劉光紅

摘 要 企業(yè)是指以盈利為目的的經(jīng)濟組織，成本費用控制水平直接影響企業(yè)的盈利水平。近年來，隨著國際競爭加劇，國內(nèi)控煙政策日漸趨緊，煙草行業(yè)正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)和壓力，加強成本費用控制，推進企業(yè)降本增效，實現(xiàn)多渠道拓展盈利空間，是煙草企業(yè)提高風險應對能力、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要手段。本文從地市級煙草商業(yè)企業(yè)的實際出發(fā)，分析成本費用案例中存在的問題，探索建立成本費用控制的長效機制，以期有效控制企業(yè)運營成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞 煙草企業(yè) 成本費用控制 問題 對策

煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營成本主要是煙葉收購環(huán)節(jié)和卷煙采購環(huán)節(jié)發(fā)生的成本支出。期間費用主要是企業(yè)為銷售卷煙、煙葉、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的相關(guān)支出，具體為職工薪酬、物流費用及其他經(jīng)營管理費用等。成本費用控制是指按照成本費用目標，運用多種控制方法，對成本費用各要素進行規(guī)劃、控制和調(diào)節(jié)，將實際成本和目標限額作比較，糾正不合理差異，使實際成本費用控制在目標范圍以內(nèi)，從而達到控制和降低成本的目的。

一、煙草企業(yè)成本費用控制中存在的問題

（一）企業(yè)全員成本費用意識有待增強

專賣專營管理體制促成了煙草企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、營業(yè)收入和利稅持續(xù)高速增長，使一部分企業(yè)存在成本費用控制動力不足的問題。一方面，由于不愁完不成銷量和利稅目標，部分員工、企業(yè)管理者認為煙草企業(yè)效益好，成本上多花錢點沒什么，無須精打細算，沒有意識到成本費用控制的重要性;另一方面，由于缺乏統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標意識，容易出現(xiàn)部門之間各自為政，有的認為成本費用管理是企業(yè)管理者或財務(wù)部門的事，與自身沒有太大關(guān)系，甚至為了部門自身目標任務(wù)完成而不計成本，在成本費用控制上難以形成“一盤棋”思想。與此同時，企業(yè)的成本費用控制措施流于形式，控制目標沒有分解到具體的崗位或個人，缺乏考核激勵機制，難以激發(fā)員工的積極性。

（二）預算定額管理體系有待完善

1.預算編制方法單一

部分企業(yè)追求操作簡單，編制年度預算時，側(cè)重于參考上年實際數(shù)，較少采用零基預算編制方法，使預算編制存在較大的主觀性，沒有結(jié)合企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標，局限于短期規(guī)劃。

2.預算定額標準體系科學性、合理性不足

一是預算定額標準制定缺乏實地調(diào)查研究，全員參與度不夠，難以掌握定額真實水平;二是預算定額標準修訂不及時，由于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境變化，使原有的定額標準與實際產(chǎn)生較大差異，從而失去指導性和約束力;三是預算定額沒有與對標管理相結(jié)合，沒有運用對標管理的“標桿”理念對照先進查找差距，難以起到優(yōu)化成本定額管理的目的。

（三）成本費用監(jiān)督考核體系有待改進

對成本費用管理情況進行監(jiān)督考核，可以有效保證成本費用管理措施落實，但有的企業(yè)往往只注重對結(jié)果的考核，更多的是將重點放在銷售量、利稅、成本費用預算執(zhí)行結(jié)果考核上，只要控制在預算內(nèi)，完成目標任務(wù)就是好的，從而忽略對成本費用執(zhí)行過程的管控。內(nèi)部審計部門也少有對成本費用支出的必須性、合理性進行審計監(jiān)督。預算執(zhí)行部門主要將不超預算作為成本費用管理的重點，很少去主動分析成本費用構(gòu)成情況，挖掘成本費用降低空間。

