豆夢(mèng)杰

【摘要】伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭力愈發(fā)強(qiáng)烈，為適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)結(jié)構(gòu)變得越來越復(fù)雜，企業(yè)治理工作也變得越來越重要。自外部審計(jì)出現(xiàn)以來，在企業(yè)監(jiān)督方面一直承擔(dān)十分重要的角色，但隨著企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的演變，外部審計(jì)已然不能滿足企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部需求。2003年，薩班斯法案指出內(nèi)部審計(jì)是公司治理的四大基石之一，由此更加強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重要性，使得內(nèi)部審計(jì)的地位得到提升。內(nèi)部審計(jì)作為一種特殊的評(píng)價(jià)機(jī)制，是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，也是企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的必要環(huán)節(jié)，企業(yè)管理層合理利用內(nèi)部審計(jì)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮受內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響，能否確保內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量將直接影響到企業(yè)績效。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);企業(yè)績效;文獻(xiàn)綜述

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素的文獻(xiàn)綜述

（一）審計(jì)獨(dú)立性的影響

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)部門受到各方利益的牽制，既要對(duì)企業(yè)其他部門經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又承擔(dān)著向管理層提供信息和咨詢的任務(wù)。為保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量必須對(duì)獨(dú)立性有嚴(yán)格要求，其獨(dú)立性主要分為三個(gè)方面考慮：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。王光遠(yuǎn)、瞿曲（2006）強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，為保證內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行，在確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí)也要盡量避免與其他部門產(chǎn)生不必要的沖突。

（二）審計(jì)規(guī)模的影響

內(nèi)部審計(jì)規(guī)模一定程度上會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，國內(nèi)學(xué)者劉霞（2009）通過將公司規(guī)模、外部審計(jì)成本和資產(chǎn)負(fù)債率與內(nèi)部審計(jì)規(guī)模進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模、外部審計(jì)成本和資產(chǎn)負(fù)債率均對(duì)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模產(chǎn)生影響。劉國常、郭慧（2008）的《內(nèi)部審計(jì)特征的影響因素及其效果研究》認(rèn)為，外部審計(jì)成本與內(nèi)部審計(jì)規(guī)模呈正相關(guān)，企業(yè)分支數(shù)目與與內(nèi)部審計(jì)規(guī)模呈正相關(guān)。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的影響

內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行者，其素質(zhì)主要從專業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、溝通與協(xié)調(diào)能力、責(zé)任心和使命感等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。李軍濤（2013）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備健全的專業(yè)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，同時(shí)應(yīng)具備較強(qiáng)的心理素質(zhì)及敬業(yè)精神。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)企業(yè)績效影響的文獻(xiàn)綜述

（一）國內(nèi)理論研究

企業(yè)以價(jià)值最大化為目標(biāo)，作為企業(yè)的重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，是當(dāng)前企業(yè)提高業(yè)績的重要方式，其影響企業(yè)績效的途徑主要有以下三方面：健全的內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督公司治理。內(nèi)部審計(jì)通過參與企業(yè)公司治理流程，在了解和評(píng)價(jià)公司治理的基礎(chǔ)上為企業(yè)管理層提供有效建議，從而達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值的目的;通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)評(píng)估來提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警能力，盡量避免不利行為，間接提高企業(yè)價(jià)值;通過發(fā)揮監(jiān)督利益相關(guān)者決策的職能以減少委托代理問題，進(jìn)而提高企業(yè)績效。閻紅玉（2004）提出內(nèi)部審計(jì)通過積極參與公司治理來改善組織內(nèi)部控制系統(tǒng)，強(qiáng)化組織風(fēng)險(xiǎn)的處理能力，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值的目的。沈翠玲（2011）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)主要通過健全的內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督公司治理三方面對(duì)企業(yè)的運(yùn)營產(chǎn)生影響。

（二）國內(nèi)實(shí)證研究

國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)績效的相關(guān)性實(shí)證研究引起廣大學(xué)者的關(guān)注，在替代變量的選擇上具有相似之處，并不斷完善。郭慧（2010）認(rèn)為，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)和高管層有效結(jié)合時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的存在會(huì)使得企業(yè)的績效得到提高，但內(nèi)部審計(jì)的單獨(dú)存在并不能對(duì)企業(yè)績效產(chǎn)生顯著作用。宋亞偉（2012）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是由董事會(huì)和總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的地位更高，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量更高。陳玥含（2016）以內(nèi)部審計(jì)的模式、獨(dú)立性、規(guī)模、內(nèi)部審計(jì)信息披露質(zhì)量、制度健全性和外部對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立意見幾個(gè)角度說明審計(jì)質(zhì)量，以ROA作為企業(yè)績效替代變量，研究內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)績效的關(guān)系，結(jié)果表明兩者是正相關(guān)關(guān)系。

經(jīng)一系列的研究表明，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量會(huì)影響企業(yè)績效。蔡春等（2011）以2007—2009年A股上市公司為研究對(duì)象，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、規(guī)模、設(shè)立目的以及內(nèi)審制度與托賓Q值、ROA之間的相關(guān)性的研究，表明內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)績效的影響進(jìn)而影響企業(yè)價(jià)值。同時(shí)也指出，就樣本整體而言，不能說明內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量會(huì)直接影響企業(yè)價(jià)值增值，很有可能是我國制度不健全導(dǎo)致的。

三、總結(jié)

本文主要從理論與實(shí)證兩方面的研究文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，可以發(fā)現(xiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的作用越發(fā)凸顯，作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)部門其獨(dú)立性受到質(zhì)疑，但內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行所帶來的效益是巨大的。因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素及對(duì)企業(yè)績效的作用，引起了眾多學(xué)者的關(guān)注和探討。此外，我國針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)較少，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不能達(dá)到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范和制度的缺乏使得內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮受到限制，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

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