劉艷

摘 要 社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)療改革的不斷深入對(duì)醫(yī)院經(jīng)營管理提出了新的挑戰(zhàn)。如何在創(chuàng)造社會(huì)效益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)自身的長足發(fā)展，成為擺在醫(yī)院運(yùn)營管理面前的切實(shí)難題。醫(yī)院管理者迫切需要掌控醫(yī)院全局信息，以對(duì)運(yùn)營管理做出科學(xué)決策，這就需要醫(yī)院推行管理會(huì)計(jì)。本文分析管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院應(yīng)用的現(xiàn)狀，并有針對(duì)性地提出推行管理會(huì)計(jì)的建議，以期對(duì)醫(yī)院進(jìn)行管理會(huì)計(jì)建設(shè)提供一些參考。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院運(yùn)營管理 管理會(huì)計(jì) 問題 對(duì)策

多年來，我國醫(yī)院一直強(qiáng)調(diào)其公益性，這使醫(yī)院注重業(yè)務(wù)的長足發(fā)展，但卻忽視了財(cái)務(wù)管理，甚至出現(xiàn)入不敷出的情況。新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營管理也提出了新的要求，醫(yī)院必須提高資產(chǎn)的利用效率降低運(yùn)營成本，追求精細(xì)化運(yùn)營才能在財(cái)政補(bǔ)助資金有限的情況下實(shí)現(xiàn)生存發(fā)展。管理會(huì)計(jì)能夠從事前、事中和事后對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)規(guī)劃、決策、控制和監(jiān)督評(píng)價(jià)，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)相融合，提高醫(yī)院的運(yùn)營效率，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院科學(xué)發(fā)展。

一、醫(yī)院運(yùn)營管理應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要意義

管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，側(cè)重于服務(wù)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，通過收集相關(guān)信息，綜合利用管理會(huì)計(jì)分析工具及方法，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)有機(jī)融合，為單位相關(guān)決策提供科學(xué)指引，增加單位價(jià)值，增強(qiáng)核心競(jìng)爭力。醫(yī)療服務(wù)模式的不斷創(chuàng)新和病種的不斷細(xì)化以及醫(yī)保政策的調(diào)整，給醫(yī)院的經(jīng)營管理提出了新的挑戰(zhàn)，原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)無法滿足新形勢(shì)下醫(yī)院的核算需求，醫(yī)院迫切需要實(shí)行管理會(huì)計(jì)。

（一）推動(dòng)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理

傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重視真實(shí)記錄已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)信息的反映往往是事后的。管理會(huì)計(jì)則強(qiáng)調(diào)醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，合理配置各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，深入覆蓋醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。全面預(yù)算使各部門了解自己的奮斗目標(biāo)，當(dāng)實(shí)際支出超出預(yù)算時(shí)，醫(yī)院能迅速發(fā)現(xiàn)并查找原因，改善經(jīng)營管理。全面預(yù)算執(zhí)行情況還能作為醫(yī)院對(duì)員工考核的依據(jù)，增加醫(yī)護(hù)人員執(zhí)行全面預(yù)算的積極性，促進(jìn)醫(yī)院整體競(jìng)爭水平的提高。

（二）輔助醫(yī)院管理者作出正確決策

在新醫(yī)改大背景下，醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。如何在堅(jiān)持醫(yī)改惠民降費(fèi)的前提下謀求自身的發(fā)展，只在業(yè)務(wù)上精雕細(xì)琢早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。醫(yī)院管理者面對(duì)紛繁復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境作出科學(xué)決策還需要獲得大量的財(cái)務(wù)信息，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅僅能提供事后信息。管理會(huì)計(jì)則可以預(yù)測(cè)未來，通過全面收集醫(yī)院的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，借助科學(xué)的管理會(huì)計(jì)工具和信息系統(tǒng)，能夠?qū)︶t(yī)院的未來經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，降低醫(yī)院的經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為管理者進(jìn)行經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)。

（三）促進(jìn)醫(yī)院合理配置資源

醫(yī)院能夠調(diào)度的資源是有限的，把醫(yī)療資源配置好，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)營效益雙豐收是醫(yī)院經(jīng)營管理的目標(biāo)。借助信息化系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)能夠全面收集和處理醫(yī)院的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，真實(shí)反映醫(yī)院的資源配置現(xiàn)狀，使醫(yī)院能夠能清晰地找到自身的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，判斷資源配置的合理性，結(jié)合自身情況，調(diào)整完善資源配置方案，增加醫(yī)院的經(jīng)營業(yè)績和競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。

