江霞

摘 要：目前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形式下，企業(yè)軟實(shí)力也在不斷增強(qiáng)。如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中拔得頭籌，就需要對(duì)內(nèi)部控制加以管理。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種手段和方法，也是提高企業(yè)管理水平的長效機(jī)制。預(yù)算管理水平的高低，直接決定了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ欠駬碛幸惶淄暾?、先進(jìn)的預(yù)算管理體系是衡量現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。本文主要對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和困境進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 預(yù)算管理? 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F279.23?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：2096-0298（2020）03（b）--02

1 全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的方法，它通過合理分配企業(yè)的人、財(cái)、物資源，監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的調(diào)整，全面預(yù)測(cè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2 實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

2.1 有利于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施

全面預(yù)算管理是企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中廣泛推行的管理模式，它引領(lǐng)著企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃和指導(dǎo)著企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營實(shí)踐，因此企業(yè)首要任務(wù)是關(guān)注未來的發(fā)展前景和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃蘊(yùn)含在預(yù)算方案中，使全面預(yù)算管理備受管理層的重視，認(rèn)識(shí)到企業(yè)未來提高市場(chǎng)競(jìng)爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，一定時(shí)期取決于全面預(yù)算管理為企業(yè)未來的盈利能力和發(fā)展能力。而全面預(yù)算的實(shí)施，為企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃的順利實(shí)現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。

2.2 有利于促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理

全面預(yù)算在某一階段能正確預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營管理期內(nèi)各種資金的預(yù)算投入，合理規(guī)劃出資金收支與配置，從而提高企業(yè)資金使用效率。企業(yè)資金預(yù)算將企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源相互整合到一起，有效地反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)而提升企業(yè)運(yùn)營效率。

2.3 有利于促進(jìn)預(yù)算考核的實(shí)施

全面預(yù)算為企業(yè)管理層作出的各種決策提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也為責(zé)任部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任的約束提供依據(jù)。為確保預(yù)算各項(xiàng)主要指標(biāo)的全面完成，企業(yè)將長期戰(zhàn)略目標(biāo)與短期經(jīng)營計(jì)劃相結(jié)合，制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，明確劃分各個(gè)部門之間的權(quán)責(zé)利，依據(jù)各部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績效考核，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3 企業(yè)全面預(yù)算管理過程中存在的問題

3.1 全面預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)集團(tuán)在預(yù)算編制中更多采用“自上而下”的預(yù)算編制方法。即企業(yè)集團(tuán)將預(yù)算管理目標(biāo)分配到各部門后，由各部門負(fù)責(zé)人自行編制預(yù)算草案，負(fù)責(zé)人往往拍腦袋、憑感覺，從前往后算，基于以往的歷史數(shù)據(jù)來做推斷。各部門以自行編制的預(yù)算與集團(tuán)簽訂的年度業(yè)績考核目標(biāo)作為全年的奮斗目標(biāo)。這種預(yù)算編制模式雖然保證了企業(yè)集團(tuán)年度各項(xiàng)目標(biāo)的全面完成，但沒有考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，從后往前算，以終為始，沒有對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，也沒有進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研數(shù)據(jù)對(duì)比，使企業(yè)戰(zhàn)略成為空中樓閣。這樣的預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)是相互分離的，缺乏科學(xué)性和權(quán)威性，是一味地為完成考核目標(biāo)而做的預(yù)算，如此編制出來的預(yù)算，是為了數(shù)字而數(shù)字，沒有任何的價(jià)值。

