黃潤(rùn)洪 于博 劉曉一
摘 要:政府會(huì)計(jì)制度因其核算主體的公共性和非營(yíng)利性而擁有較鮮明的特點(diǎn),事業(yè)單位需要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。本文就事業(yè)單位在新政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)工作的變化以及其對(duì)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響進(jìn)行論述,并提出幾點(diǎn)促進(jìn)事業(yè)單位在新政府會(huì)計(jì)制度下完善自身管理的建議。
關(guān)鍵詞: 政府會(huì)計(jì)制度;事業(yè)單位;會(huì)計(jì)工作;影響與對(duì)策
一、事業(yè)單位在新政府會(huì)計(jì)制度下的核算變化
1.引入“平行記賬”
“平行記賬”是新政府會(huì)計(jì)制度的主要核算特征之一,在核算過(guò)程中財(cái)務(wù)可以將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能進(jìn)行融合,針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了按原有的核算模式進(jìn)行核算,還要就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行平行核算,對(duì)待其他不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù),按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求核算。新的政府會(huì)計(jì)制度能夠?qū)⒇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的核算相互融合,但同時(shí)能夠保障兩個(gè)層面所需要的數(shù)據(jù)均能夠得到有效的核算,清晰地反映事業(yè)單位等財(cái)務(wù)狀況及預(yù)算執(zhí)行情況。
2.取消基建單獨(dú)建賬
我國(guó)傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)于事業(yè)單位基建活動(dòng)有單獨(dú)建賬,單獨(dú)核算的要求,對(duì)于基建活動(dòng)較多的事業(yè)單位而言,財(cái)務(wù)部門在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的核算中跳出跳入,增加了會(huì)計(jì)核算的難度。新的政府會(huì)計(jì)制度下,事業(yè)單位基建項(xiàng)目雖然仍然需要單獨(dú)核算,但是不需要單獨(dú)建賬,利用新的會(huì)計(jì)制度并不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息有效性和完整性產(chǎn)生影響,大大簡(jiǎn)化了事業(yè)單位在基建角度的核算壓力。
3.折舊、攤銷處理模式得以完善
新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的原則做出了調(diào)整,用于生產(chǎn)活動(dòng)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在折舊攤銷過(guò)程中計(jì)入“加工物品”或“在建工程”,通過(guò)后期結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入成本項(xiàng)目。用于管理等活動(dòng)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),通過(guò)費(fèi)用科目進(jìn)行核算,將成本與費(fèi)用相分離,強(qiáng)化了誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的配比原則,一方面能夠?qū)崿F(xiàn)各政府部門和事業(yè)單位之間的數(shù)據(jù)橫向?qū)Ρ?,另一方面能夠反映出單位?nèi)部縱向數(shù)據(jù)的差異變化,有利于報(bào)表使用者決策。
4.允許事業(yè)單位計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)核算的方式較為單一,使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在大額的債權(quán),但是其中債權(quán)是否能夠在未來(lái)收回并不明確,單位財(cái)務(wù)狀況不能得到真實(shí)的體現(xiàn)。新政府會(huì)計(jì)制度在應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目的核算原則上做出調(diào)整,對(duì)于收回后需要上繳的,繼續(xù)執(zhí)行原政府會(huì)計(jì)制度下的轉(zhuǎn)銷規(guī)則,對(duì)于收回款項(xiàng)不需要上繳的,定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,對(duì)于存在或有損失的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,在后期確認(rèn)無(wú)法收回時(shí)直接予以核銷,保障資產(chǎn)凈值的真實(shí)性,同時(shí)明確崗位責(zé)任。
5.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法做出調(diào)整
新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了較高的要求,為保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性做出了較大的努力,在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算上來(lái)說(shuō),新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法調(diào)整為權(quán)益法核算,只要被投資單位的利潤(rùn)情況發(fā)生變化即會(huì)對(duì)投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資余額產(chǎn)生影響,保障事業(yè)單位自身對(duì)外投資真實(shí)情況能夠得到實(shí)時(shí)體現(xiàn),對(duì)于降低國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)有較大的的意義。
