入到營(yíng)業(yè)收入的范疇頗有不妥。對(duì)于這一部分的費(fèi)用應(yīng)在未來保單的年度內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｐ聹?zhǔn)則中，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，對(duì)其中的已賺保費(fèi)和保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行差異化的處理，將其中的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金納入到營(yíng)業(yè)收入的減項(xiàng)之中，將其中的已賺保費(fèi)放入到保險(xiǎn)合同收入之中[3]。

（二）對(duì)退保金科目的影響

在長(zhǎng)期壽險(xiǎn)當(dāng)中，當(dāng)被保險(xiǎn)人退保時(shí)，按照規(guī)定將退保金退給退保人。這部分退保金相當(dāng)于客戶在壽險(xiǎn)公司當(dāng)中的存款，從其屬性上分析而言，這部分收入不應(yīng)該納入到保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)性收入中，而應(yīng)將其列入到保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)收入的減項(xiàng)之中。若按照原準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)算時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)如保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金一樣導(dǎo)致保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)收入虛高的情況。在第17號(hào)準(zhǔn)則實(shí)施后，使得保險(xiǎn)公司可將退保費(fèi)從原營(yíng)業(yè)收入中進(jìn)行了調(diào)整，這只是消除了公司營(yíng)業(yè)收入虛高的情況，而不會(huì)影響到保險(xiǎn)公司利潤(rùn)指標(biāo)或綜合成本率等變化[4]。

（三）對(duì)投資收益科目的影響

在保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)表中，投資收益也被算入到營(yíng)業(yè)收入當(dāng)中。而對(duì)于保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)而言，其所經(jīng)營(yíng)的儲(chǔ)蓄型的業(yè)務(wù)及分紅險(xiǎn)、萬能險(xiǎn)和壽險(xiǎn)到期后應(yīng)支付被投保人的利率，這些利率在收益計(jì)算中也未能很好地剔除，也是導(dǎo)致保險(xiǎn)公司在營(yíng)業(yè)收入上虛增的重要成因。在第17號(hào)準(zhǔn)則實(shí)施后，也將對(duì)這部分利息進(jìn)行分化處理，再次壓減掉收入中的虛增。

（四）對(duì)業(yè)務(wù)及管理支出科目的影響

壽險(xiǎn)公司所經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)期險(xiǎn)種中，保險(xiǎn)公司對(duì)這部分資金有著一定的使用權(quán)，通常的做法是在所收集的保費(fèi)之中扣除保險(xiǎn)準(zhǔn)備金后將其中多余的資金進(jìn)行投資性的處理，而就實(shí)際的情況而言，這部分非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的開展中，也會(huì)同樣出現(xiàn)相關(guān)的管理者支出費(fèi)用。這就導(dǎo)致現(xiàn)行準(zhǔn)則下對(duì)這部分資金的處置不太合理。在第17號(hào)準(zhǔn)則實(shí)施后，要求在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中對(duì)支出性費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分后處置，確保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)承擔(dān)的是其應(yīng)承擔(dān)的業(yè)務(wù)及管理支出費(fèi)用。

三、結(jié)語

隨著我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的不斷深入，保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的開始引發(fā)多方面的關(guān)注。IFRS17實(shí)施后，會(huì)對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容產(chǎn)生一定的影響。而這一影響對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，即是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。保險(xiǎn)公司需在這一發(fā)展進(jìn)程中通過不斷優(yōu)化自身的財(cái)會(huì)管理體系，對(duì)新準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表的科目?jī)?nèi)容進(jìn)行細(xì)分，以使得自身的財(cái)務(wù)管理與新會(huì)計(jì)制度相同步，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理要求所接軌，做好充足的準(zhǔn)備來迎接新準(zhǔn)則所帶來的沖擊。這將對(duì)保險(xiǎn)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用。

參考文獻(xiàn)：

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