潘宏祥
摘 要:當前,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)披露的財務信息越來越透明,其中注冊會計師起到了關鍵性的作用。同時,大部分投資者在做出投資決策時,主要依靠企業(yè)披露的財務信息和注冊會計書出具的審計報告。因此,當投資者出現(xiàn)損失時,多數(shù)認為注冊會計師應該承擔審計責任,而疏忽了企業(yè)的會計責任。因此,從會計責任與審計責任的區(qū)分意義入手,分析兩者區(qū)分存在的問題和原因,并提出相應的解決建議。
關鍵詞:會計責任;審計責任;劃分
中圖分類號:F239? ? ? ? 文獻標志碼:A? ? ? 文章編號:1673-291X(2020)09-0109-01
一、劃分會計責任與審計責任的作用
1.有助于合理確認注冊會計師的審計責任。近年來,投資者經(jīng)常發(fā)生損失,很多投資者認為注冊會計師應該承擔審計責任,而并不追究企業(yè)的會計責任。但在實際工作中,注冊會計師是在企業(yè)提供的財務報表等基礎上,做出對應的審計報告。因此,若投資者出現(xiàn)投資損失,則應該要注意區(qū)分是會計責任還是審計責任。
2.有助于明確職位責任,增強會計信息的可靠性。隨著會計責任與審計責任的逐步區(qū)分,可以明確到具體的崗位責任。其中有些被審計單位,對于自身的責任認識模糊不清,仍然不服法院的仲裁,認為“大家都是這么做的,為何卻單獨抓我”,可謂代表了造假者的典型心態(tài)。所以,企業(yè)要嚴格落實各盡其職,當出現(xiàn)問題的時候,就可以進行崗位追責,增強企業(yè)會計信息的可靠性。
3.有助于提高注冊會計師審計執(zhí)業(yè)水平。隨著廣大財務信息使用者對會計責任和審計責任的區(qū)分,可以明確注冊會計師的審計責任,投資者不僅督促審計人員的執(zhí)業(yè)過程,還可以促進注冊會計師的審計水平。若投資者不能正確區(qū)分會計責任和審計責任,一旦出現(xiàn)投資損失,會全部認為是審計責任,不能夠減輕、避免其應擔負的審計責任。而最好的方法就是嚴格的按照專業(yè)標準,規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為,使其謹慎細心地執(zhí)業(yè)。
二、劃分會計責任與審計責任面臨的問題
1.受不公平競爭影響,審計的獨立性難以實現(xiàn)。企業(yè)為了避免不好的信息被披露,長期以來會找同一批審計人員,并可能會給予其好處。而注冊會計師為了獲得審計業(yè)務,也可能會與企業(yè)共同欺騙信息使用者。由于這種現(xiàn)象的存在,使得審計的獨立性很難發(fā)揮,獨立性的環(huán)境被破壞,審計獨立性的職能也無法實現(xiàn),致使投資者在追究責任時,無法公平對待。
2.相關法律法規(guī)不完善。在注冊會計師審計企業(yè)的過程中,審計人員應該根據(jù)審計準則等依法審計,可是由于法律法規(guī)的完善落后于實務工作,有一些漏洞還沒有來得及完善,造成部分企業(yè)利用法律法規(guī)的不完善,進行利潤的操作和財務信息的隱瞞。所以投資者出現(xiàn)投資損失后,可能不僅面臨投資損失無法挽回,還可能不能追究相關責任人。
3.審計人員和會計人員的業(yè)務能力不足。我國部分地區(qū)的審計和會計從業(yè)人員業(yè)務能力有限,其自身知識結構和專業(yè)技能有待提升。如果會計人員的業(yè)務能力不足,則提供給企業(yè)和注冊會計師的財務報表等的質(zhì)量就比較低,可能會發(fā)生假賬和錯賬;若是審計人員的專業(yè)技能不夠,也不能及時發(fā)現(xiàn)財務報表等財務信息存在的問題。因此,一旦出現(xiàn)會計信息失真,就很難判斷是屬于哪一方的責任。
三、會計責任與審計責任劃分不清的原因分析
1.社會監(jiān)督力度不足,懲罰力度較小。近年來,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,發(fā)生過企業(yè)財務舞弊和會計師事務所審計報告不嚴謹?shù)氖录?,而且被揭發(fā)之后,還是會有下一個造假的事件。政府在盡可能地完善相關法律法規(guī)之后還要認識到,只有政府監(jiān)督是不行的,還應充分調(diào)動社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督??墒遣糠制髽I(yè)為了自身利益,不顧市場的公平競爭,導致多次誤導投資者做出錯誤的決策。事發(fā)之后,雖然承受了法律的制裁,但是懲罰的力度較小,不能起到很好的作用,導致投資者不能分清是企業(yè)責任還是審計責任。