二、煙草企業(yè)成本費用控制的具體措施

（一）強化全員成本費用控制意識

思在行之前，方能做到知行合一。在成本費用控制體系中，全員成本費用控制意識顯得尤為重要，增強全員成本意識，是企業(yè)成本管理的重要基礎(chǔ)工作。實踐證明，企業(yè)領(lǐng)導者的態(tài)度在企業(yè)成本費用管理氛圍形成中具有至關(guān)重要的作用。首先，領(lǐng)導層必須重視成本費用控制，其次要做好全員培訓。一是將成本費用控制納入企業(yè)經(jīng)營理念，加大宣傳培訓，積極倡導成本管理是企業(yè)的核心競爭力，建立崇尚勤儉節(jié)約的企業(yè)文化氛圍。二是著力完善成本費用控制相關(guān)制度。三是通過管理層自身言行，向員工傳達重視成本費用控制的信號，從而使員工樹立成本費用控制意識。

（二）健全成本費用預算管理體系

1.科學制定預算定額標準

科學合理的預算是成本費用控制的關(guān)鍵所在，而預算定額標準則是預算編制的起點。因此，預算定額標準對成本費用控制具有十分重要的作用。預算定額標準編制的重點如下：

（1）全員參與提高員工對成本費用控制的主動性。深入調(diào)查研究，采用自下而上的預算編制流程，讓不同層級、不同部門的員工充分參與成本費用定制標準制定和預算編制過程，提供生產(chǎn)經(jīng)營實際過程中與成本費用相關(guān)的一手材料，使預算更加科學合理;同時也有利于增強員工的成本費用控制意識，增強員工的認同感，減少預算執(zhí)行的阻力。

（2）運用多種方法，精確制定定額標準。定額標準必須建立在客觀、真實的基礎(chǔ)上，通過實地測量和市場調(diào)查等方法，確定每一預算項目的定量和定額標準，可以減少人為干擾對標準準確性、合理性的影響。同時，依據(jù)市場和物價變動情況，及時修訂完善預算定額標準，可以使預算管理更加客觀、準確，更加貼近生產(chǎn)經(jīng)營實際需求。

2.合理選擇預算編制方法

煙草商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有較強的計劃性，業(yè)務(wù)相對比較單一，煙葉產(chǎn)銷量及卷煙銷量變化空間較小，因此成本費用項目相對固定。在成本費用預算編制過程中，可以靈活運用增量預算法及零基預算法，并對成本費用項目進行性態(tài)分析，將其分為固定成本和變動成本。

對于固定成本，在進行預算編制時主要進行以下兩個方面的考量：一是預算年度該項費用是否必須發(fā)生;二是上年該項預算所依據(jù)的假設(shè)條件本年有無重大變化。若本年該項費用非必須發(fā)生，則不予納入預算，若該項費用為本年實際經(jīng)營所需，且上年度該項預算所依據(jù)的條件無重大變化，則依據(jù)預算定額標準，采用增量預算法進行編制;若該項費用為本年實際經(jīng)營所需，且上年度該項預算所依據(jù)的條件在預算年度發(fā)生了重大變化，則應采用零基預算法進行編制。

3.強化成本費用預算執(zhí)行

成本費用預算執(zhí)行是成本費用控制的中心環(huán)節(jié)。在預算執(zhí)行過程中，需嚴格把握以下兩個原則：

（1）無預算不支出。成本費用核銷是成本費用控制的重要環(huán)節(jié)，各成本費用責任主體及財務(wù)部門應牢固樹立一切成本費用支出須嚴格按預算執(zhí)行的觀念，凡沒有納入預算的資金需求，必須作為例外事項履行預算調(diào)整程序后方可支出。

（2）有預算要節(jié)約。對于納入預算的成本費用，由于預算定額標準可能出現(xiàn)偏差以及預算編制后客觀經(jīng)營條件發(fā)生變化，有可能出現(xiàn)預算額大于實際經(jīng)營需求的情況。必須明確的是，費用控制的標準是在滿足實際經(jīng)營需求的前提下盡可能降低支出，不能簡單地以不超預算為控制標準，特別是在預算執(zhí)行末期，必須防止突擊花錢，濫用預算的情況。

