劉燕

摘 要 營(yíng)改增模式下對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了較高要求，需要企業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)管理模式，否則將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生較大影響。建筑行業(yè)納稅規(guī)模大，如果處理不當(dāng)，將導(dǎo)致稅收政策無(wú)法執(zhí)行到位，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不降反升，不利于建筑行業(yè)發(fā)展。為此，本文對(duì)營(yíng)改增模式下建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞 建筑行業(yè) 營(yíng)改增 財(cái)務(wù)管理 問(wèn)題 對(duì)策

營(yíng)改增是將原在建筑行業(yè)實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，使建筑行業(yè)的稅制問(wèn)題得到統(tǒng)一。在全面實(shí)施營(yíng)改增模式下，不同企業(yè)間的納稅管理實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化，有利于建筑行業(yè)與其他企業(yè)間的稅負(fù)問(wèn)題實(shí)現(xiàn)均等化。同時(shí)，通過(guò)完善增值稅抵扣模式，企業(yè)間的納稅重征問(wèn)題得到解決，為企業(yè)發(fā)展提供了動(dòng)力。這為建筑行業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇。然而，營(yíng)改增模式下對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求更高，建筑企業(yè)必須適應(yīng)營(yíng)改增模式下的運(yùn)行規(guī)則，結(jié)合建筑行業(yè)自身的特點(diǎn)，尋找與本行業(yè)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理模式，促進(jìn)建筑行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義

建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增，是指將建筑行業(yè)原按營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一按增值稅征收。在營(yíng)改增模式下，使建筑企業(yè)稅制負(fù)擔(dān)與其他行業(yè)企業(yè)具有可比性，有利于企業(yè)間的稅負(fù)保證平衡，對(duì)規(guī)范建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理具有重要意義。

第一，實(shí)施營(yíng)改增有利于建筑行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)保持均等性。建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅征收管理時(shí)，由于企業(yè)納稅規(guī)模大，稅收不能抵扣，存在重復(fù)納稅的問(wèn)題，導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)較重。而全面實(shí)施營(yíng)改增后，建筑企業(yè)與其他行業(yè)執(zhí)行相同的稅收政策，從而保證了稅收負(fù)擔(dān)的均等性。這樣有利于減輕建筑行業(yè)的稅負(fù)。建筑企業(yè)采購(gòu)的施工設(shè)備、機(jī)械、材料等物資支付的款項(xiàng)中包括了增值稅，開具專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，降低了企業(yè)的納稅額，從而有利于提高建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

第二，實(shí)施營(yíng)改增有利于建筑行業(yè)改善財(cái)務(wù)狀況。在執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅政策時(shí)，建筑企業(yè)要按照稅務(wù)部門的規(guī)定繳納稅款，許多項(xiàng)目需要預(yù)繳，等工程完工后再進(jìn)行結(jié)算。這使建筑企業(yè)資金占用較大，現(xiàn)金流受限，影響了資金周轉(zhuǎn)，對(duì)企業(yè)發(fā)展影響很大。實(shí)施營(yíng)改增后，建筑企業(yè)稅款繳納以增值稅開票為準(zhǔn)，通過(guò)增值稅票據(jù)確認(rèn)稅款應(yīng)繳或應(yīng)退，這樣減少了稅款占用企業(yè)資金，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況得到改善。

第三，實(shí)施營(yíng)改增有利于建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)一步規(guī)范。征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，建筑企業(yè)采購(gòu)物資不能抵扣，稅收管理與核算模式較為單一，稅收與財(cái)務(wù)管理的關(guān)聯(lián)性不大，因而對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求不同。而實(shí)施營(yíng)改增后，建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中涉及的增值稅項(xiàng)較多，特別是增值稅抵扣項(xiàng)目多、數(shù)額大，這就要求進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理，做好增值稅往來(lái)登記，與稅務(wù)部門做好稅款結(jié)算工作，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理體系，從而更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。

