徐娟秀

摘 要：近年來，旅游業(yè)在我國GDP中所占比重不斷提高，因其產(chǎn)業(yè)鏈長、涉及的行業(yè)范圍廣、稅收收入不斷增加，旅游稅收效應(yīng)備受重視。本文結(jié)合旅游業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收效應(yīng)的分析，提出我國旅游業(yè)稅收制度和管理方面的問題，并為改進(jìn)完善我國旅游業(yè)稅收的稅收體系和管理制度提供意見。

關(guān)鍵詞：旅游業(yè);稅收;稅收效應(yīng)

旅游業(yè)作為一個(gè)前景廣闊的新興產(chǎn)業(yè)，在填補(bǔ)市場空缺、提供就業(yè)和增加經(jīng)濟(jì)收入方面也發(fā)揮著獨(dú)特的作用。近年來，隨著我國旅游業(yè)的不斷發(fā)展，旅游稅收政策制定不合理、管理監(jiān)督不全面等問題逐漸顯現(xiàn)，改革旅游稅收制度迫在眉睫。我國應(yīng)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國情建立科學(xué)全面的管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)旅游業(yè)的健康運(yùn)行。

一、 我國旅游業(yè)稅收現(xiàn)狀分析

我國旅游業(yè)發(fā)展雖起步較晚，但發(fā)展速度極快，且兼顧了國內(nèi)外兩個(gè)市場的共同發(fā)展。隨著旅游業(yè)的不斷發(fā)展壯大，旅游業(yè)稅收在我國總稅收中所占比重持續(xù)上升。按稅收屬性進(jìn)行劃分，我國的旅游業(yè)稅收分為財(cái)產(chǎn)稅、商品稅、所得稅及其他稅類四種。其中，旅游商品稅分為營業(yè)稅與增值稅兩種，自“營改增”政策實(shí)施以來，增值稅已成為我國旅游業(yè)稅收中最主要的組成部分。

近年來，盡管各地旅游業(yè)的稅收存在較大差異，但就自身稅收情況而言均較為穩(wěn)定。隨著各地政府對旅游業(yè)的重視，各類稅收優(yōu)惠政策不斷出臺(tái)，極大地推動(dòng)了地方旅游業(yè)的良性發(fā)展，促進(jìn)了旅游業(yè)稅收的穩(wěn)步增加。通過分析當(dāng)下熱門景區(qū)的稅收數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，統(tǒng)一地區(qū)的景區(qū)對稅收的貢獻(xiàn)同樣存在較大差距，且原本稅收較高的旅游業(yè)在稅收增幅方面更具優(yōu)勢，而原本稅收偏低的旅游業(yè)難以實(shí)現(xiàn)顯著的稅收增長。此外，旅游業(yè)包含住宿、餐飲、交通等多個(gè)行業(yè)，通過對比旅游業(yè)下不同行業(yè)的稅收發(fā)現(xiàn)，占據(jù)最主要稅收組成的行業(yè)為農(nóng)家樂與住宿餐飲行業(yè)。在政府財(cái)政措施的大力支持下，大眾的創(chuàng)業(yè)熱情高漲，因而最主要的旅游業(yè)稅收繳納者為小微型企業(yè)及個(gè)體工商戶?？傮w而言，我國旅游業(yè)稅收在征管及應(yīng)用方面正不斷趨于完善，但與旅游業(yè)發(fā)達(dá)國家相比仍存在加大差距。完善我國旅游業(yè)稅制不僅有助于帶動(dòng)一方經(jīng)濟(jì)增長，同時(shí)對縮小地區(qū)差距及我國與發(fā)達(dá)國家差距具有重要推動(dòng)作用。

二、 旅游業(yè)稅收效應(yīng)問題

1.旅游業(yè)稅收監(jiān)管問題嚴(yán)重

第一，稅務(wù)部門難以完整了解我國旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。我國法律沒有指定旅游業(yè)的準(zhǔn)入門檻，因此，在產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，也難以控制行業(yè)從業(yè)人員的整體素質(zhì)與能力，對旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況沒有嚴(yán)格把控，在一定程度上埋下了隱患。我國對于旅游行業(yè)在境內(nèi)旅行的納稅規(guī)范是旅行社收取費(fèi)用與游客在過程中產(chǎn)生的吃、住、玩等費(fèi)用的差額，以此為標(biāo)準(zhǔn)按比依法繳納稅費(fèi)。而在實(shí)際情況中，由于旅行社的不誠信，會(huì)出現(xiàn)增加游客活動(dòng)中的費(fèi)用、增加額外交通費(fèi)用等來減少納稅金額。并且，由于國家對于旅行社財(cái)務(wù)狀況的不了解，旅行社之間相互做假賬已經(jīng)是我國旅游行業(yè)突出問題。國家稅法規(guī)定，將旅游團(tuán)轉(zhuǎn)包給其他旅行社所產(chǎn)生的費(fèi)用不會(huì)納入稅制標(biāo)準(zhǔn)，這就使得很多旅行社有機(jī)可乘，以增加轉(zhuǎn)包費(fèi)用來減少稅額費(fèi)用，同一行業(yè)的相互包庇完全擾亂了旅游業(yè)的稅制環(huán)境。

