婁寧

【摘要】稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，通過稅收籌劃實現(xiàn)企業(yè)成本控制是市場經(jīng)濟(jì)體制的結(jié)果。隨著我國稅收征管體制約束下市場競爭環(huán)境，企業(yè)通過合法途徑尋求低稅負(fù)的經(jīng)營理財方案，稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要課題。本文對稅收籌劃與財務(wù)管理關(guān)系及稅收核算作用進(jìn)行分析，提出企業(yè)合法利益稅收籌劃增加效益的措施。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;財務(wù)管理

稅收籌劃是在企業(yè)合法經(jīng)營下事先稅負(fù)最低的財務(wù)管理手段，是實現(xiàn)國家稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的經(jīng)濟(jì)行為，有利于企業(yè)利益最大化。稅收籌劃在國外研究起步較早，在企業(yè)得到廣泛的應(yīng)用，為企業(yè)降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益提供了有力支持，我國由于法律滯后性與人們認(rèn)識限制等原因?qū)Χ愂栈I劃的認(rèn)識不夠深入。隨著中國加入WTO與經(jīng)濟(jì)化浪潮，企業(yè)財務(wù)管理中稅收核算占據(jù)重要的地位。隨著企業(yè)所處社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境改善，稅收籌劃成為合法行為，是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。稅收籌劃得當(dāng)可以合法節(jié)稅。

一、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是納稅人為在法律允許下，通過對經(jīng)營活動等事先籌劃安排，對多種納稅方案優(yōu)選的行為，其具有合法性，籌劃性與目的性的特征。很多企業(yè)為減少納稅采取違法的稅收籌劃方法，導(dǎo)致付出巨大的代價。稅收籌劃是在法律允許下對經(jīng)營籌資等管理活動安排節(jié)約納稅成本的經(jīng)營活動，避稅是利用稅法體系缺陷安排稅務(wù)事項，規(guī)避稅負(fù)的投機(jī)行為。稅收籌劃可以達(dá)到控制納稅成本的目的，避稅會受到法律的制約，逃稅會面臨查處追究責(zé)任處罰。

稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理相互聯(lián)系，企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)重組是經(jīng)營擴(kuò)大的有效途徑，稅收籌劃目的是降低企業(yè)稅負(fù)，財務(wù)管理目的增加企業(yè)受益，企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動中必須統(tǒng)籌規(guī)劃實現(xiàn)最大化價值。企業(yè)負(fù)債小于收益時，企業(yè)負(fù)債率大收益大，隨著負(fù)債率增大面臨風(fēng)險提高。稅收籌劃在利益分配中具有重要租用，企業(yè)內(nèi)部股份分配方式包括資金與股票分配，股東取得資金分配需繳納稅款，企業(yè)進(jìn)行自我發(fā)展中需結(jié)合實際情況進(jìn)行資金均衡分配。

企業(yè)價值最大化是企業(yè)財務(wù)管理的主要目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)受到管理決策與外部理財環(huán)境的影響，稅收約束市場中，企業(yè)能實現(xiàn)制定財務(wù)管理目標(biāo)會受到納稅成本影響，要掌握納稅成本與企業(yè)收益的關(guān)系，稅收籌劃成為企業(yè)財務(wù)管理的重要部分。會計核算與財務(wù)管理目的是提高企業(yè)效益，會計核算是經(jīng)營管理基礎(chǔ)，財務(wù)管理通過會計核算記錄進(jìn)行資金分配，降低企業(yè)風(fēng)險，財務(wù)管理需依據(jù)會計核算反映制定方案，依據(jù)會計核算內(nèi)容制定方案。

二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的作用

企業(yè)財務(wù)管理制度是企業(yè)發(fā)展的必要措施，傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營管理忽視稅收對的影響，企業(yè)稅收籌劃作用日益突出，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)制定需要垂手籌劃降低成本，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中接受稅收稅罰款導(dǎo)致企業(yè)收益減少，只有通過科學(xué)稅收籌劃才能實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。