6.報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)得到完善
新政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位需要同時(shí)出具兩份會(huì)計(jì)報(bào)表,分別服務(wù)于預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理,首先服務(wù)于預(yù)算管理的會(huì)計(jì)報(bào)表由預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)務(wù)撥款預(yù)算收支表三個(gè)主要的報(bào)表組成,主要體現(xiàn)的是資金的流動(dòng)情況,依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況做出數(shù)據(jù)反映;服務(wù)于財(cái)務(wù)管理的報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和附注等組成,主要對(duì)事業(yè)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映,其中值得注意的是新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于附注的細(xì)化更為完善,更注重難以在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)的會(huì)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響的因素的了解。在整體報(bào)表體現(xiàn)和結(jié)構(gòu)的角度來(lái)看,事業(yè)單位應(yīng)用新的政府會(huì)計(jì)制度在出具會(huì)計(jì)報(bào)告過(guò)程中更快捷,數(shù)據(jù)來(lái)源于直接的不同核算原則下的核算工作,工作效率和報(bào)表真實(shí)性均能夠得到提升,同時(shí)滿足不同報(bào)表使用者不同的管理需求。
二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的影響
1.會(huì)計(jì)工作趨于復(fù)雜
“平行記賬”的核算方式直接給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)的影響就是業(yè)務(wù)流程復(fù)雜化,原有的預(yù)算會(huì)計(jì)需要同時(shí)具備預(yù)算會(huì)計(jì)核算能力和財(cái)務(wù)核算能力,對(duì)相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理模式需要在不同的原則之間轉(zhuǎn)變,并且相比較而言,事業(yè)單位傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)在核算過(guò)程中更為簡(jiǎn)單,權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求復(fù)雜,難度較大,在核算人員尚未掌控權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下的核算方法前,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量難以得到保障。
2.會(huì)計(jì)人員工作難度提升
事業(yè)單位在傳統(tǒng)的核算制度下一直沿用收付實(shí)現(xiàn)制,相比較而言核算難度不大,核算模式簡(jiǎn)單,對(duì)于財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求不高,但是在新政府會(huì)計(jì)制度落地實(shí)施后,事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員工作難度提升,新制度的核算方法難以在短時(shí)間內(nèi)融會(huì)貫通,報(bào)表質(zhì)量得不到保障。事業(yè)單位在傳統(tǒng)的核算制度下,對(duì)待相同資產(chǎn)或負(fù)債存在重疊管理或管理不完善的情況,特別是在負(fù)債和公共設(shè)施管理兩個(gè)層面,首先在負(fù)債管理范疇傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中存在虛增現(xiàn)象,數(shù)據(jù)真假難辨,其次在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理過(guò)程中管理方法差異較大,資產(chǎn)價(jià)值得不到真實(shí)體現(xiàn),新政府會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行過(guò)程中根基不穩(wěn),在此情況下對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)提出了較高的要求,同時(shí)給財(cái)務(wù)人員工作帶來(lái)了一定的困難。
3.資產(chǎn)管理配套制度不夠完善
新政府會(huì)計(jì)制度在理論層面是較為完善的,但是在事業(yè)單位的實(shí)踐工作中存在一定的疏漏,資產(chǎn)管理等管理模式的革新尚未設(shè)置科學(xué)的方案,日常管理無(wú)法與新政府會(huì)計(jì)制度的管理相融合,資產(chǎn)狀態(tài)的變化無(wú)法得到及時(shí)準(zhǔn)確反映,自有資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)時(shí)間間隔較長(zhǎng),賬實(shí)存在差異。資產(chǎn)管理不完善,就難以滿足新政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息質(zhì)量要求,事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況無(wú)法得到真實(shí)反映,在此情況下,事業(yè)單位有比較就自身資產(chǎn)管理體系踐行革新,對(duì)自身資產(chǎn)做出有效的核查,對(duì)資產(chǎn)狀況做出梳理,我國(guó)在2016年開始推行資產(chǎn)的清查工作,但是截至目前在事業(yè)單位內(nèi)部仍然存在部分歷史遺留的資產(chǎn)管理問題。