第二，發(fā)票管理不規(guī)范。旅游業(yè)涉及餐飲、住宿、景點(diǎn)門票等種種行為，這些環(huán)節(jié)理應(yīng)會(huì)有發(fā)票產(chǎn)生，然而，從我國現(xiàn)狀來看，發(fā)票管理不規(guī)范使得假賬情況猖獗。以餐飲業(yè)為例，部分商家會(huì)以營業(yè)額核對、贈(zèng)送小禮品等為噱頭取消開發(fā)票的環(huán)節(jié)，脫離了稅法部門的征稅范圍。

第三，旅游業(yè)從業(yè)者的個(gè)稅管理不規(guī)范。許多導(dǎo)游、司機(jī)都是按旅游和往返次數(shù)來計(jì)算工資，不在旅行社的專門類別之中，因此，這部分人的工資往往會(huì)逃過征稅，且很難被發(fā)現(xiàn)。

2.稅收優(yōu)惠方式過于單一

在我國稅收法律體系中，對旅游行業(yè)的征稅大致在以下方面：營業(yè)稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等。而國家政策對于這一行業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和營業(yè)稅兩個(gè)類別中，很明顯這兩者的受益者不同。企業(yè)所得稅主要是針對國家中西部旅游企業(yè)，我國中西部值得開發(fā)的景點(diǎn)較多，對這些地區(qū)進(jìn)行旅游稅收優(yōu)惠，在很大程度上吸引了社會(huì)資本，拉動(dòng)了該地的經(jīng)濟(jì)增長。而營業(yè)稅主要表現(xiàn)在旅游景點(diǎn)中的博物館、美術(shù)館、紀(jì)念館等，這些景點(diǎn)會(huì)在不同程度上減免稅收，旨在發(fā)展文化和藝術(shù)，加強(qiáng)對這些景點(diǎn)的修繕與保護(hù)。此外，優(yōu)質(zhì)景點(diǎn)的傳播除了口口相傳，廣告的作用也十分重要。因此，國家對于旅游產(chǎn)業(yè)在合法范圍內(nèi)的廣告宣傳費(fèi)，制定了相關(guān)優(yōu)惠政策，大大減少了企業(yè)或地區(qū)宣傳的經(jīng)濟(jì)壓力。并且，我國稅收政策對于剛起步或者處于發(fā)展階段的中小旅游企業(yè)也給予了一定的稅收優(yōu)惠。

但是，總的來說，我國針對旅游業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，稅收優(yōu)惠政策給旅游業(yè)帶來的影響也有限，并沒能完全激發(fā)產(chǎn)業(yè)的奮進(jìn)斗志，我國旅游業(yè)也沒有展現(xiàn)出明顯的優(yōu)勢與進(jìn)步。

3.中央與地方稅權(quán)不協(xié)調(diào)

我國稅制解釋權(quán)在中央，稅收管理由中央政府統(tǒng)籌兼顧，垂直監(jiān)管。這就直接導(dǎo)致地方政府在稅收方面話語權(quán)很小，更不用說直接制定稅收優(yōu)惠政策。營業(yè)稅屬于地方稅范疇，其納稅金額理應(yīng)由地方政府直接決定，但實(shí)際上因權(quán)利分配不均，地方政府十分被動(dòng)，難以實(shí)現(xiàn)對稅款的有效運(yùn)用。我國幅員遼闊，不同地區(qū)之間的旅游資源大不相同，這就導(dǎo)致旅游產(chǎn)業(yè)難以達(dá)成國內(nèi)地區(qū)平衡。因此，由中央統(tǒng)一指定的旅游業(yè)稅收優(yōu)惠并非適用于所有地區(qū)。并且，稅收直接由中央管理不利于后期的監(jiān)管，長此以往會(huì)導(dǎo)致稅制內(nèi)部管理混亂。此外，地方政府缺少對稅款的決定權(quán)，難以實(shí)現(xiàn)專款專用，難以直接將稅款運(yùn)用到旅游產(chǎn)業(yè)需要的項(xiàng)目。

三、 完善我國旅游業(yè)稅收制度的對策

近年來，稅基的擴(kuò)大、稅收的增加、稅收制度的簡化等成為世界旅游業(yè)稅收發(fā)展的趨勢。該現(xiàn)象表明，各國政府對于旅游業(yè)稅收制度建設(shè)的重視。我國旅游稅收制度設(shè)計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)收入效應(yīng)、公平效應(yīng)和資源配置效應(yīng)的最大化，逐步與世界先進(jìn)的旅游業(yè)稅收制度接軌。同時(shí)，需根據(jù)旅游業(yè)的特點(diǎn)對旅游稅收制度進(jìn)行調(diào)整，以建立更加科學(xué)、完善的旅游稅收制度。