二、營(yíng)改增模式下建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

（一）沒(méi)有做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作

在營(yíng)改增模式下，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要。建筑企業(yè)必須做好財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作，開展財(cái)務(wù)收支預(yù)算編制，測(cè)算增值稅，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理。然而，部分建筑企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作不是很重視，在預(yù)算編制上比較馬虎，不能編制詳細(xì)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，難以達(dá)到財(cái)務(wù)管理的預(yù)期效果。一是對(duì)年度收入編制出入較大。由于建筑企業(yè)項(xiàng)目多，結(jié)算情況復(fù)雜，加之受市場(chǎng)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的影響較大，年度收入難以及時(shí)到位，因而編制的收入預(yù)算與實(shí)際出入較大。二是支出預(yù)算沒(méi)有細(xì)化。建筑企業(yè)采購(gòu)項(xiàng)目多，支出類別大，許多項(xiàng)目包括了增值稅抵扣稅額在內(nèi)，許多建筑企業(yè)沒(méi)有對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化編制，導(dǎo)致增值稅難以預(yù)估。三是沒(méi)有做好資金預(yù)算。建筑企業(yè)資金需求大，資金對(duì)建筑項(xiàng)目影響較大，加強(qiáng)資金預(yù)算管理十分重要。然而，許多建筑企業(yè)沒(méi)有做好資金預(yù)算，在實(shí)際運(yùn)行中資金余缺問(wèn)題較為突出，有時(shí)企業(yè)資金較多，出現(xiàn)了“閑余”，沒(méi)有發(fā)揮效益;有時(shí)資金出現(xiàn)短缺，需要到處籌集資金，由于沒(méi)有統(tǒng)籌安排，資金成本較高，影響項(xiàng)目利潤(rùn)，同時(shí)影響了項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)。

（二）財(cái)務(wù)管理體系不完善

在營(yíng)改增模式下，建筑企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法，將之納入財(cái)務(wù)管理體系中，才能做好財(cái)務(wù)管理。然而，部分建筑企業(yè)不重視財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)建，對(duì)增值稅管理沒(méi)有高度重視。如在采購(gòu)合同中沒(méi)有對(duì)增值稅進(jìn)行細(xì)化，對(duì)施工合同缺乏有效的認(rèn)知，沒(méi)有注重合同中的納稅條款問(wèn)題，從而導(dǎo)致項(xiàng)目成本與收入管理不能與稅款征繳同步。在營(yíng)改增項(xiàng)目開始前，合同簽訂要圍繞投標(biāo)價(jià)格設(shè)定，必須注意涉稅條款變化，這樣才能準(zhǔn)確獲知銷項(xiàng)稅額，從而進(jìn)行抵扣準(zhǔn)備。而有的建筑企業(yè)沒(méi)有注意到合同條款涉稅問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理體系無(wú)法有序運(yùn)行，難以發(fā)揮更大價(jià)值。

（三）財(cái)務(wù)核算存在較大漏洞

部分建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在很大的漏洞，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理職能弱化。一是沒(méi)有做好成本控制。建筑企業(yè)成本項(xiàng)目多，管理難度大，在營(yíng)改增模式下，需要建筑企業(yè)做好成本管理工作，做好成本與稅款核算。然而，有的建筑企業(yè)沒(méi)有對(duì)成本進(jìn)行精細(xì)化管理，沒(méi)有對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行專業(yè)化管理，成本記錄真實(shí)性差，有的企業(yè)甚至出現(xiàn)成本管理混亂，成本增長(zhǎng)過(guò)快，給企業(yè)帶來(lái)危機(jī)。二是發(fā)票管理不嚴(yán)。建筑企業(yè)抵稅項(xiàng)目多，銷項(xiàng)額度大，需要加強(qiáng)發(fā)票管理。然而，許多建筑企業(yè)發(fā)展管理不嚴(yán)，導(dǎo)致出現(xiàn)稅款結(jié)算問(wèn)題。如有的建筑企業(yè)為了延期繳稅，采取不開增值稅發(fā)票方式進(jìn)行銷售活動(dòng)，導(dǎo)致增值稅無(wú)法確認(rèn)，違反稅法規(guī)定;在設(shè)備采購(gòu)方面，沒(méi)有要求對(duì)方及時(shí)開具發(fā)票，導(dǎo)致不能及時(shí)抵扣稅款，占用了企業(yè)資金;在支出方面，對(duì)部分小額支出沒(méi)有要求開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致不能抵扣稅款。財(cái)務(wù)核算上沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，在管理上出現(xiàn)漏洞，影響了建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、營(yíng)改增模式下完善建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體建議

