趙雨晨

摘 要 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的高新企業(yè)迅速成長(zhǎng)。高新企業(yè)的發(fā)展不僅能夠提升我國(guó)的研發(fā)創(chuàng)造力，更能夠提升整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的活力。技術(shù)研發(fā)作為高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的核心，是企業(yè)保持領(lǐng)先水平以及提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算水平從根本上關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的潛力與內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，更是保證企業(yè)效益的重要內(nèi)容。高新技術(shù)企業(yè)如何在研究開(kāi)發(fā)階段開(kāi)展項(xiàng)目費(fèi)用的核算與管理工作，是當(dāng)下社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。本文通過(guò)對(duì)高新企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行研究，規(guī)范會(huì)計(jì)核算的方法，為解決我國(guó)高新企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理問(wèn)題提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞 高新企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用 會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)管理

一、高新技術(shù)企業(yè)的概念

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍內(nèi)，開(kāi)展不間斷的研究開(kāi)發(fā)工作與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化工作，從而產(chǎn)生企業(yè)獨(dú)有的具有競(jìng)爭(zhēng)力的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)。該企業(yè)需為居民企業(yè)，并且在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)時(shí)間達(dá)1年以上。企業(yè)若進(jìn)行高新企業(yè)評(píng)審，可以提升科技創(chuàng)新能力、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)。通過(guò)評(píng)審的企業(yè)的所得稅繳納比例為15%，與普通企業(yè)相比降幅高達(dá)40%，研發(fā)費(fèi)用同時(shí)加計(jì)扣除75%。這項(xiàng)優(yōu)惠政策可以為企業(yè)節(jié)約現(xiàn)金流，創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟(jì)效益。各地區(qū)針對(duì)高新企業(yè)出臺(tái)了相應(yīng)的利好政策，扶持企業(yè)科技創(chuàng)新。

二、研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目核算的意義

高科技企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力根源在于技術(shù)研發(fā)，是否能夠研發(fā)出具有實(shí)用性和創(chuàng)新性的成果對(duì)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力以及發(fā)展前景起決定作用。而對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算與管理，是高新技術(shù)企業(yè)保持研發(fā)創(chuàng)新能力的重點(diǎn)。研發(fā)經(jīng)費(fèi)的科學(xué)合理運(yùn)用不僅可以促進(jìn)研發(fā)項(xiàng)目的順利推進(jìn)，還能優(yōu)化內(nèi)部資源配置，提升資金使用效率。通過(guò)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并結(jié)合國(guó)家相關(guān)優(yōu)惠政策，可以有效降低企業(yè)成本，提升經(jīng)濟(jì)效益。若企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)，將直接影響正在進(jìn)行的科研項(xiàng)目，更會(huì)阻礙企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。因此有必要規(guī)范我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作。

隨著高新企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模不斷增長(zhǎng)，企業(yè)自主研發(fā)能力也在日益精進(jìn)。政府為提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理能力，相應(yīng)地出臺(tái)了一系列政策文件，便于企業(yè)更好地順應(yīng)技術(shù)革命的洪流，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)向更高水平邁進(jìn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算存在的問(wèn)題

國(guó)家目前在政策方面已規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的研究費(fèi)用相關(guān)核算方法，但是在企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)展的全過(guò)程中，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理仍然會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題，具體包含以下幾個(gè)方面原因：

（一）預(yù)算編制不合理

目前，在高新技術(shù)企業(yè)中，經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制常見(jiàn)問(wèn)題有重視程度不足、認(rèn)識(shí)理解不全面、權(quán)責(zé)不對(duì)等、收入支出比例不平衡、預(yù)算計(jì)劃可實(shí)施性差和執(zhí)行力度不大等，沒(méi)有合理開(kāi)展預(yù)算的編制工作。之所以產(chǎn)生這些問(wèn)題，原因包括：在進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，主要由項(xiàng)目參與人員負(fù)責(zé)，而這些人員缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技能;一些科研項(xiàng)目之間存在或大或小的關(guān)聯(lián)度，彼此間基礎(chǔ)設(shè)施可以重復(fù)使用，但在編制預(yù)算時(shí)忽略了資源的有效利用，使得預(yù)算不合理。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

