摘要：近年來(lái)銀行業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨錯(cuò)綜復(fù)雜，特別是在銀行業(yè)整體向“智慧銀行”，“大數(shù)據(jù)銀行”轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，常態(tài)化操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和隨機(jī)性加大，傳統(tǒng)審計(jì)分散于各個(gè)項(xiàng)目中，存在時(shí)間滯后、覆蓋面不足，審計(jì)成本較大等缺陷。審計(jì)周期，覆蓋面，資源配置等方面已難以完全適應(yīng)銀行業(yè)的發(fā)展。必須采用新型審計(jì)模式對(duì)常態(tài)化操作進(jìn)行審計(jì)。本文從操作風(fēng)險(xiǎn)常態(tài)化審計(jì)實(shí)施背景出發(fā)對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)常態(tài)化審計(jì)監(jiān)測(cè)模式和具體監(jiān)測(cè)方法及運(yùn)用進(jìn)行論述，為解決信息化背景下銀行常態(tài)化操作風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)監(jiān)測(cè)提供一定的思路和方法。

關(guān)鍵詞：銀行;常態(tài)化操作風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)

常態(tài)化操作風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)測(cè)是一種新的內(nèi)部審計(jì)模式與方法。目前缺乏專門的理論和規(guī)范，目前的審計(jì)技術(shù)和組織架構(gòu)是不能完全支持的持續(xù)審計(jì)模式對(duì)整個(gè)會(huì)業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)實(shí)施自動(dòng)、實(shí)時(shí)、全面監(jiān)管。但可以根據(jù)其原理，利用現(xiàn)有非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)，建立對(duì)某幾類風(fēng)險(xiǎn)按照一定規(guī)則實(shí)施自動(dòng)化的持續(xù)性監(jiān)測(cè)審計(jì)模式。

一、操作風(fēng)險(xiǎn)常態(tài)化審計(jì)實(shí)施背景

審計(jì)數(shù)據(jù)資源日益豐富，數(shù)據(jù)廣度和深度有較高運(yùn)用價(jià)值。隨著銀行信息技術(shù)的飛速發(fā)展，銀行業(yè)所有業(yè)務(wù)均實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理，具備跨業(yè)務(wù)、跨區(qū)域的關(guān)聯(lián)分析和深度挖掘的數(shù)據(jù)基礎(chǔ);各類非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模型庫(kù)持續(xù)完善，已形成基本覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)則和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的模型體系，目前，具備了較強(qiáng)的自動(dòng)化識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)查找能力。

二、常態(tài)化操作風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)測(cè)模式

（一）總體思路

以及時(shí)揭示重要風(fēng)險(xiǎn)隱患，提高審計(jì)效率和效果為目標(biāo)，組建專業(yè)團(tuán)隊(duì)、依托非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)通過(guò)梳理重大操作風(fēng)險(xiǎn)案例、研究總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)特征，分析確定監(jiān)測(cè)事項(xiàng)，研發(fā)配置監(jiān)測(cè)模型，形成按照一定頻率持續(xù)開(kāi)展較短周期覆蓋重大操作風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的常態(tài)化審計(jì)監(jiān)測(cè)工作機(jī)制。

（二）監(jiān)測(cè)范圍

操作風(fēng)險(xiǎn)分布在經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，各類審計(jì)項(xiàng)目通常都有涉及，為用好有限的審計(jì)資源，抓住關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，避免工作重復(fù)和“海量無(wú)魚(yú)”，主要從四個(gè)方面考慮監(jiān)測(cè)內(nèi)容。

1.以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，突出重點(diǎn)。由于操作風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜紛繁，形式多樣，如果全部納入審計(jì)監(jiān)測(cè)范圍，既難實(shí)現(xiàn)，又無(wú)必要，著力點(diǎn)應(yīng)聚焦于重大操作風(fēng)險(xiǎn)隱患。課題組結(jié)合駐地分析現(xiàn)階段比較突出的操作風(fēng)險(xiǎn)特征，以員工從業(yè)行為管理為主線，重點(diǎn)監(jiān)測(cè)內(nèi)部案件類風(fēng)險(xiǎn)隱患，適當(dāng)關(guān)注外國(guó)客戶欺詐等其他重要風(fēng)險(xiǎn)。

2.從風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)出發(fā)，輻射業(yè)務(wù)類別及環(huán)節(jié)，重大風(fēng)險(xiǎn)往往呈現(xiàn)多個(gè)環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)多類風(fēng)險(xiǎn)交織多種領(lǐng)域重疊的特征，需要綜合分析整個(gè)業(yè)務(wù)流程，針對(duì)整體事項(xiàng)監(jiān)測(cè)而孤立環(huán)節(jié)，才能夠準(zhǔn)確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)全貌。