（一）認(rèn)真做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理

建筑企業(yè)要適應(yīng)營(yíng)改增模式，必須認(rèn)真做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理。一是編制全面財(cái)務(wù)預(yù)算。要從建筑企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，做好年度財(cái)務(wù)測(cè)算工作，編制好年度財(cái)務(wù)預(yù)算。一方面，要對(duì)工程項(xiàng)目完工及可銷售情況進(jìn)行預(yù)計(jì)，對(duì)收入來(lái)源進(jìn)行全面測(cè)算，編制收入計(jì)劃;另一方面，要對(duì)工程項(xiàng)目支出情況進(jìn)行測(cè)算，按項(xiàng)目類別進(jìn)行明細(xì)化管理，做好項(xiàng)目支出細(xì)分，使收支預(yù)算得以全面。二是做好增值稅預(yù)算編制。在做好收支預(yù)算的情況下，對(duì)應(yīng)繳和應(yīng)抵扣增值稅進(jìn)行測(cè)算，編制好增值稅預(yù)算。三是編制年度資金計(jì)劃。建筑企業(yè)要對(duì)項(xiàng)目資金需求與資金來(lái)源進(jìn)行分析，編制好資金計(jì)劃，落實(shí)好資金收支進(jìn)度，保證資金調(diào)度規(guī)范有序，提高資金的利用效率。

（二）完善財(cái)務(wù)管理體系

營(yíng)改增模式下，建筑企業(yè)要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理體系，不斷細(xì)化財(cái)務(wù)管理。要充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在建筑企業(yè)中的應(yīng)用，保證建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系得到優(yōu)化，提高財(cái)務(wù)管理水平。為此，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)管理，對(duì)合同進(jìn)行細(xì)化管理，規(guī)范合同格式，在合同簽訂項(xiàng)目中，要對(duì)合同所含的增值稅進(jìn)行具體約定，規(guī)范合同條款，從而做好進(jìn)項(xiàng)稅管理，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，要做好供應(yīng)商管理，認(rèn)真做好篩查，減少中間供應(yīng)商，確保合同能夠有效落實(shí)，保證建筑企業(yè)項(xiàng)目有序進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理

財(cái)務(wù)核算是做好財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，建筑企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。一是做好成本核算，加強(qiáng)成本控制。要細(xì)化成本項(xiàng)目，完善成本核算體系，保證成本可控。通過(guò)成本核算加強(qiáng)成本管制，對(duì)成本項(xiàng)目實(shí)行精細(xì)化管理，做好成本明細(xì)賬務(wù)和對(duì)應(yīng)增值稅明細(xì)賬，保證成本項(xiàng)目的真實(shí)準(zhǔn)確。二是加強(qiáng)發(fā)票管理。對(duì)各項(xiàng)應(yīng)稅收入要開具增值稅發(fā)票，做好銷項(xiàng)稅額管理;對(duì)于各項(xiàng)采購(gòu)物資，要盡可能取得增值稅發(fā)票，可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減少應(yīng)繳稅額。增強(qiáng)管理效果。

四、結(jié)語(yǔ)

建筑企業(yè)要適應(yīng)營(yíng)改增模式下的管理要求，對(duì)自身現(xiàn)狀進(jìn)行分析，認(rèn)真做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理，構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理，健全財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)建筑企業(yè)各項(xiàng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（作者單位為江西建工第四建筑有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 周麗.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響及對(duì)策探討[J].中國(guó)市場(chǎng)，2019（28）：155+157.

[2] 陳顯均.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)稅收及財(cái)務(wù)核算的影響與建議[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2019（14）：95-96.

[3] 王小青.營(yíng)改增對(duì)建筑施工行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017（01）：225.

[4] 張青.營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)管理影響及應(yīng)對(duì)策略[J].河北企業(yè)，2016（11）：21-22.