1.加強(qiáng)旅游業(yè)稅收征管，減少稅源流失

旅游行業(yè)中存在的諸如財(cái)務(wù)不透明、管理不協(xié)調(diào)、產(chǎn)業(yè)內(nèi)部混亂等問題都反映了我國對于旅游行業(yè)監(jiān)管不力，這些問題也直接導(dǎo)致了國家政府對該行業(yè)稅額征收的不全面。所以，若要盡可能減少旅游業(yè)稅源的流失，我國相關(guān)機(jī)關(guān)單位要將建立健全旅游行業(yè)財(cái)務(wù)制度納入日常工作范疇，根據(jù)各地實(shí)情制定科學(xué)合理的政策，并安排專人定期對該產(chǎn)業(yè)稅額進(jìn)行監(jiān)察與管理，以實(shí)現(xiàn)我國旅游產(chǎn)業(yè)稅收的整體化、全面化管理。

旅游業(yè)的財(cái)務(wù)漏洞主要體現(xiàn)在發(fā)票和轉(zhuǎn)包方面，因此監(jiān)管人員要嚴(yán)格把控旅游各環(huán)節(jié)涉及的發(fā)票，主要有餐館小票、住宿和交通小票以及景點(diǎn)門票，管理人員要將發(fā)票的用途與金額一一核對，確保其準(zhǔn)確、真實(shí)地被開出，體現(xiàn)發(fā)票對于稅收的約束作用。而轉(zhuǎn)包方面，則要監(jiān)督各旅行社之間的非法交易，減少在旅行轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅額流失。除此之外，旅游業(yè)先關(guān)人員，例如導(dǎo)游、司機(jī)等的工資都是企業(yè)漏稅的潛在可能，因此，監(jiān)管人員要將這部分人員的工資進(jìn)行透明化處理，以此扼殺企業(yè)的漏稅投機(jī)行為。

我國地區(qū)間的旅游資源相差較多，因此，地區(qū)要制定符合當(dāng)?shù)貙?shí)際的獎(jiǎng)懲規(guī)范，按季度或者年度進(jìn)行企業(yè)評(píng)比，對于符合規(guī)范，按時(shí)繳納稅費(fèi)的企業(yè)予以獎(jiǎng)勵(lì)，將其列為行業(yè)模范;而對于不按規(guī)定繳稅、有偷稅漏稅行為的企業(yè)進(jìn)行批評(píng)、責(zé)令改正、責(zé)令停業(yè)整頓等不同程度的懲罰。

2.完善旅游業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

我國旅游業(yè)的資金來源主要是企業(yè)、個(gè)人和部分財(cái)政扶持。對于日益增長的需求而言，這部分資金在長期的運(yùn)行過程中顯然不足以支撐整個(gè)產(chǎn)業(yè)運(yùn)作。而我國稅收政策對于旅游業(yè)的優(yōu)惠并不全面，因此，要想促進(jìn)旅游業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，相應(yīng)的稅收優(yōu)惠是一大措施，此舉能激發(fā)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的發(fā)展動(dòng)力，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收。

旅游稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)所得稅上體現(xiàn)，主要在旅游資源開發(fā)企業(yè)的日常運(yùn)作中，在我國多元的資源供給基礎(chǔ)上，政府要給予開發(fā)公司更寬松的資金環(huán)境，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)景點(diǎn)的挖掘。此外，也可以將企業(yè)省下的稅額投入現(xiàn)有旅游資源的維護(hù)與修繕中，實(shí)現(xiàn)專款專用的稅收理念。同時(shí)，很多地區(qū)的景點(diǎn)具有季節(jié)性特點(diǎn)，有明顯的淡旺季，因此，為了達(dá)成產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的平衡，政府應(yīng)該針對不同季節(jié)給予不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，這也可以減輕企業(yè)或地區(qū)的淡季負(fù)擔(dān)。最后，對于中小旅游企業(yè)或者以個(gè)人為單位的旅游業(yè)，政府應(yīng)按比適當(dāng)降低稅收標(biāo)準(zhǔn)，以此增加個(gè)體的投入積極性與創(chuàng)造性?？傊?，所有的稅收優(yōu)惠政策都建立在旅游產(chǎn)業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展之上。

3.適當(dāng)下放稅權(quán)到地方

我國稅收的最大特點(diǎn)就是由中央直接監(jiān)管、垂直管理，地方政府稅收實(shí)權(quán)較小，而我國各地不一的旅游資源又要求地區(qū)有特定的稅收政策，這兩者的不協(xié)調(diào)也是我國旅游業(yè)稅制混亂的主要原因。要想實(shí)現(xiàn)區(qū)域旅游資源最大化利用，中央政府要適當(dāng)簡政放權(quán)，除卻土地使用稅等國家嚴(yán)格把控的稅種，給予地方政府部分其他稅種的減稅免稅實(shí)權(quán)，使得地方按需制定不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)成產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的平衡。同時(shí)，不同景點(diǎn)對季節(jié)的需求也是不同的，因此，淡旺季的優(yōu)惠制定更要因地制宜，這也應(yīng)該成為地方政府稅制改革的重點(diǎn)所在。

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（責(zé)任編輯：王文龍）