3.與其他審計(jì)項(xiàng)目相互補(bǔ)充、各有側(cè)重，統(tǒng)籌考慮審計(jì)范圍、重點(diǎn)，避免重復(fù)工作。

4.評(píng)估檢測(cè)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)特征是否適用于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

監(jiān)測(cè)。

綜合以上因素，并結(jié)合審計(jì)資源配置情況，可以細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)點(diǎn)，涵蓋對(duì)公業(yè)務(wù)，個(gè)人柜面業(yè)務(wù)、單位信貸、個(gè)人信貸、財(cái)務(wù)管理、代理類業(yè)務(wù)、電子渠道、信用卡等業(yè)務(wù)領(lǐng)域比較突出的操作風(fēng)險(xiǎn)，具體劃分為：

1.侵占。挪用客戶及銀行資金，近年來(lái)，員工侵占，挪用客戶和銀行資金的風(fēng)險(xiǎn)案件時(shí)有發(fā)生，安防工作仍然嚴(yán)峻，應(yīng)作為審計(jì)監(jiān)測(cè)的重點(diǎn)。

2.參與非法的高息借貸、融資或集資活動(dòng)，員工參與民間融資往往是銀行業(yè)案件的主要誘因之一，從近年來(lái)開(kāi)展的審計(jì)檢查項(xiàng)目看，仍沒(méi)有明顯減少的跡象。另外從外部環(huán)境看，民間借貸，非法集資仍有市場(chǎng)，且形式多樣，需要持續(xù)予以關(guān)注。

3.銀行員工或網(wǎng)點(diǎn)私自銷售非本行發(fā)行或代理的投資理財(cái)類產(chǎn)品。近年來(lái)，全行發(fā)生多起“飛單”事件，其形式從傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)入投資類公司賬戶外，還增加了p2p，商貿(mào)通等第三方支付轉(zhuǎn)賬，充值等形式，手段愈加隱蔽，需要進(jìn)一步研究審計(jì)方法加大審計(jì)力度。

4.員工和貸款客戶、供應(yīng)商、中介等相關(guān)方存在利益輸送。近期，經(jīng)濟(jì)處于下行期問(wèn)，信貸風(fēng)險(xiǎn)仍不斷暴露，其中相當(dāng)部分是由于信貸人員失職或與客戶合謀串通造成的，從當(dāng)前的管理深度和外部環(huán)境看，信貸及物資采購(gòu)等崗位人員具有一定舞弊條件和沖動(dòng)，應(yīng)定期監(jiān)測(cè)。

5.使用或串通客戶使用虛假資料獲取銀行信用。套取信貸資金是員工舞弊的高發(fā)區(qū)域之一。本年度重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)崗位員工套取個(gè)貸資金或使用信用卡套現(xiàn)投資等問(wèn)題。

6.賬外經(jīng)營(yíng)，或設(shè)立“小金庫(kù)”。部分機(jī)構(gòu)受市場(chǎng)環(huán)境和慣性思維影響，仍存在逃避費(fèi)用指標(biāo)控制，或掩蓋不合理、不合規(guī)及比較敏感的費(fèi)用支出等情況，需要予以關(guān)注。

7.虛假交易套取績(jī)效費(fèi)用或增加考核業(yè)績(jī)，虛假交易除浪費(fèi)建行資源，增加成本支出外，還容易產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)，引發(fā)其他風(fēng)險(xiǎn)。

8.其他重要風(fēng)險(xiǎn)，包括外部客戶欺詐及其他苗頭性問(wèn)題等重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）組織及開(kāi)展模式

常態(tài)化審計(jì)監(jiān)測(cè)按照“持續(xù)監(jiān)測(cè)、快速反應(yīng)、深入揭示、周期覆蓋”的原則開(kāi)展，既作為日常工作機(jī)制、又兼顧審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)。組織方式采取團(tuán)隊(duì)化管理，保持穩(wěn)定的核心人員，根據(jù)需要適當(dāng)增加現(xiàn)場(chǎng)查證人員，按年度在AMIS信息系統(tǒng)中一次性立項(xiàng)持續(xù)開(kāi)展監(jiān)測(cè)活動(dòng)，形成常態(tài)化分析動(dòng)態(tài)查證的工作機(jī)制。區(qū)分監(jiān)測(cè)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)特征和查證難度采取常規(guī)監(jiān)測(cè)和專題監(jiān)測(cè)兩種方式，按照不同的監(jiān)測(cè)頻率和深度進(jìn)行監(jiān)測(cè)，保證審計(jì)監(jiān)測(cè)既有及時(shí)性又有深入性。