3.2 全面預(yù)算的執(zhí)行力度不夠

當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭日益激烈，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)提出了非常嚴(yán)格的需求，各企業(yè)逐漸加強(qiáng)了預(yù)算管理制度。但是，在預(yù)算制度執(zhí)行中，很多企業(yè)認(rèn)為全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)預(yù)算，編制預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事，與其他部門沒有關(guān)系，其他部門不參與編制，從而導(dǎo)致預(yù)算管理存在漏洞。主要表現(xiàn)：首先，全部預(yù)算工作仍是圍繞財(cái)務(wù)部門展開，但財(cái)務(wù)部門沒有對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)做數(shù)據(jù)對(duì)比和深入分析，而是閉門造車，使預(yù)算數(shù)據(jù)與經(jīng)營業(yè)務(wù)相距甚大，再加上預(yù)算部門溝通協(xié)調(diào)能力不到位，直接導(dǎo)致執(zhí)行部門落實(shí)預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)偏差。其次，有的企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)忽略了細(xì)節(jié)的資金管理，比如在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金管理沒有額度控制指標(biāo)，發(fā)生超支現(xiàn)象。這樣會(huì)直接影響到預(yù)算執(zhí)行不全面、不完整，也給實(shí)施預(yù)算監(jiān)督帶來不利的影響。最后，還存在財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算銜接不夠，兩者之間缺乏溝通了解，同時(shí)內(nèi)部缺少專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人。而指標(biāo)過高，執(zhí)行部門壓力過大看不到希望，只有被動(dòng)、敷衍工作;指標(biāo)過低，執(zhí)行部門不愿拼搏，只按部就班地工作。此時(shí)預(yù)算管理形同虛設(shè)，從而制約了全面預(yù)算目標(biāo)的完成，既不利于企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又不利于企業(yè)未來長期戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)。

3.3 預(yù)算編制的內(nèi)容不完整

部分企業(yè)缺乏較為完整的全面預(yù)算體系，僅是對(duì)收入、利潤進(jìn)行預(yù)算控制，沒有對(duì)包括成本費(fèi)用預(yù)算等其他方面進(jìn)行預(yù)算，往往這樣的企業(yè)預(yù)算編制內(nèi)容不完整。其主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，預(yù)算編制側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)。部分企業(yè)直接將財(cái)務(wù)收支情況、業(yè)務(wù)范圍的重要指標(biāo)作為預(yù)算編制范圍，并對(duì)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和分析。而單純從財(cái)務(wù)收支、利潤指標(biāo)考核企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是不全面的，還需要考慮企業(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。比如新市場(chǎng)的開拓、新業(yè)務(wù)的拓展等。若忽視了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，則不能全面、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，預(yù)算編制中考核機(jī)制不合理。預(yù)算考核反映了企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃上下貫徹過程，也直接影響了全體員工的工作積極性。由于部分企業(yè)沒有嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理，沒有實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控的預(yù)算分解過程，也沒有相關(guān)人員落實(shí)預(yù)算指標(biāo)考核具體完成的質(zhì)量，這樣長期延續(xù)，不僅不利于企業(yè)后期預(yù)算管理的整改，也直接阻礙企業(yè)未來經(jīng)營管理目標(biāo)。另外部分企業(yè)雖然執(zhí)行預(yù)算考核體系，但有的在執(zhí)行過程中處于消極態(tài)度，有的將預(yù)算作為爭奪資源的工具，這些錯(cuò)誤的觀念導(dǎo)致全面預(yù)算工作無法得到重視與落實(shí)，也難以確保預(yù)算管理長期性、延續(xù)性。

4 完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

4.1 以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，樹立全面預(yù)算管理理念

首先，企業(yè)集團(tuán)要從自身實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)，制定科學(xué)、規(guī)范的制度體系。企業(yè)的生存和發(fā)展與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是息息相關(guān)的，它是企業(yè)在追求目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中長期的結(jié)果，在一些最重要的領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。企業(yè)集團(tuán)在建立全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與短期和長期利益相聯(lián)系，明確分解經(jīng)營目標(biāo)，通過全面預(yù)算管理對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)和認(rèn)真的匯編，使預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，以實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。其次，在企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略方向、“三重一大”決策以及預(yù)算控制等方面應(yīng)該集權(quán)多一些，同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)統(tǒng)一思想與時(shí)俱進(jìn)，全面了解和掌握企業(yè)全面預(yù)算管理的理念及價(jià)值。改變重業(yè)務(wù)輕管理的傳統(tǒng)思想，嚴(yán)格遵守預(yù)算管理制度，引領(lǐng)做好預(yù)算編制到執(zhí)行的全過程，調(diào)動(dòng)提高各部門及其員工共同參與，從而培育企業(yè)全員參與全面預(yù)算管理的氛圍。

