楊桂芳

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國的稅收制度不斷完善和更新，相關(guān)工作效率得到有效提高。當(dāng)前，改革創(chuàng)新是社會熱門話題，新形勢的背景下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)管理改革創(chuàng)新是必然趨勢，然而當(dāng)前在改革創(chuàng)新的過程中，存在不少問題，如管理理念落后、缺乏完善的管理制度以及人員素質(zhì)不高等，嚴(yán)重影響到行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行。本文分析了基于行政事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的稅收征收與會計(jì)管理之間的關(guān)系以及與稅收之間的關(guān)系。然后分析了會計(jì)管理對稅收的影響，并提出了一些優(yōu)化建議。

近年來，社會主義市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體系發(fā)生變革，各大企業(yè)及單位面臨著轉(zhuǎn)型與升級。當(dāng)前，改革創(chuàng)新是社會熱門話題，新形勢的背景下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)管理改革創(chuàng)新是必然趨勢，然而當(dāng)前在改革創(chuàng)新的過程中，存在不少問題，如管理理念落后、缺乏完善的管理制度以及人員素質(zhì)不高等，嚴(yán)重影響到行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行，基于此，應(yīng)對問題進(jìn)行分析以進(jìn)行控制與解決，以此為切入點(diǎn)，通過轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念、健全管理體系以及加強(qiáng)培訓(xùn)指導(dǎo)等策略來解決問題，促進(jìn)行政單位財(cái)務(wù)會計(jì)管理改革創(chuàng)新。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與稅收的關(guān)系

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制一向是一項(xiàng)比較系統(tǒng)化的工作，對行政事業(yè)單位的管理效率、管理效果甚至于整個(gè)政府的廉政建設(shè)來說都具有重大意義。在全新的會計(jì)準(zhǔn)則下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作迎來了新的局面。會計(jì)使用貨幣作為主要計(jì)量單位，并使用特殊方法來計(jì)算和監(jiān)視單位內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動。然后，它科學(xué)地管理部門，并提供相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為企業(yè)提供良好的決策依據(jù)。稅收是為了確保政府和社會的正常運(yùn)作而進(jìn)行的稅收收集，而會計(jì)則通過標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì)程序來顯示公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)功能，從而確保政府部門與投資者之間的相互聯(lián)系。財(cái)務(wù)管理可以為決策層做出正確決策提供支持，同時(shí)會計(jì)與稅收是相輔相成不可分離的。稅收是以會計(jì)核算為基礎(chǔ)的，只有將會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，才能確保財(cái)務(wù)正常滿足稅收要求。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)管理與稅收的差異

鑒于中國的長期社會背景以及稅法的不斷完善和改革，行政事業(yè)單位制定的會計(jì)準(zhǔn)則并未在很多方面考慮到稅法的限制因素。當(dāng)前行政事業(yè)單位的會計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在以下差異：首先，收支確認(rèn)的原則不同。根據(jù)中國稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人的收入和支出應(yīng)根據(jù)劃分范圍計(jì)算。但是，行政事業(yè)單位會計(jì)制度設(shè)定的原則是收入和支付交付制度，而權(quán)責(zé)制是一種例外形式。確定行政事業(yè)單位收支的方法比較靈活，這種靈活的方法通常僅基于一個(gè)原則，即業(yè)務(wù)會計(jì)中的支付系統(tǒng)。這種差異意味著在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)與中國稅法的部分規(guī)定有一定的出入。同時(shí)，在財(cái)務(wù)某些費(fèi)用的扣除上有一定的不同。在財(cái)務(wù)會計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)的要求中，如果成本計(jì)算的變化空間很大，就必須通過嚴(yán)格限制會計(jì)方法來使計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)化。根據(jù)稅法，無論是行政事業(yè)單位還是社會組織，都會扣除工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)用和教育費(fèi)用的技術(shù)扣除額。但是，它們直接在原始關(guān)聯(lián)成本中確認(rèn)為費(fèi)用，因此在計(jì)算稅金時(shí)不應(yīng)扣除。這實(shí)際上適用于行政事業(yè)單位，其扣除標(biāo)準(zhǔn)與公司相同。但是，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)的管理卻并非如此。例如，行政事業(yè)單位的雇員福利和工資被扣除，因此不應(yīng)從應(yīng)稅收入中再次扣除這部分資金。但是，在行政事業(yè)單位的實(shí)際會計(jì)過程中，它們實(shí)際上是基于國家財(cái)政部門的，在完成工作時(shí)，扣除額包括雇員福利。

