宋欣

【摘要】盡管我國已頒布相關(guān)法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)奠定了一定基礎(chǔ)，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念不相適應(yīng)的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展設(shè)置了障礙。本文從分析經(jīng)濟(jì)社會循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制障礙入手，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一次深刻的革命，是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要實(shí)踐方式，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經(jīng)濟(jì)核算制度提供參考。

【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì) 稅收制度 經(jīng)濟(jì)核算制度

我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向新型循環(huán)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史時(shí)期。這一時(shí)期社會各個(gè)領(lǐng)域都在發(fā)生著巨大變化，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅(jiān)持人與自然的和諧共處與協(xié)同進(jìn)化，才能推進(jìn)我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關(guān)法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)奠定了一定基礎(chǔ)，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念不相適應(yīng)的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展設(shè)置了障礙。

一、體制障礙

（一）稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種

（1）增值稅。企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，對廢舊物資回收企業(yè)也實(shí)行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業(yè)均享受不到國家的這些優(yōu)惠政策。

（2）資源稅?，F(xiàn)行資源稅是針對自然資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值而征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。我國資源稅規(guī)定對開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的七種礦藏品征稅，并按資源自身?xiàng)l件和開采條件的差異設(shè)置了不同的稅率。就目前而言：一是資源稅征收范圍過小，僅限于部分不可再生資源，導(dǎo)致大量非征稅資源價(jià)格偏低;二是已開征的資源稅稅率太低，導(dǎo)致資源的價(jià)格嚴(yán)重背離其價(jià)值。這些不但造成了資源的不合理開發(fā)和利用，而且加大了初次資源和經(jīng)過循環(huán)生產(chǎn)的再生利用資源之間的價(jià)格差，使得廢棄物轉(zhuǎn)化為商品后的經(jīng)濟(jì)效益難以實(shí)現(xiàn)，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（3）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的流轉(zhuǎn)稅。目前，我國消費(fèi)稅包括的十一個(gè)稅目所涉產(chǎn)品的消費(fèi)大多直接影響環(huán)境狀況，消費(fèi)稅的征收起到了限制污染的作用。其中，對汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費(fèi)稅對環(huán)境污染有較強(qiáng)的抑制作用。我國的消費(fèi)稅還沒有起到引導(dǎo)公眾綠色消費(fèi)的作用，還不能適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)對消費(fèi)環(huán)節(jié)的綠色要求。

（二）經(jīng)濟(jì)核算制度上存在的障礙

以往的預(yù)算、統(tǒng)計(jì)、會計(jì)和審計(jì)等經(jīng)濟(jì)法律制度在進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)資本與成本評估時(shí)都未將環(huán)境的價(jià)值因素納入社會成本中，這就在無形之中助長了人們以破壞環(huán)境和掠奪資源的粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式去謀求暫時(shí)的、局部的經(jīng)濟(jì)利益。

（1）會計(jì)制度。我國傳統(tǒng)會計(jì)只反映了企業(yè)主體與企業(yè)主體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只承認(rèn)那些能以貨幣計(jì)量的并且能用價(jià)格確認(rèn)和交換的東西，未將資源和環(huán)境的消耗計(jì)入成本，僅計(jì)算了微觀的經(jīng)濟(jì)成本，而沒有計(jì)算宏觀的社會成本，變相鼓勵了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得短期利益的做法。

（2）審計(jì)制度。傳統(tǒng)審計(jì)制度重視企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)情況、輕視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績效審計(jì)，對于環(huán)境績效審計(jì)更是一片空白。根據(jù)環(huán)境審計(jì)具體內(nèi)容的不同，還可以將環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)細(xì)分為以下四類分項(xiàng)目標(biāo)：①評價(jià)環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制定更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)、政策與制度;②評價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議;③評價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，幫助有關(guān)部門制定出更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃;④評價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。而當(dāng)前我國的審計(jì)制度設(shè)計(jì)上，無論是國家審計(jì)還是獨(dú)立審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)，這一方面都很欠缺。

（3）GDP核算。傳統(tǒng)GDP核算沒有扣除自然資源消耗和環(huán)境污染的損失，因而社會成本和效益并不清晰，既不能準(zhǔn)確反映一個(gè)國家財(cái)富的變化，也不能反映某些重要的非市場經(jīng)濟(jì)活動及社會公眾的福利狀況，特別是不能反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展給生態(tài)環(huán)境造成的負(fù)面影響。

