魏亞莉

【摘要】稅收、國有企業(yè)利潤、國債以及其他收入是我國財(cái)政收入的主要來源，其中稅收占總收入的90%。 隨著稅制改革，我國逐漸形成了“營”、“增”并重的雙流轉(zhuǎn)稅種稅制，稅收相關(guān)制度也在不斷改善中。在雙稅種環(huán)境下商業(yè)銀行作為提供金融服務(wù)的營業(yè)稅收義務(wù)人，由于稅基高，稅負(fù)高，稅率高，阻礙了銀行業(yè)的發(fā)展，由于雙重征稅與我國社會主義市場化經(jīng)濟(jì)的之間的矛盾越來越大，使得稅務(wù)改革迫在眉睫。 2016年5月1日起，“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到金融部門，并于7月完成了第一次增值稅納稅申報(bào)，標(biāo)志著我國商業(yè)銀行“營改增”政策的順利實(shí)施。金融行業(yè)的“營改增”稅務(wù)改革已經(jīng)持續(xù)一年的時(shí)間了，但其具有改革范圍大，耗時(shí)長的缺點(diǎn)。因此，本文主要研究“營改增”對我國商業(yè)銀行發(fā)展的影響，并制定相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】營改增 商業(yè)銀行? 經(jīng)營管理? 影響

從2016年5月1日開始，在全國范圍內(nèi)啟動“營改增”試點(diǎn)計(jì)劃，銀行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，主營業(yè)務(wù)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，商業(yè)銀行在這過程中受到較大影響。2018年和2019年間國家曾兩次下調(diào)增值稅率，再次制約了商業(yè)銀行的發(fā)展。增值稅和營業(yè)稅的稅率和計(jì)稅方式等明顯不同，商業(yè)銀行通常只繳納營業(yè)稅，但貴金屬銷售必須繳納少量的增值稅，就目前而言，我國“增值稅”的管理經(jīng)驗(yàn)較少。由于時(shí)間緊任務(wù)重，許多商業(yè)銀行只是盲目的追隨“增值稅”改革，但是在管理系統(tǒng)方面存在著很大漏洞，且風(fēng)險(xiǎn)較大，稅收利益也將受到影響。在這種情況下，有必要研究“營改增”對商業(yè)銀行的影響，分析其改革過程中可能會遇到的問題，并采取相應(yīng)的措施。

一、“營改增”的必要性

增值稅是對商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅負(fù)征收，營業(yè)稅是對勞動服務(wù)的營業(yè)額征進(jìn)行收稅。導(dǎo)致稅收格局發(fā)生劇烈變化的原因主要包括以下幾點(diǎn)：“營改增”稅收改革在一定程度上排除了雙重征稅問題;“營改增”使得社會分工更加細(xì)化，大力推動了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展;“營改增”降低了企業(yè)的稅收成本，為企業(yè)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)?！盃I改增”優(yōu)化了投資、消費(fèi)和出口的三大結(jié)構(gòu)，加快了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，是深化我國稅收改革的必然選擇。

（一）在稅收制度的完善性方面

增值稅和營業(yè)稅雙重流轉(zhuǎn)稅并行，導(dǎo)致增值稅的流程發(fā)生了巨大改變。相對于稅收“中性”來說，增值稅的稅收中性大于營業(yè)稅，有利于擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提升企業(yè)自身實(shí)力。如果要充分利用增值稅的中性效果，就必須擴(kuò)大其征收范圍和擴(kuò)大稅基，將增值稅的“中性”作用發(fā)揮到極致。由于雙重征稅下增值稅征收范圍不全面，導(dǎo)致增值稅中的進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈條遭到破壞，影響了增值稅的“中性”發(fā)揮。

（二）在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面

我國第三產(chǎn)業(yè)中絕大部分都在稅收范圍之內(nèi)。在上述行業(yè)中，無法降低采購原材料的成本，盈利利率降低，阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”一定程度上能夠解決雙重征稅問題，進(jìn)而推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。目前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要階段，加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是提升我國的綜合實(shí)力的關(guān)鍵。

（三）在稅負(fù)征收管理方面

雙重流轉(zhuǎn)稅加大了稅收的難度。隨著商業(yè)模式和經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展，稅務(wù)征收管理面臨著新的挑戰(zhàn)。例如，在市場經(jīng)濟(jì)快速增長的今天，產(chǎn)品與服務(wù)捆綁銷售，增加了銷售數(shù)量和銷售模式。

二、“營改增”對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響

（一）“營改增”對商業(yè)銀行發(fā)票管理成本的影響

發(fā)票是購買商品所獲得的收據(jù)和憑據(jù)，繼“營改增”之后，商業(yè)銀行票據(jù)管理發(fā)生了以下變化。①開票量增加，在進(jìn)行“營改增”之前，銀行開票據(jù)相對較少，繼 “營改增”之后的臨時(shí)抵扣稅必須憑特殊發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的需求量增加，商業(yè)銀行的發(fā)票額大大增加。②開發(fā)票要求較高。在“營改增”之前，商業(yè)銀行能夠開具一般的地方稅收發(fā)票，并且只需使用簡單的計(jì)算機(jī)和打印機(jī)即可?！盃I改增”之后，銀行必須開具增值稅發(fā)票，為防止虛假票據(jù)等，稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)行票據(jù)設(shè)置了更高的管理要求，要求安裝匹配的稅收管理設(shè)備，對發(fā)票的內(nèi)容要求也更為嚴(yán)格，總而言之，“營改增”對商業(yè)銀行發(fā)票管理更加嚴(yán)格。