1.研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算不系統(tǒng)?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)往往是所有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一支出，沒(méi)有構(gòu)建獨(dú)立的賬務(wù)系統(tǒng)。這導(dǎo)致費(fèi)用難以準(zhǔn)確入賬并核查。高新企業(yè)在實(shí)際操作時(shí)，為簡(jiǎn)單方便，常出現(xiàn)研發(fā)支出科目自籌直接歸入費(fèi)用類科目、撥款經(jīng)費(fèi)直接沖抵收益的現(xiàn)象，導(dǎo)致科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)費(fèi)用狀況不能準(zhǔn)確、真實(shí)地體現(xiàn)在財(cái)務(wù)賬務(wù)記錄中。

2.費(fèi)用支出具有主觀性。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)研發(fā)支出應(yīng)分為兩個(gè)部分，研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出全部進(jìn)行費(fèi)用化處理，開(kāi)發(fā)階段的支出如果滿足一定的條件，則可以進(jìn)行資本化處理，不符合資本化條件的進(jìn)行費(fèi)用化處理。如果不能明晰研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，企業(yè)應(yīng)該將全部支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益。但是在實(shí)際研發(fā)過(guò)程中，費(fèi)用化或資本化都具有很強(qiáng)的主觀性。會(huì)計(jì)處理過(guò)程的主觀性會(huì)使科研項(xiàng)目具有一定量的彈性空間，進(jìn)而可操作企業(yè)的實(shí)際盈虧。

3.員工工資核算不明確。對(duì)于研究開(kāi)發(fā)人員，我國(guó)相關(guān)文件和政策中存在明確的要求：凡是參與研發(fā)工作的員工必須已經(jīng)與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，符合勞動(dòng)法相關(guān)規(guī)定，或者工作時(shí)間累計(jì)達(dá)183天。然而，實(shí)際研發(fā)過(guò)程中存在一些不確定因素。比如在某個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)中，員工A前期加入項(xiàng)目部，參加了研發(fā)工作，后期卻因?yàn)槠渌蛩責(zé)o法持續(xù)跟進(jìn)。在保證研究工作穩(wěn)定開(kāi)展的前提下，員工B被安排來(lái)接替A。由此會(huì)產(chǎn)生AB雙方的薪資等待遇是否一致的問(wèn)題，從而影響此項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用支出。

4.費(fèi)用分?jǐn)傄罁?jù)不充分。研發(fā)過(guò)程中的固定資產(chǎn)折舊以及無(wú)形資產(chǎn)攤銷都需要依據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ渲?，多個(gè)項(xiàng)目共用的資產(chǎn)需要按不同項(xiàng)目的工作量或者工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?。如果研發(fā)管理者對(duì)共用設(shè)備各個(gè)項(xiàng)目分?jǐn)偟慕y(tǒng)計(jì)不清楚，就不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的使用情況，致使研發(fā)費(fèi)用失真。

（三）績(jī)效管理機(jī)制不成熟

高新技術(shù)企業(yè)的管理層往往更看重科研成果產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)更重視有潛力的科研項(xiàng)目的申報(bào)，從而忽視了研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、項(xiàng)目過(guò)程中的實(shí)際操作以及項(xiàng)目成員的績(jī)效考核等眾多問(wèn)題。

四、提升研發(fā)費(fèi)用核算與管理工作質(zhì)量的措施

（一）加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)審批管理

研發(fā)項(xiàng)目在立項(xiàng)前需要進(jìn)行各類全覆蓋的基礎(chǔ)調(diào)研，以保證項(xiàng)目的科學(xué)合理。由于研發(fā)成果是否能夠盈利具有不確定性，所以嚴(yán)格管理項(xiàng)目立項(xiàng)的審批，充分論證項(xiàng)目的可行性與風(fēng)險(xiǎn)性顯得尤為重要。此外，邀請(qǐng)專業(yè)人士參與立項(xiàng)計(jì)劃書(shū)的評(píng)估，不僅可以保證科研成果的創(chuàng)新性與實(shí)用性，還可以減少納稅中的不可控因素，充分享受各類優(yōu)惠政策，切實(shí)減輕稅負(fù)壓力。