企業(yè)盈利能力是決定發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)實現(xiàn)稅后利益最大途徑是降低運營成本，財務(wù)管理中利用稅收籌劃降低成本增加企業(yè)盈利能力，必須根據(jù)法律貨幣繳稅，無法實現(xiàn)資金融通受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，如進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃增強企業(yè)經(jīng)營能力。企業(yè)籌資活動中資金數(shù)量與籌資成本同樣重要，以不同渠道獲取成本有不同途徑，進(jìn)行稅收籌劃必須考慮籌劃的納稅成本，科學(xué)分析資金籌集渠道，選擇最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，在投資中考慮投資行為產(chǎn)生稅后效益。

企業(yè)稅收籌劃以國家稅法為依據(jù)，根據(jù)稅法鼓勵產(chǎn)業(yè)發(fā)展制定經(jīng)營決策，通過政策引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整經(jīng)營活動發(fā)揮稅收杠桿作用，稅收籌劃涉及稅收政策、資金運營管理等內(nèi)容，對財務(wù)管理工作提出了很高的要求。

三、企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用

企業(yè)稅收籌劃是幫助企業(yè)達(dá)到節(jié)稅利益的途徑，企業(yè)稅收籌是財務(wù)管理在合法條件下稅收方案策劃，稅收籌劃中不能只求降低經(jīng)營成本，必須綜合考慮企業(yè)稅收籌劃各方面利益關(guān)系確定納稅方案，選擇稅收籌劃方案應(yīng)遵循合法性原則。

企業(yè)經(jīng)營所需資金存在一定的資金成本，不同籌資方案稅負(fù)存在差異。負(fù)債的利息是稅前扣除項目享有所得稅，企業(yè)確定資本結(jié)構(gòu)必須考慮債務(wù)籌資利用。如企業(yè)投資收益率高于負(fù)債成本，負(fù)債利息固定交付導(dǎo)致債務(wù)籌資產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，負(fù)債成本超過投資收益率，權(quán)益資本收益下降。融資最爛是企業(yè)籌資的重要方式，可以迅速獲得所需資產(chǎn)，租入固定資產(chǎn)可計提折舊，支付租金利息按規(guī)定扣除。

各行業(yè)稅收政策不同，企業(yè)獲得投資效益差別，稅款是投資收益抵減項目應(yīng)繳納稅額關(guān)系掉投資收益，企業(yè)投資決策需考慮稅收政策影響，投資者設(shè)立企業(yè)有多種形式，如設(shè)立子公司為獨立法人，享受免稅期內(nèi)許多優(yōu)惠政策，在經(jīng)營中發(fā)生虧損與總公司損益合并計算。企業(yè)創(chuàng)立初期受外界因素影響較大，宜采用分支機(jī)構(gòu)形式，減輕公司稅負(fù)，企業(yè)正常經(jīng)營設(shè)立子公司可享受政府稅收優(yōu)惠。不同投資對象規(guī)定不同政策，如高新技術(shù)企業(yè)享受免二減三優(yōu)惠，企業(yè)必須精心策劃投資方向。

利潤是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的指標(biāo)，會計準(zhǔn)則為企業(yè)提供選擇方法機(jī)會，會計準(zhǔn)則規(guī)定明確，可通過生產(chǎn)經(jīng)營活動調(diào)控影響所得稅負(fù)擔(dān)。存貨計價方法有先進(jìn)先出法等，存貨計價方法影響企業(yè)損益計算，物價下降采用先進(jìn)先出法計算成本較高，物價上漲采用后進(jìn)先出法減輕企業(yè)稅負(fù)。固定資產(chǎn)折舊法有直線法與加速折舊法，不同折舊法計提折舊費不同，影響各期利潤。如年數(shù)總和法在第1年使企業(yè)少納稅，貨幣具有時間價值等于向企業(yè)提供無息貸款，外商投資企業(yè)在初期階段采用直線折舊法，稅收優(yōu)惠期滿改用加速折舊法減少所得稅支出。

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