2.會計和審計存在業(yè)務交叉,兩者互有依賴。隨著會計學科的飛速發(fā)展,多個分支學科就產(chǎn)生了,其中審計順應時代的變化,逐漸獨立出來,雖然隨著審計學科的成熟發(fā)展,已經(jīng)與會計學科有較多的差異,但是兩者之間還是有很多聯(lián)系。特別是在業(yè)務上面,審計人員在進行審計過程中,要用到的財務數(shù)據(jù)時,以企業(yè)會計人員提供的財務信息為主要依據(jù),因此業(yè)務是存在交叉的。此外,會計人員的財務信息要想得到社會公眾的認可,就需要注冊會計師出具恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>
3.不重視對審計人員和會計人員的培訓。部分企業(yè)經(jīng)營過程中,為了節(jié)約成本,不舍得對會計人員進行培訓學習,也不鼓勵會計人員進修學習,導致會計人員的業(yè)務水平較低;會計師事務所招聘到從業(yè)人員之后,由于業(yè)務繁多,很少安排審計人員外出學習和培訓,審計執(zhí)業(yè)水平不能得到快速提升。
四、正確劃分會計責任與審計責任的對策
1.完善監(jiān)督體系,嚴格區(qū)分兩者責任。在完善監(jiān)督體系時,要做到“三位一體”的監(jiān)督體系。所以,在有政府監(jiān)督前提之下,再納入社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,社會監(jiān)督可以督促注冊會計師依照審計準則進行審計工作,如果違法情況,則可以依據(jù)相關法律進行處罰和問責;企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可以督促會計人員根據(jù)會計準則處理經(jīng)濟業(yè)務。只要嚴格按照“三位一體”的監(jiān)督體系來,出現(xiàn)了任何問題都可以追究具體責任人,也就可以區(qū)分會計責任和審計責任了。
2.完善會計行業(yè)和審計行業(yè)的法律法規(guī)。為了區(qū)分會計責任和審計責任,應及時完善會計和審計法律法規(guī)。若是企業(yè)方面出現(xiàn)了問題,就按照會計準則和相關法律進行處理,并追究企業(yè)當事人的責任;若是審計方面出了問題,應該按照審計的法律法規(guī)進行處理,并追究相應會計師事務所和注冊會計師的責任。當兩個方面的法律法規(guī)完善之后,注冊會計師在審計過程中嚴格地按照標準來執(zhí)行,在審計報告出現(xiàn)問題的時候,劃清相應的會計責任和審計責任。即使企業(yè)財務會計信息出現(xiàn)了問題,也可以根據(jù)相關法律法規(guī)追究具體責任,即可做到區(qū)分會計責任和審計責任。
3.重視人才培養(yǎng),提高雙方從業(yè)人員的素質(zhì)。首先,企業(yè)和會計師事務所要重視對人員的培養(yǎng),人才的培養(yǎng)不是短期能夠完成的,應有長遠的培養(yǎng)方案,可以同高校簽訂學習協(xié)議,將人員送往院校進修學習;其次,外派從業(yè)人員進行外出學習,到優(yōu)秀單位進行借鑒已有經(jīng)驗。通過理論學習和實踐相結合,全面提升從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng),保證企業(yè)的財務信息和會計師事務所的審計報告不會出錯。只要雙方做到業(yè)務操作依法進行,任意一方出現(xiàn)錯誤,都可以有依據(jù)判定是誰的責任,不會存在會計責任和審計責任區(qū)分不清的情況。
參考文獻:
[1]? 張筱.審計責任與監(jiān)管懲戒之惑[J].財會月刊,2019,(1):91-96.
[2]? 劉科茜.淺析會計責任與審計責任的關系[J].現(xiàn)代營銷(下旬刊),2019,(1):111.
[3]? 黃世軍.會計責任與審計責任的關系[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務,2019,(1):85-86.
[4]? 史志勝.如何正確認識會計責任與審計責任的關系[J].納稅,2018,(33):207.
[責任編輯 劉兆峰]