二、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營管理中應(yīng)用存在問題的原因分析

（一）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠

決策層的重視程度是管理會(huì)計(jì)開展工作的基礎(chǔ)。但受醫(yī)院非盈利等特點(diǎn)的限制，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層大多是業(yè)務(wù)專家，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)缺乏了解，常常忽視財(cái)務(wù)信息的重要性，對(duì)財(cái)務(wù)工作重視程度不夠，投入不足。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員有限，在完成基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算工作后，很多會(huì)計(jì)工作者沒有精力再開展管理會(huì)計(jì)工作，致使管理會(huì)計(jì)工作往往流于形式，無法發(fā)揮其對(duì)醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理應(yīng)有的作用。

（二）缺乏有效的實(shí)務(wù)操作指引

管理會(huì)計(jì)在我國起步比較晚，約開始于20世紀(jì)70年代末，是企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境追求戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和精細(xì)化管理需求下誕生的。雖然其經(jīng)過幾十年的發(fā)展取得了很多進(jìn)展，但由于其主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理，而各單位的內(nèi)部情況千差萬別，這使管理會(huì)計(jì)很難形成完善又行之有效的體系。醫(yī)療是受國家宏觀指導(dǎo)的行業(yè)，由于其特殊性，很少關(guān)注內(nèi)部的經(jīng)營效率，對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知大多還停留在理論方面，缺乏成熟的應(yīng)用實(shí)踐，嚴(yán)重限制了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（三）醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境需要進(jìn)一步規(guī)范化

管理會(huì)計(jì)打破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅僅重視事后核算的局限，將視角提高到了醫(yī)院的戰(zhàn)略角度，涵蓋了醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理的方方面面。其應(yīng)用必然要求醫(yī)院對(duì)內(nèi)部組織架構(gòu)及工作流程進(jìn)行梳理調(diào)整，提高管理水平，給管理會(huì)計(jì)成長創(chuàng)造土壤環(huán)境，為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)造條件。

（四）管理會(huì)計(jì)缺乏信息化系統(tǒng)支撐

醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)需要收集醫(yī)療項(xiàng)目收入、病種收入、科室收入、科室費(fèi)用、人員費(fèi)用等多方面的信息。目前，我國很多醫(yī)院還無法通過信息化系統(tǒng)獲得這些信息，信息處理速度極其緩慢，嚴(yán)重制約管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。有些醫(yī)院還沒有管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的信息平臺(tái)，僅是通過Excel等對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單加工，很難反映醫(yī)院深層方面的問題，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也難以保障。

三、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營管理中應(yīng)用的對(duì)策

（一）提高醫(yī)院管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度

醫(yī)院的管理者是醫(yī)院發(fā)展的“掌舵人”，必須解放思想，放開視角，積極學(xué)習(xí)吸收新的管理技術(shù)，參加管理會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解。醫(yī)院管理者每天都要面對(duì)大量紛繁復(fù)雜的信息，如何梳理出其中對(duì)決策有用的信息，一直是棘手問題。管理會(huì)計(jì)利用科學(xué)的工具和方法，通過關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的橫向和縱向?qū)Ρ饶軌蚪沂踞t(yī)院發(fā)展的現(xiàn)狀，預(yù)測(cè)醫(yī)院發(fā)展未來。例如，通過本量利分析可以讓醫(yī)院找到保本點(diǎn)和保利點(diǎn)，明確醫(yī)院在運(yùn)營中相關(guān)因素對(duì)收支結(jié)余的影響。醫(yī)院可以據(jù)以編制收支預(yù)算，事先掌控醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)的體系，其運(yùn)用能夠促進(jìn)醫(yī)院的管理效率飛速提升。醫(yī)院管理者一旦了解并體會(huì)到其巨大作用，必然會(huì)全力支持管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院扎根成長，加大對(duì)管理會(huì)計(jì)建設(shè)的投入。此外，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變自己的觀念，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算逐漸被信息化替代已是大勢(shì)所趨，管理會(huì)計(jì)才是會(huì)計(jì)人員的最終歸宿。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)掌握管理會(huì)計(jì)技術(shù)，將管理會(huì)計(jì)反映的相關(guān)信息傳遞給醫(yī)院管理者，彰顯財(cái)務(wù)管理的輔助決策作用，進(jìn)一步提高醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度。