二、完善對策

（一）稅收制度上

與國外相對完善的生態(tài)稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即生態(tài)稅收，這就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以起到環(huán)保作用。 首先，企業(yè)通過合理利用稅收政策，能夠?qū)崿F(xiàn)更加科學(xué)化地投資目標(biāo)。換言之，政府能夠?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)所提供的鼓勵政策，都是對企業(yè)的資本使用者成本有重要影響。如果一個(gè)企業(yè)的使用成本非常低，就會使得企業(yè)所擁有的資本量大大增加，投資者自身的投資欲望就會越來越大，最終促使所得稅成為資本使用者的有效成本之一。而企業(yè)資本使用者成本的高低很大程度上會受到稅收政策的影響。因此，政府可以通過逐步制定相關(guān)優(yōu)惠的稅收政策，使得企業(yè)的使用成本逐漸降低，從而在很大程度上鼓勵企業(yè)高效利用各種機(jī)械設(shè)備，最終將企業(yè)投資項(xiàng)目的收益大大提升。因此，政府所出臺的稅收政策不但能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)提供節(jié)能投資上的指引，同時(shí)還能促使企業(yè)的綜合競爭力顯著增強(qiáng)。其次，合理的稅收政策能夠?qū)⑵髽I(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)成本有效降低。對于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而言，稅收政策在其各個(gè)環(huán)節(jié)中始終發(fā)揮著十分重要的作用。各個(gè)企業(yè)通過對各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的利用，不但能夠?qū)l(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)成本有效降低，同時(shí)還能降自身的綜合競爭力顯著增強(qiáng)。企業(yè)通過發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，不但能夠?qū)①Y源的生產(chǎn)成本有效降低，同時(shí)還能促使企業(yè)的增值空間顯著提高。然而，由于在實(shí)際的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過程中，企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)仍舊十分沉重，加上其用于購買節(jié)能機(jī)械設(shè)備的成本很高，最終導(dǎo)致企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)成本大大增加，這對于企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)而言十分不利。所以，國家應(yīng)該合理地運(yùn)用差別稅率以及稅收返還等相關(guān)政策，積極鼓勵企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。

參照發(fā)達(dá)國家的做法，結(jié)合我國實(shí)際，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手改進(jìn)：①增值稅。擴(kuò)大涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種，讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國家的增值稅優(yōu)惠政策，也可以參照日本采取退稅政策。②消費(fèi)稅。樹立綠色消費(fèi)稅的立法理念，將有關(guān)措施進(jìn)一步改進(jìn)和細(xì)化。特別是在實(shí)行差別稅率的同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大差別稅率的差距。③資源稅。擴(kuò)大征收范圍，對某些雖可再生但速度緩慢及對國計(jì)民生有較大影響的資源也征收資源稅;完善計(jì)稅依據(jù)，只要自然資源被開采，無論資源是否銷售或自用，開采企業(yè)都要納稅。

（二）經(jīng)濟(jì)核算制度上

（1）會計(jì)制度設(shè)計(jì)。應(yīng)逐步構(gòu)建和完善綠色會計(jì)理論體系。綠色會計(jì)把視野擴(kuò)大到主體同生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系，將整個(gè)社會生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都反映到會計(jì)模式上，來計(jì)算和揭示會計(jì)主體的活動給社會環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)后果。它或表現(xiàn)為社會資源的增加，產(chǎn)生“社會利益”，或表現(xiàn)為社會資源的減少，形成“社會成本”，并將社會利益與社會成本加以比較來評價(jià)企業(yè)的社會貢獻(xiàn)。

綠色會計(jì)應(yīng)克服傳統(tǒng)會計(jì)的缺陷，其基本目標(biāo)就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用環(huán)境資源，努力提高環(huán)境效益和社會效益，其具體目標(biāo)是充分披露有關(guān)的環(huán)境信息，為決策者實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供信息幫助。

（2）審計(jì)制度設(shè)計(jì)。對應(yīng)于綠色會計(jì)，我國還應(yīng)該進(jìn)一步健全發(fā)展綠色審計(jì)。綠色會計(jì)提供企業(yè)在履行環(huán)保責(zé)任方面的會計(jì)信息，此信息是否真實(shí)有待于綠色審計(jì)的監(jiān)督、評價(jià)。綠色審計(jì)是一種控制活動，通過檢查企業(yè)的環(huán)境報(bào)告，對其受托環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任履行過程的控制。其目的是促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的積極有效運(yùn)行，控制社會經(jīng)濟(jì)活動的環(huán)境影響，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國已先后頒布了一系列的環(huán)保法規(guī)，這為綠色審計(jì)工作的執(zhí)行提供了法律保障。

總之，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)必須建立起一整套符合其范式要求的政治、法律、經(jīng)濟(jì)、文化體制，從“促進(jìn)人與自然的協(xié)調(diào)與和諧”出發(fā)，面對資源枯竭和環(huán)境惡化，探索新的概念體系和理論方法，建立起滿足需要的、符合生態(tài)文明要求的循環(huán)型企業(yè)、循環(huán)型區(qū)域和循環(huán)型社會。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一次深刻的范式革命，是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要實(shí)踐方式。