三、事業(yè)單位在新政府會(huì)計(jì)制度下完善會(huì)計(jì)工作的對(duì)策
1.規(guī)范固定資產(chǎn)管理
新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算提出了新的要求,需要在計(jì)量、記錄、核算過(guò)程中同時(shí)滿足兩個(gè)層面的需求,確?;A(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)和完整。事業(yè)單位所控制的資產(chǎn)在折舊和攤銷的核算過(guò)程中有必要就資產(chǎn)剩余價(jià)值和使用年限做出重新評(píng)估,在當(dāng)前情況下,資產(chǎn)的價(jià)值伴隨新設(shè)備的開發(fā)而快速降低,資產(chǎn)剩余價(jià)值和使用價(jià)值易受影響,如果長(zhǎng)期保持原折舊和攤銷原則,會(huì)導(dǎo)致賬面數(shù)據(jù)與實(shí)際資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值差異越來(lái)越大。在此環(huán)境下,事業(yè)單位應(yīng)貫徹執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度下關(guān)于固定資產(chǎn)管理的要求,重新就各項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)定對(duì)應(yīng)折舊年限,并按月計(jì)提。除此之外,事業(yè)單位要強(qiáng)化自身資產(chǎn)管理質(zhì)量,有必要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)自獲取到報(bào)廢進(jìn)行全方位的管理方法重塑,在預(yù)算管理上要對(duì)資產(chǎn)的采購(gòu)做出限制,嚴(yán)肅資產(chǎn)采購(gòu)的審批,強(qiáng)化折舊與攤銷的執(zhí)行力度。
2.重視往來(lái)款項(xiàng)管理
新政府會(huì)計(jì)制度在2019年1月開始落地實(shí)施,事業(yè)單位在執(zhí)行該制度后可以對(duì)自身應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款依據(jù)實(shí)際情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,目的在于強(qiáng)化事業(yè)單位資產(chǎn)管理質(zhì)量,提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量。就實(shí)際管理需求而言,事業(yè)單位可以對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付款項(xiàng)的賬齡做出明確的核算規(guī)定,往來(lái)款項(xiàng)賬齡直接關(guān)系到資產(chǎn)能否收回及收回風(fēng)險(xiǎn)的高低,往來(lái)款項(xiàng)的超期與否也是事業(yè)單位計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的重要參考因素之一,同時(shí)也可以輔助事業(yè)單位對(duì)超期賬齡進(jìn)行催收等管理,除了保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,更能夠輔助管理活動(dòng)。
3.積極推進(jìn)信息化建設(shè)
在信息化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,事業(yè)單位有必要調(diào)研軟件市場(chǎng),通過(guò)采購(gòu)或合作研發(fā)的方式尋求適合自身管理需求的財(cái)務(wù)核算軟件,將常規(guī)化的“平行記賬”核算制度編寫為公式,一方面降低財(cái)務(wù)人員核算壓力,提升工作效率,另一方面以程序公式保障核算的客觀性,防范因財(cái)務(wù)人員主觀判斷失誤導(dǎo)致的核算風(fēng)險(xiǎn)。新的財(cái)務(wù)核算軟件在投入使用前需要進(jìn)行試運(yùn)行,在符合核算管理需求的基礎(chǔ)上,事業(yè)單位應(yīng)積極做好新舊財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的對(duì)接,盡量規(guī)避因系統(tǒng)對(duì)接產(chǎn)生遺留問題。
4.完善單位的會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度
新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位傳統(tǒng)的管理模式產(chǎn)生一定的沖擊,新的會(huì)計(jì)報(bào)表所反映出的財(cái)務(wù)信息直接關(guān)系到各方利益,所以事業(yè)單位有必要就新制度下的管理流程進(jìn)行適度更新,通過(guò)理論與實(shí)踐的創(chuàng)新發(fā)展來(lái)完善自身管理。在新政府會(huì)計(jì)制度下,事業(yè)單位主要要對(duì)資產(chǎn)類項(xiàng)目的管理進(jìn)行重新梳理,包含存貨、權(quán)益工具、債權(quán)等主要業(yè)務(wù),結(jié)合事業(yè)單位自身發(fā)展需求和新制度的要求規(guī)范資產(chǎn)管理,將財(cái)務(wù)管理融合到事業(yè)單位日常的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中。
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(責(zé)任編輯:劉海琳)