（二）加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)化

管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院中的應(yīng)用尚處于初期階段，很多理論和應(yīng)用工具都是從企業(yè)中借鑒而來，有些并不適合醫(yī)院的現(xiàn)狀，必須進(jìn)行更新改進(jìn)，建立起醫(yī)院管理會(huì)計(jì)制度，引領(lǐng)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作。這需要相關(guān)主管部門共同攜手，引進(jìn)資深專家，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際展開專項(xiàng)研究，確立完善醫(yī)院管理會(huì)計(jì)理論體系。在實(shí)際應(yīng)用中，由于管理會(huì)計(jì)主要是面對(duì)企業(yè)內(nèi)部決策，各醫(yī)院在充分學(xué)習(xí)掌握管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)自身的情況對(duì)相關(guān)部分進(jìn)行完善。例如，在使用平衡計(jì)分卡進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，醫(yī)院可以根據(jù)自身的科室、病種、門診及住院人數(shù)等情況，在財(cái)務(wù)類、內(nèi)部運(yùn)營類、客戶類和學(xué)習(xí)與成長類4個(gè)維度上設(shè)計(jì)考核指標(biāo)及相關(guān)指標(biāo)比重。將醫(yī)護(hù)人員的工作積極性和醫(yī)療行業(yè)的社會(huì)公益性有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展。

（三）優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部組織架構(gòu)

管理會(huì)計(jì)的實(shí)施需要收集大量的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，因此必須取得醫(yī)院各部門的積極配合，但醫(yī)院很多員工對(duì)管理會(huì)計(jì)不了解，甚至認(rèn)為其危害到自身利益，采取抵制態(tài)度。因此，醫(yī)院要實(shí)施管理會(huì)計(jì)，首先必須增強(qiáng)醫(yī)院全體工作人員的思想意識(shí)，大力宣傳管理會(huì)計(jì)的重要性，使其認(rèn)識(shí)到實(shí)行管理會(huì)計(jì)是醫(yī)院生存發(fā)展的必然之舉。通過管理會(huì)計(jì)，將戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的現(xiàn)代化管理，實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流，醫(yī)院才能安排出更多的財(cái)力物力改善軟硬件條件。為了確保管理會(huì)計(jì)能夠有效實(shí)施，醫(yī)院必須成立由醫(yī)院院長任組長，財(cái)務(wù)部牽頭，各科室指定負(fù)責(zé)人的管理會(huì)計(jì)工作小組，有條件的醫(yī)院可專設(shè)管理會(huì)計(jì)部門。工作小組負(fù)責(zé)確立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)制度，根據(jù)自身情況科學(xué)分工及優(yōu)化組織架構(gòu)，落實(shí)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施工作。

（四）加強(qiáng)醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)

管理會(huì)計(jì)若想在醫(yī)院得到有效運(yùn)用，必須有強(qiáng)大的信息處理系統(tǒng)作為支撐。醫(yī)院管理者若想發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的輔助戰(zhàn)略決策作用，必須投入力量，高度重視管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)。醫(yī)院院長及其他管理會(huì)計(jì)工作組成員，要同軟件專家共同商討搭建起適合本醫(yī)院的信息處理系統(tǒng)架構(gòu)，設(shè)計(jì)源頭數(shù)據(jù)點(diǎn)及采集方式，并注意和其他信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，避免數(shù)據(jù)重復(fù)收集，提高數(shù)據(jù)的融通程度。接下來還要設(shè)計(jì)適合本院的數(shù)據(jù)處理模塊，如預(yù)算模塊、科室成本模塊、績效考核模塊、項(xiàng)目成本模塊、報(bào)表模塊，并實(shí)現(xiàn)各模塊信息數(shù)據(jù)的銜接及對(duì)比使用。管理信息系統(tǒng)建設(shè)涉及醫(yī)院內(nèi)部各方面，在開發(fā)及使用過程中需要根據(jù)實(shí)際情況不斷更新完善，是一項(xiàng)復(fù)雜、需要耗費(fèi)時(shí)間和投入精力的系統(tǒng)工程。此外，還需注意管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的源頭數(shù)據(jù)是后續(xù)處理工作的基礎(chǔ)，因此必須明確相關(guān)科室及人員的責(zé)任，確保數(shù)據(jù)收集的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語

管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代化管理的有力工具，其實(shí)施將給醫(yī)院飛速發(fā)展插上翅膀，醫(yī)院重視對(duì)其建設(shè)使用將取得競(jìng)爭先機(jī)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用已是大勢(shì)所趨。醫(yī)院的管理者唯有掌握先進(jìn)的管理技術(shù)，運(yùn)籌帷幄，順勢(shì)而為，才能使醫(yī)院發(fā)展取得社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙豐收。

（作者單位為天津市河?xùn)|區(qū)中醫(yī)醫(yī)院）

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