4.2 以增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力為目標(biāo)，完善全面預(yù)算監(jiān)控體系

預(yù)算執(zhí)行過程是整個(gè)預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理的執(zhí)行工作是將預(yù)算制度、指標(biāo)、費(fèi)用、定額等通過責(zé)任細(xì)化下放到具體執(zhí)行部門，各部門必須嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意變更預(yù)算，財(cái)務(wù)部門應(yīng)動(dòng)態(tài)跟蹤掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目聯(lián)系起來，才能真正達(dá)到預(yù)算管理控制的目的。企業(yè)一方面以嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理為工作目標(biāo)，另一方面應(yīng)建立一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算執(zhí)行監(jiān)控程序。監(jiān)控程序的建立是對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行及實(shí)施活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督，確保企業(yè)預(yù)算管理得到有效執(zhí)行并細(xì)化到各環(huán)節(jié)。如收入與支出的情況、現(xiàn)金運(yùn)轉(zhuǎn)等內(nèi)容。只有保證執(zhí)行監(jiān)控程序到位，才能使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人準(zhǔn)確地掌握企業(yè)整體經(jīng)營狀況及經(jīng)營收入與支出的范圍，及時(shí)掌握各部門預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)，定期總結(jié)分析預(yù)算執(zhí)行情況，通過數(shù)據(jù)對(duì)比找出實(shí)際指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)的偏差。為此增強(qiáng)預(yù)算管理的透明度，提高企業(yè)資金使用的安全性、規(guī)范性、有效性。

4.3 以預(yù)算編制工作為中心，建立科學(xué)、合理的考評(píng)體系

提高預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，首先以市場(chǎng)為起點(diǎn)進(jìn)行調(diào)研，將外部市場(chǎng)競(jìng)爭與企業(yè)目前的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分對(duì)比分析并籌劃預(yù)測(cè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其次，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行跟蹤對(duì)照和分析，主要表現(xiàn)：（1）收集數(shù)據(jù)，分析過去一段時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營完成情況，將財(cái)務(wù)決算報(bào)表與預(yù)算報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，結(jié)合當(dāng)期內(nèi)外因素影響，編制出詳細(xì)的預(yù)、決算分析報(bào)告，找出得與失和改善辦法;（2）給定一個(gè)企業(yè)預(yù)算年度的初步性預(yù)算指標(biāo)，并通過指導(dǎo)的方式，下達(dá)各部門據(jù)此提出部門生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃;（3）通過責(zé)任明確細(xì)化到各部門，把指標(biāo)具體落實(shí)到執(zhí)行人身上，讓各執(zhí)行人找到各自所屬位置，做到有章可循，這樣的預(yù)算管理才有考核基礎(chǔ)。所以責(zé)任細(xì)化不僅確保預(yù)算管理工作順利開展而且提高工作效率，還提升了企業(yè)整體管理水平。

另外，建立完善科學(xué)、合理的考核主體和對(duì)象，善于總結(jié)評(píng)價(jià)。首先要求各執(zhí)行主體和對(duì)象嚴(yán)格遵循績效考核制度，實(shí)行獎(jiǎng)懲措施，提高員工預(yù)算管理工作中的積極性。其次對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，總結(jié)取得的成績以及存在的問題，好的成績繼續(xù)保持，存在的問題要及時(shí)查找差異并進(jìn)行深入的分析， 找出問題根源， 提出合理可行的預(yù)算改進(jìn)方案，這樣才能使績效考核體系具有約束力和激勵(lì)作用。

總之，企業(yè)要結(jié)合自身情況制定適合本企業(yè)的全面預(yù)算考核體系，這樣才能達(dá)到理想的預(yù)算效果，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標(biāo)。

綜上所述，全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施過程的重要組成部分，它為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和規(guī)劃指明了道路，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者指引了方向，具有重要的意義。本文總結(jié)分析企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，提出了企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策及建議，以為企業(yè)構(gòu)建統(tǒng)一的預(yù)算管理體系為導(dǎo)向，提升企業(yè)預(yù)算管理水平，嚴(yán)肅預(yù)算的執(zhí)行，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行考評(píng)，為促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展貢獻(xiàn)一分力量。

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