（二）健全研發(fā)項(xiàng)目全面預(yù)算管理體系

對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面預(yù)算管理，有利于研發(fā)費(fèi)用的管控和項(xiàng)目的平穩(wěn)落地。在預(yù)算編制過(guò)程中，要重視階段性費(fèi)用、各項(xiàng)目費(fèi)用以及預(yù)算總支出等信息，定期關(guān)注預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際完成情況之間的差異，并根據(jù)進(jìn)度對(duì)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保預(yù)算的科學(xué)性和合理性?？蓪㈩A(yù)算的責(zé)任落實(shí)工作與相關(guān)部門(mén)工作相結(jié)合，在預(yù)算期結(jié)束后，有針對(duì)性地考核相關(guān)執(zhí)行效果，以保證預(yù)算工作的合理落實(shí)。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

1.確保研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立核算。只有在會(huì)計(jì)核算時(shí)針對(duì)各研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)建賬，才能保證研發(fā)費(fèi)用核算的真實(shí)性與完整性，提高研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的核算水平。實(shí)際工作中，經(jīng)常通過(guò)臺(tái)賬或表格的形式進(jìn)行輔助核算，但其結(jié)果缺乏完善的保障。若其中一環(huán)發(fā)生失誤，后期可能會(huì)出現(xiàn)退回稅金差額、補(bǔ)繳稅款以及高新資格被取消的情況。因此企業(yè)要充分重視會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)研發(fā)部門(mén)的結(jié)構(gòu)與各環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理。此外，要重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目與費(fèi)用類別，關(guān)注研發(fā)費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)科目。

2.嚴(yán)格進(jìn)行研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的會(huì)計(jì)核算審核。企業(yè)要制定專門(mén)針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方法，明確相關(guān)費(fèi)用支出，并輔以嚴(yán)格的內(nèi)控制度。財(cái)務(wù)工作者要加強(qiáng)對(duì)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》細(xì)則的學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力和水平，明確區(qū)分資本化和費(fèi)用化支出。研發(fā)部門(mén)要嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)控管理，完善簽字審批手續(xù)。原始憑證要在經(jīng)辦人、審核人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人共同簽字后再交由財(cái)務(wù)部門(mén)完成報(bào)銷流程。單筆數(shù)額過(guò)大、超過(guò)部門(mén)權(quán)限的，還需要上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)簽字審批。嚴(yán)控研發(fā)經(jīng)費(fèi)的使用，材料采購(gòu)需入庫(kù)驗(yàn)收，已經(jīng)完成的項(xiàng)目，不得存在費(fèi)用列支行為。

3.明確研發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具體負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的制定工作，確保通過(guò)合理的分?jǐn)偡绞椒謹(jǐn)偛牧?、固定資產(chǎn)折舊等各項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)于同一名技術(shù)人員參加多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的特殊情況，要詳盡記錄其工作時(shí)間、工作內(nèi)容等，作為日后分配的依據(jù)。明確相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人定期將相關(guān)的材料遞交財(cái)務(wù)。核算標(biāo)準(zhǔn)在后續(xù)實(shí)施過(guò)程中也可進(jìn)行調(diào)整，以保證費(fèi)用分?jǐn)偰酥疗髽I(yè)決策依據(jù)的合理性。

（四）構(gòu)建完善的研發(fā)費(fèi)用管理體系

完善的研發(fā)費(fèi)用管理系統(tǒng)是企業(yè)順利進(jìn)行核算的關(guān)鍵。建立健全研發(fā)費(fèi)用管理體系，能夠使研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算充分發(fā)揮其職能作用與價(jià)值。其中不僅包括內(nèi)部控制制度，還包括監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。各個(gè)方面的完善能夠使管理體系形成高效運(yùn)行的整體，從而保證研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的可靠性。

五、結(jié)語(yǔ)

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)過(guò)程中的全面管理關(guān)系到其核心競(jìng)爭(zhēng)力以及健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。因此，高新企業(yè)要更加審慎地對(duì)待研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作。不僅要對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行全過(guò)程管理，還要構(gòu)建完善的研發(fā)費(fèi)用管理體系。高新技術(shù)企業(yè)只有解決好研發(fā)費(fèi)用管理問(wèn)題，才能保障科研創(chuàng)新活動(dòng)的有序高效開(kāi)展，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面發(fā)展。

（作者單位為對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際商學(xué)院在職人員高級(jí)課程研修班）

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