鄭亞娜

摘 要：稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)發(fā)展，有效的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)節(jié)省大量的費(fèi)用，將節(jié)省的資金用于企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展中，能夠最明顯的增加資金的使用率進(jìn)而更有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。醫(yī)藥企業(yè)是人民生存的堅(jiān)實(shí)保障，是國(guó)家生計(jì)的中流砥柱。國(guó)內(nèi)醫(yī)藥企業(yè)數(shù)量巨大，質(zhì)量上差別不大，普遍存在同質(zhì)化問題，使得醫(yī)藥行業(yè)處于高成本的處境。而稅務(wù)籌劃是降低成本的一條非常有效的途徑。

關(guān)鍵詞：DS公司;稅務(wù)籌劃;稅務(wù)優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：F23 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.07.046

DS公司成立于1979年，1996年成立了合資子公司。DS公司基本無經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，主要從事投資管理、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。子公司主要經(jīng)營(yíng)抗生素、中成藥、生化藥品的生產(chǎn)銷售，兼營(yíng)藥物、化學(xué)產(chǎn)品、化妝品、醫(yī)療器械的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)及技術(shù)咨詢，化學(xué)原料藥等項(xiàng)目的投資管理。

1 稅務(wù)籌劃的角度

國(guó)家規(guī)定企業(yè)納稅的公式如下：

企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額=（收入-扣除）*稅率-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

以上述公式為依據(jù)，本文將結(jié)合DS醫(yī)藥公司的具體情況，提供適合DS公司的具有針對(duì)性的籌劃方案。其中，稅務(wù)籌劃可以分為稅務(wù)優(yōu)惠、會(huì)計(jì)政策、遞延納稅三個(gè)角度進(jìn)行規(guī)劃。

稅務(wù)優(yōu)惠是指國(guó)家在稅務(wù)方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待的總稱。本文利用了稅務(wù)優(yōu)惠為促進(jìn)科技、教育、文化、宣傳、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的進(jìn)步，鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，本文利用了其中對(duì)科技的鼓勵(lì)政策，大量引入高新技術(shù)并決定引發(fā)新的研究項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響重大，例如對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方式不同會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值不同。無形資產(chǎn)的攤銷年限有差別也會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值不同。利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃要求對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用不同的處理方式，改變會(huì)計(jì)處理方式影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。

遞延納稅是指納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。推遲納稅時(shí)間可以間接幫助納稅人無償使用款項(xiàng)等于是降低了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，將款項(xiàng)用于投資或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有利于資金的周轉(zhuǎn)，增加投資活動(dòng)金額。

2 DS企業(yè)存在的問題

2.1 外資企業(yè)政策改變

2008年之前，國(guó)家對(duì)外資企業(yè)在稅率上有優(yōu)惠政策，外資企業(yè)稅率僅僅是15%，然而2008年以后，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%，這代表外資企業(yè)在稅率上不再享受優(yōu)惠。原享受 “兩免三減半”“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠已經(jīng)取消。外資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的稅務(wù)繳納上不再享受優(yōu)惠政策。

2.2 分紅金額巨大

外資企業(yè)股份占總股份的25%，DS公司利潤(rùn)穩(wěn)步上升，外資并不會(huì)承擔(dān)太大的風(fēng)險(xiǎn)，并且伴隨高收益，使資金大量流出企業(yè)，最終成了外資的打工者，不利于企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)外資企業(yè)并沒有承擔(dān)很大的企業(yè)參與責(zé)任，僅僅以前幾年的投入資本就獲得巨大的分紅收益，對(duì)企業(yè)來說是一種損失。

3 解決的方法

3.1 增發(fā)股票稀釋外資股權(quán)

通過增發(fā)股票的形式，使得總股數(shù)增加，外資持有的股數(shù)在不變的情況下，外資所占企業(yè)的總份額會(huì)減少。在新所得稅政策下，引入外資已經(jīng)不具有稅收優(yōu)惠的好處，同時(shí)外資還會(huì)分走巨大的凈利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)留存收益大大減少。通過稀釋外資的股權(quán)，可以減少分給外資的紅利，解決凈利潤(rùn)少的問題。通過增發(fā)股票，可以籌集市面上的大量閑置資金，為己所用，既可以保證工業(yè)鏈條的順利通暢，也可以用于企業(yè)的研發(fā)，同時(shí)還可以將其用于投資賺取資金。

3.2 引進(jìn)高新技術(shù)同時(shí)推進(jìn)研發(fā)項(xiàng)目

國(guó)家政策規(guī)定，對(duì)新認(rèn)定的生產(chǎn)性高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行兩年之內(nèi)免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，8年之內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策?，F(xiàn)有的高新技術(shù)企業(yè)，增加一項(xiàng)“兩年之內(nèi)減半征收” 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠制度。高新技術(shù)企業(yè)引進(jìn)高新技術(shù)消化、吸收的新項(xiàng)目投產(chǎn)后，該企業(yè)的該項(xiàng)目所獲取的相關(guān)利潤(rùn)在3年之內(nèi)免除征收企業(yè)所得稅。

研發(fā)費(fèi)用包括在研發(fā)過程中發(fā)生的直接人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷以及其他與研發(fā)相關(guān)的費(fèi)用，都可以在稅前進(jìn)行加計(jì)扣除。為了明確研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)的扣除優(yōu)惠政策，國(guó)家對(duì)加計(jì)扣除的費(fèi)用做出如下規(guī)定：尚未形成無形資產(chǎn)的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益中，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%進(jìn)行加計(jì)扣除;已經(jīng)形成無形資產(chǎn)，按實(shí)際產(chǎn)生費(fèi)用的150%在采用在稅前加計(jì)扣除或分期攤銷的方法。