（二）“營改增”對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程的影響

繼“營改增”之后，商業(yè)銀行的交易包括增值稅、外部定價(jià)、業(yè)務(wù)談判、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)和處理等。為了確?！盃I改增”順利實(shí)施，銀行的金融部門、產(chǎn)品開發(fā)部門、業(yè)務(wù)開發(fā)部門、運(yùn)營部門和接待部門的員工都必須通過專業(yè)培訓(xùn)加強(qiáng)對“營改增”的認(rèn)識，進(jìn)而降低“營改增”對商業(yè)銀行的影響。

（三）“營改增”對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的影響

1.稅務(wù)管理環(huán)節(jié)趨于復(fù)雜

與營業(yè)稅相比，增值稅的稅務(wù)管理環(huán)節(jié)更加復(fù)雜，“營改增”改革一定程度上推動了銀行的發(fā)展，但也給銀行和金融機(jī)構(gòu)的稅收管理帶來了新的挑戰(zhàn)?！盃I改增”之后，對增值稅發(fā)票的需求量越來越大，增加了增值稅征收的風(fēng)險(xiǎn)。增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)較大，因此，必須加強(qiáng)增值稅管理，由于增值稅發(fā)票的發(fā)行、運(yùn)輸和授權(quán)與稅務(wù)發(fā)票的不同，銀行業(yè)需要改善其金融體系，滿足新的稅收法規(guī)和稅收管理要求。強(qiáng)調(diào)以票控稅并根據(jù)稅務(wù)部門的稅收進(jìn)行認(rèn)證、扣除和計(jì)算，對違反增值稅發(fā)票的使用和簽發(fā)必須承擔(dān)刑事責(zé)任，每個(gè)銀行機(jī)構(gòu)都應(yīng)通過建立嚴(yán)格的制度來確保特殊票據(jù)的日常管理，保障專用發(fā)票的日常管理。

2.部門間協(xié)同合作難度加大

“營改增”改革不僅加大了財(cái)務(wù)部門的工作量，還影響到所有部門的業(yè)務(wù)。財(cái)政部和其他部門應(yīng)該共同提出跨部門合作的建議。以員工報(bào)銷為例，過去只需要員工在退房時(shí)提供單位名稱即可，而增值稅需要納稅人的號碼、地址和銀行帳戶等，必須符合增值稅發(fā)票的要求。財(cái)務(wù)部門應(yīng)解釋稅收改革政策，并告知其他部門，此外，加強(qiáng)員工對“營改增”的認(rèn)識，并對改革存在的問題制定合理的應(yīng)對措施。一定程度上減少了溝通成本，提升各部門間的協(xié)同合作能力。

（四）“營改增”對商業(yè)銀行內(nèi)部考核的影響

改革之前，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，所有業(yè)務(wù)的營業(yè)稅和附加稅率相同。為了加快改革速度，銀行通常將企業(yè)收入用作員工績效評估，改革后增值稅屬于價(jià)外稅，報(bào)價(jià)可含稅和不含稅，但必須明確指定收入和稅款，從客戶處收到的錢應(yīng)分為收入和稅款兩部分，如果客戶報(bào)價(jià)不變，商業(yè)銀行的總業(yè)務(wù)收入會出現(xiàn)大幅度下降。例如營業(yè)額為200萬元，在改革之前的主營業(yè)務(wù)收入為200萬元，但“營改增”之后的賬面收入降至188.86萬元。如果銀行業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)評估指標(biāo)沒能及時(shí)進(jìn)行更新，會影響員工的績效指標(biāo)，增大員工的工作壓力和影響員工的工作積極性。

三、結(jié)語

本文從稅收制度的完善性方面、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面以及稅負(fù)征收管理方面等方面對“營改增”的必要性進(jìn)行了分析，從“營改增”對商業(yè)銀行發(fā)票管理成本的影響、“營改增”對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程的影響、“營改增”對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的影響以及“營改增”對商業(yè)銀行內(nèi)部考核的影響等方面對“營改增”對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響進(jìn)行了分析。“營改增”流轉(zhuǎn)稅改革對財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)運(yùn)營和銀行管理都會產(chǎn)生不同的影響。財(cái)稅36號的出臺是防止銀行雙重征稅，減輕高稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵，對銀行業(yè)來說是個(gè)好消息。但是，隨著銀行業(yè)收入的降低，稅收改革初期的稅收負(fù)擔(dān)并沒有得到緩解，反而在增加。金融部門的“營改增”改革是一個(gè)全球性問題，在實(shí)施過程會遇到挑戰(zhàn)和機(jī)遇，但是，全面實(shí)施“營改增”可以防止雙重征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。因此，應(yīng)正確對待“營改增”改革帶來的影響，并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，降低改革的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高商業(yè)銀行的競爭力。

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