4.做好成本費用預算分析

（1）跟蹤預算執(zhí)行情況，記錄預算執(zhí)行差異。成本費用預算執(zhí)行情況須進行定期跟蹤，一般實時跟蹤主要是用于提供預算預警信息，而年度預算執(zhí)行情況對整個成本費用控制長效機制具有重要的參考意義，尤其是成本費用實際發(fā)生額與預算偏差較大的項目。與此同時，必須根據(jù)實際情況對預算定額標準進行及時修訂。

（2）分析差異原因，完善成本費用控制措施。成本費用實際發(fā)生額與預算偏離較大的原因一般有兩個方面：一是成本費用預算缺乏科學性，成本費用實際發(fā)生額切實反映了實際經(jīng)營所需，可能的原因是預算編制所依賴的假設(shè)不準確，預算定額標準不符合經(jīng)營實際，則必須調(diào)整預算定額標準和預算編制方法;二是預算準確，但管理上出現(xiàn)問題，成本費用預算執(zhí)行效果不理想，在此情況下，需查找管理漏洞，改進管理措施，加大成本費用控制力度。

（3）利用信息管理平臺，實現(xiàn)信息共享。充分利用信息管理平臺，實時發(fā)布成本費用控制信息，使各個成本費用責任主體及時了解預算執(zhí)行中存在的問題，查找原因并主動采取措施予以修正，讓成本費用管理在企業(yè)形成上下“一盤棋”格局。

（三）加大內(nèi)部審計監(jiān)督考核力度

健全成本費用管理考核評價機制。完善的成本費用考核評價辦法是落實成本費用管控的重要措施。首先，要科學制定考核辦法，突出問題導向，嚴格按制度進行考核，對考核中發(fā)現(xiàn)的制度上的問題，要及時進行修訂完善，保證考核結(jié)果的客觀公正;其次要合理確定考核對象和考核指標，要準確定義成本費用責任主體，做到權(quán)利和責任對待等，考核指標不僅注重結(jié)果，更要關(guān)注執(zhí)行過程，做到主觀與客觀相結(jié)合。其次，考核要實行月度、季度及年度考核，定期通報考核情況，便于各責任主體及時了解成本費用控制情況。最后，考核結(jié)果必須與責任主體的薪酬直接掛鉤，對成本費用控制好的給予獎勵，對控制不力的給予處罰，才能調(diào)動職工的積極性和主動性。

發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的“糾察兵”，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，能夠有效規(guī)避企業(yè)運營風險，促進企業(yè)合規(guī)高效運行?？刂破髽I(yè)成本費用，內(nèi)部審計的作用不可或缺，這是由內(nèi)部審計的性質(zhì)決定的。眾所周知，內(nèi)部審計部門相對于企業(yè)其他職能部門，具有一定的獨立性。這種獨立性主要表現(xiàn)在，內(nèi)部審計部門獨立于企業(yè)的各個業(yè)務(wù)循環(huán);大部分企業(yè)的內(nèi)審部門直接對企業(yè)領(lǐng)導層負責。因此，在成本費用控制活動中，內(nèi)部審計的獨立性使其具備客觀獨立的視角，對成本費用的壓縮空間、成本費用支出的合規(guī)合法性等問題可提供有價值的參考信息，從而完善整個成本費用控制體系。

三、結(jié)語

隨著我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷深化，高質(zhì)量發(fā)展對企業(yè)管理提出了更新更高的要求，從數(shù)量規(guī)模型向質(zhì)量效益型轉(zhuǎn)變成為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必然選擇。煙草商業(yè)企業(yè)要深刻把握行業(yè)經(jīng)營管理特點，客觀分析成本管理存在的問題，重視企業(yè)成本費用管理，優(yōu)化成本費用管控措施，深入挖掘內(nèi)部潛力，走內(nèi)涵發(fā)展之路，才能有效提升企業(yè)應對風險能力，提升企業(yè)效益水平。

（作者單位為湖北省煙草公司恩施州公司）

參考文獻

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