最后，單位資產(chǎn)的處理方式有所不同。中國稅法規(guī)定，行政事業(yè)單位的所有資產(chǎn)均應(yīng)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，并計(jì)算折價(jià)和攤銷。行政事業(yè)單位出售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守有關(guān)固定標(biāo)準(zhǔn)。但是，實(shí)際上行政事業(yè)單位的會計(jì)規(guī)定與稅法有很大的不同，甚至是相互矛盾的。稅法以固定資產(chǎn)為例，規(guī)定固定資產(chǎn)是指用于制造和經(jīng)營房屋、建筑機(jī)械和運(yùn)輸工具的使用壽命超過一年的設(shè)備。非生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，其單位價(jià)值在2000元以上的，兩年以上的，作為固定財(cái)務(wù)核算。但是，在行政事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)是指具有使用壽命超過一年的，其單位價(jià)值超過了規(guī)章制度，包括房屋和建筑專用設(shè)備。這些不同都要求行政事業(yè)單位在進(jìn)行資產(chǎn)管理時(shí)與稅法區(qū)分開來，這不利于標(biāo)準(zhǔn)化稅收支付。

三、對行政事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的需求分析

通過以上對于行政事業(yè)單位會計(jì)管理與稅收的關(guān)系，以及它們之間存在的差異，這就需要在行政事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)規(guī)范改革，使之能夠更好的適應(yīng)稅法的要求。由于中國公共事業(yè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)體系發(fā)展與相關(guān)稅法的差異，有些甚至是矛盾的。因此，應(yīng)完善會計(jì)機(jī)構(gòu)的管理規(guī)范，以符合稅法。

在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，行政事業(yè)單位的體制發(fā)生了一定的變化，很多部分已經(jīng)開始了較長時(shí)間的市場化探索，其經(jīng)濟(jì)管理方法已經(jīng)發(fā)生，并且隨著時(shí)間的流逝，財(cái)務(wù)模型和管理內(nèi)容也應(yīng)有所調(diào)整，以進(jìn)行創(chuàng)新。因此，隨著時(shí)間的流逝，財(cái)務(wù)會計(jì)管理應(yīng)不斷改進(jìn)。在進(jìn)行行政事業(yè)單位會計(jì)規(guī)范化同時(shí)，必須時(shí)刻以我國相應(yīng)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)對行政事業(yè)單位會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)行不斷優(yōu)化。同時(shí)，在發(fā)展行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)時(shí)，有必要加強(qiáng)紀(jì)律控制和監(jiān)督，以確保單位內(nèi)部可以認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，并且工作要符合稅法和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以確保財(cái)務(wù)信息的安全性、真實(shí)性和有效性。以此確保中國公共事業(yè)的發(fā)展，規(guī)范公共事業(yè)的稅收征管活動。

四、財(cái)務(wù)會計(jì)管理對稅收的影響

行政事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異使行政事業(yè)單位會計(jì)實(shí)施過程中可能會出現(xiàn)與初衷相悖的情況。為了使得行政事業(yè)單位會計(jì)管理要求符合稅法要求，財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作需要增加更多的人工和物質(zhì)資源來進(jìn)行征稅計(jì)算，這增加了行政事業(yè)單位改革的工作量，同時(shí)也加重了會計(jì)管理的難度，其工作難度降低了會計(jì)管理的效率。這樣的財(cái)務(wù)會計(jì)改革在行政事業(yè)單位中發(fā)揮作用，對行政事業(yè)單位的科學(xué)和標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展無益。中國國家稅務(wù)總局針對會計(jì)準(zhǔn)則與稅收的聯(lián)系制定了相應(yīng)制度，并結(jié)合行政事業(yè)單位稅收核算進(jìn)行改革，以期重新定義行政事業(yè)單位與稅收之間的關(guān)系，并在稅收對行政事業(yè)單位的影響之間尋求平衡。但是，為了解決傳統(tǒng)上遺留的問題，目前提出的措施相對簡單，尚未充分解決這一問題。

五、影響緩解措施分析

在稅法進(jìn)行不斷改革的同時(shí)，行政事業(yè)單位相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理手段相對滯后，因此必須對其會計(jì)準(zhǔn)則和制度準(zhǔn)則進(jìn)行改革。行政事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則旨在根據(jù)《稅法》的規(guī)定改善內(nèi)部會計(jì)管理體系，并從根本上解決由于相關(guān)準(zhǔn)則不同而產(chǎn)生的稅收影響。同時(shí)，有必要加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)制度的結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新性的設(shè)計(jì)與稅法接軌的制度，不斷依據(jù)稅法要求，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位會計(jì)市場化革新，保證會計(jì)工作效率，并確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和有效性。

六、結(jié)語

隨著國家市場經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，我國行政事業(yè)單位在市場經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要，要想提升行政事業(yè)單位在市場中的競爭力，提高行政事業(yè)單位的管理水平，一定要重視財(cái)務(wù)內(nèi)部管理，這不僅代表著單位的經(jīng)濟(jì)效能，更是行政事業(yè)單位管理能力的體現(xiàn)，其目的是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)管理是行政事業(yè)單位的重要管理環(huán)節(jié)，合理應(yīng)用內(nèi)部控制能保證財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范、科學(xué)。（作者單位：巴彥淖爾市臨河區(qū)信訪局）