1.常規(guī)監(jiān)測(cè)。指對(duì)突發(fā)性強(qiáng)，時(shí)效性要求高，橫型指向明確的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)采取高頻率模板化的監(jiān)測(cè)模式，即按照較高規(guī)頻率，定期批量運(yùn)行相對(duì)固定的模型進(jìn)行監(jiān)測(cè)，達(dá)到快速發(fā)現(xiàn)重要風(fēng)險(xiǎn)的目的。相對(duì)而言，柜面操作風(fēng)險(xiǎn)突發(fā)性強(qiáng)，更加難以預(yù)測(cè)，對(duì)審計(jì)監(jiān)測(cè)的時(shí)數(shù)性要求也更高，而且違規(guī)手法主要表現(xiàn)為異常操作或交易行為，對(duì)數(shù)據(jù)的時(shí)間長(zhǎng)度要求不高，比較適用于調(diào)看監(jiān)控錄像的查證方式。課題組暫定柜面業(yè)務(wù)中的“挪用侵占客戶資會(huì)”和部分“飛單”事項(xiàng)為常規(guī)監(jiān)測(cè)內(nèi)容，監(jiān)測(cè)頻率為按季監(jiān)測(cè)。

2.專題監(jiān)測(cè)，指對(duì)于復(fù)雜的重要風(fēng)險(xiǎn)，異常數(shù)據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)苗頭，熱點(diǎn)問(wèn)題等事項(xiàng)，分階段，按專題開(kāi)展，達(dá)到全面深入揭示風(fēng)險(xiǎn)的目的?，F(xiàn)階段，課題組暫定：“參與非法集資或民間借貸”、“利益輸送”，“使用或串通客戶使用虛假資料獲取銀行信用”、“小金庫(kù)”等事項(xiàng)為專題監(jiān)測(cè)內(nèi)容，監(jiān)測(cè)頻率為按半年監(jiān)測(cè)。

三、具體監(jiān)測(cè)方法及運(yùn)用

（一）提煉風(fēng)險(xiǎn)特征

提高模型配置效率，構(gòu)建全景式操作風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)網(wǎng)，從梳理研究各業(yè)務(wù)條線暴露的重大操作風(fēng)險(xiǎn)案例入手，圍繞員工、客戶、賬戶、產(chǎn)品、交易、控制環(huán)節(jié)等維度，分析提煉操作手法、失效環(huán)節(jié)等關(guān)鍵特征，作為審計(jì)監(jiān)測(cè)點(diǎn)配置，設(shè)計(jì)模型按照監(jiān)測(cè)事項(xiàng)—監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一監(jiān)測(cè)模型一疑點(diǎn)的分析查證流程，構(gòu)建以監(jiān)測(cè)事項(xiàng)為核心對(duì)應(yīng)多個(gè)監(jiān)測(cè)點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)，全面覆蓋風(fēng)險(xiǎn)，減少監(jiān)測(cè)盲區(qū)。

以“柜面員工侵占、挪客戶或銀行資金”風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)為例：

“柜面員工侵占、挪用客戶成銀行資金”可分為侵占挪用單位存款、個(gè)人存款、銀行資金三大類。經(jīng)研究相關(guān)案例發(fā)現(xiàn)其作案手法可分為直接作案和間接作案。

進(jìn)一步細(xì)分發(fā)現(xiàn)，對(duì)于直接作案方式，從員工維度看，涉案員工常為具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，崗位長(zhǎng)期未變動(dòng)，具有監(jiān)守自查的便利;從客戶維度看，其作案對(duì)象一般是有閑置資金的客戶;從賬戶維度看，一般是沉淀資金較大，且交易不頻繁或不嚴(yán)格對(duì)賬的活期賬戶（常為行政、事業(yè)及國(guó)企等中大型客戶），或長(zhǎng)期不動(dòng)戶、單位定期、保證金、公積金，醫(yī)保、社保等短期內(nèi)不變動(dòng)或變動(dòng)特別頻繁的特殊賬戶;從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)維度看，作案手法通常為通過(guò)代客辦理業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)，獲取客戶憑證、印鑒、網(wǎng)銀盾等支付依據(jù)，或采取偽造資料的手法，通過(guò)電匯、支票、網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬等方式侵占，挪用客戶資會(huì)，從資全流向維度看，盜取資金常轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，行外單位賬戶或現(xiàn)金支取。