以上政策都是國(guó)家對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠，DS企業(yè)從以上兩個(gè)角度考慮減免稅費(fèi)的問題，一方面是引進(jìn)醫(yī)藥行業(yè)的高新技術(shù)開拓高端領(lǐng)域，鼓勵(lì)員工對(duì)新的科研技術(shù)項(xiàng)目的研究，爭(zhēng)取在醫(yī)藥領(lǐng)域取得難以被模仿的專利成就。另一方面，企業(yè)應(yīng)該積極增加追加研發(fā)項(xiàng)目的投資，支持科研人員的日常科研工作，加大研發(fā)投入不僅有增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力更能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃，幫助企業(yè)節(jié)省成本。

3.3 兼并銷售行業(yè)虧損企業(yè)

當(dāng)企業(yè)稅負(fù)過高時(shí)，可以采用兼并虧損企業(yè)的方式實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的舉措。DS成為母公司時(shí)，所用的是合并報(bào)表，納稅的時(shí)候?qū)⒆庸镜慕?jīng)營(yíng)成果等需要納入自己的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中，若子公司發(fā)生了大額虧損，導(dǎo)致合并報(bào)表項(xiàng)目中的總利潤(rùn)是負(fù)數(shù)，則在未來的5年中，可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，5年之后不可以再通過稅前的利潤(rùn)來彌補(bǔ)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況虧損，只能用稅后利潤(rùn)或者是盈余公積來補(bǔ)虧。

如果兼并銷售企業(yè)，能夠?qū)崿F(xiàn)生產(chǎn)和銷售流程的分離。在整個(gè)產(chǎn)銷分離過程中，生產(chǎn)企業(yè)的商品出售給銷售企業(yè)，再由銷售企業(yè)再次出售給第三方。在整個(gè)過程中增加了流轉(zhuǎn)收入，集團(tuán)內(nèi)的銷售收入會(huì)大幅增加，進(jìn)而可以抵扣的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)也會(huì)大大增加，進(jìn)而完成了稅基式的稅務(wù)籌劃。如原銷售收入可能僅有2000萬元，產(chǎn)銷分離后銷售收入變?yōu)?000萬元，則此時(shí)也許可以多抵扣450萬元的廣告費(fèi)或者宣傳費(fèi)。

3.4 固定資產(chǎn)采用加速折舊的遞延稅費(fèi)的方法

根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的研發(fā)設(shè)備和儀器，當(dāng)采購(gòu)產(chǎn)品的成本高于100萬元時(shí)，就可以采用縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。按照國(guó)家規(guī)定，符合縮短折舊年限這項(xiàng)條件的儀器設(shè)備最低折舊年限必須大于等于稅法中明確規(guī)定的折舊年限的60%。滿足采用加速折舊法條件的儀器設(shè)備，只能選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法中的一種方法，不得隨意更改。

DS子公司是生產(chǎn)企業(yè)，因此生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備數(shù)量多，涉及金額巨大。因此，固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊方式也會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)金額有巨大改變。從會(huì)計(jì)角度出發(fā)：企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊時(shí)，每一年的折舊金額均是相等的。如果企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法的計(jì)提折舊方法，比如雙倍余額遞減法。從稅法角度出發(fā)：固定資產(chǎn)折舊前幾年折舊費(fèi)用會(huì)比較多，以后各年逐漸減少。

在上述情況下，會(huì)計(jì)角度的總利潤(rùn)>稅法角度的總利潤(rùn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)納的稅比其實(shí)際要少，該筆當(dāng)期少繳納的稅可以用于投資、生產(chǎn)等日常用途，而且根據(jù)貨幣的時(shí)間價(jià)值，實(shí)際上企業(yè)是獲取了相對(duì)多一些的利潤(rùn)的。

4 總結(jié)

DS公司在稅務(wù)籌劃上，應(yīng)該堅(jiān)持合法性原則積極采用可行的措施進(jìn)行合理的籌劃。其籌劃思路，大體上有以下幾個(gè)方面，分別是：利用國(guó)家對(duì)企業(yè)稅務(wù)的優(yōu)惠政策、最新的會(huì)計(jì)政策以及遞延所得稅的知識(shí)來籌劃。從稅務(wù)政策的角度考慮，主要是通過抵減、抵免相關(guān)稅費(fèi)，或者是直接降低稅率的方法來實(shí)現(xiàn)減少納稅的。從會(huì)計(jì)政策的角度來考慮，主要是利用采取不同會(huì)計(jì)處理方法帶來賬面價(jià)值的差異而達(dá)到減少納稅的目的，例如母子公司間的合并賬務(wù)處理。遞延納稅是利用會(huì)計(jì)和稅法的差異來達(dá)到減少納稅的目的，使得當(dāng)期在合理合法的范圍內(nèi)可以盡量少的納稅，將當(dāng)期少納稅的錢用于經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等日?；顒?dòng)。在稅務(wù)的優(yōu)惠政策中，可以將幾項(xiàng)不同角度的稅務(wù)籌劃用于同一業(yè)務(wù)中，例如合并銷售企業(yè)。在這一籌劃舉措中，既可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷分離也可以通過子公司的利潤(rùn)虧損達(dá)到集團(tuán)整體少交稅的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)合理避稅。

參考文獻(xiàn)

[1]李群.企業(yè)并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2015，（3）.

[2]趙學(xué)玲.關(guān)于鐵路企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)研究[J].納稅，2019，（7）.

[3]段金沛.企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理與技巧[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019，（4）.