面對(duì)于間接作案方式，主要表現(xiàn)為以高息為名誘騙客戶資料;從員工難度看，涉案員工常為基層機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，客戶經(jīng)理，社會(huì)關(guān)系比較復(fù)雜，從客戶和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)看，作案手法一般為資金中介伙同銀行員工，以高息吸存。購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品、搭橋貸等名義，誘使客戶開(kāi)戶存款或轉(zhuǎn)入資金，隨后以偷執(zhí)、偽造印鑒或私開(kāi)電子支付渠道等方式進(jìn)行挪用;從賬戶和資會(huì)流向維度看，被挪用賬戶特征一般為新開(kāi)戶，極少交易賬戶，在轉(zhuǎn)入大筆資金后，隨即轉(zhuǎn)出至行外單位和個(gè)人賬戶;從關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)影響看，這類問(wèn)題往往件隨著非法集資、民間借貸情況，員工還可能假以機(jī)構(gòu)名義私下簽訂借款協(xié)說(shuō)協(xié)議，通常涉案金額巨大，影響較壞。

挪用個(gè)人存款，挪用銀行資全事項(xiàng)也用類似同樣方法分析。

以上風(fēng)險(xiǎn)特任、對(duì)照不動(dòng)戶、資金異動(dòng)、支付密碼及印鑒使用異常等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)配了34個(gè)模型，基本實(shí)現(xiàn)對(duì)“柜面員工侵占、挪用客戶、銀行資金”風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的全景式監(jiān)測(cè)。

（二）運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維構(gòu)建重點(diǎn)監(jiān)測(cè)賬戶數(shù)據(jù)源模型庫(kù)

運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維，對(duì)海量數(shù)據(jù)分析加工形成一個(gè)個(gè)有意義的“小數(shù)據(jù)”，大幅提高分析效率和效果，共研發(fā)員工類關(guān)聯(lián)賬戶和高風(fēng)險(xiǎn)，利益方等客戶類賬戶模型18個(gè)，作為重點(diǎn)監(jiān)測(cè)賬戶數(shù)據(jù)源與疑點(diǎn)類模型結(jié)果關(guān)聯(lián)使用，取得了顯著效果（表1）。

（三）注重關(guān)聯(lián)思維，拓寬分析思路

1.強(qiáng)化大數(shù)據(jù)思維，在充分利用疑點(diǎn)類模型的同時(shí)，還需轉(zhuǎn)變思維，運(yùn)用所有可用數(shù)據(jù)，多維度對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整體分析，注重查找風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律。

2.強(qiáng)化“跨界”分析查證能力。操作風(fēng)險(xiǎn)需相互交織，涉及多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，查證分析不能局限于某一項(xiàng)業(yè)務(wù)和當(dāng)期監(jiān)測(cè)事項(xiàng)。

3.聚焦于對(duì)人的分析，人是操作風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，通過(guò)業(yè)務(wù)違規(guī)特征聯(lián)系到相關(guān)崗位人員，特別關(guān)注直接接觸線，客戶和有“權(quán)”的人員。

（四）建立監(jiān)測(cè)事項(xiàng)和模型評(píng)估重檢機(jī)制，持續(xù)提高監(jiān)測(cè)效應(yīng)和效果

定期總結(jié)重檢監(jiān)測(cè)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)變化情況，審計(jì)方法的合理性，審計(jì)模型的運(yùn)用效果，對(duì)模型有效性、重要性、運(yùn)行頻率、是否停用等內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（五）加強(qiáng)與駐地分行的協(xié)作聯(lián)動(dòng)，形成風(fēng)險(xiǎn)防范合力

操作風(fēng)險(xiǎn)突發(fā)性和難以預(yù)測(cè)的特點(diǎn)，往往難以控制和準(zhǔn)確估量其風(fēng)險(xiǎn)程度及影響，有必要增加和分行相關(guān)部門有效聯(lián)動(dòng)，妥善處置暴露的風(fēng)險(xiǎn)，使影響減到最少。

四、目前存在的困難和建議

主要是定位不夠清晰，缺乏企業(yè)級(jí)層面的工作指導(dǎo)。

目前，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)工作基本定位于各駐地審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展，對(duì)年度審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充，以服務(wù)駐地分行為主要目的，與其他審計(jì)項(xiàng)目相比，相對(duì)次要，一定程度影響其發(fā)揮作用。而實(shí)踐證明，審計(jì)監(jiān)測(cè)利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，其有一定自動(dòng)化程度，相對(duì)全面的數(shù)據(jù)分析能力，在海量數(shù)據(jù)中能實(shí)現(xiàn)較為精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)查找，有效控制審計(jì)成本，較好體現(xiàn)時(shí)效性和針對(duì)性，從企業(yè)層面考慮作為一項(xiàng)長(zhǎng)效工作機(jī)制和新的審計(jì)模式，研究完善相關(guān)機(jī)制和方法，加以統(tǒng)一規(guī)范，進(jìn)一步推廣運(yùn)用。

作者簡(jiǎn)介：戴韻霄（1972—），云南昭通人，高級(jí)審計(jì)師，本科，主要從事金融內(nèi)部審計(jì)研究。