李飛

摘 要 在我國會計體制改革中，新會計準則的頒布標志著我國企業(yè)會計準則體系已經(jīng)建立。供給側(cè)改革背景下，如何在新會計準則體系內(nèi)合理防范煤炭企業(yè)財務(wù)風險，具有重要的現(xiàn)實意義。本文首先詳細分析新會計制度對煤炭企業(yè)財務(wù)風險管理的影響，包括對煤炭企業(yè)財務(wù)會計目標，煤炭企業(yè)會計計量操作的要求和成本，煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)折舊和減值，煤炭企業(yè)盈利水平和納稅的影響。基于此，本文研究新會計制度下煤炭企業(yè)財務(wù)風險的成因，從外部因素和內(nèi)部因素的角度分析。外部因素包括能源結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來的風險、成本費用支出較高、市場變化對企業(yè)影響較大給企業(yè)帶來的財務(wù)風險，企業(yè)內(nèi)部因素包括投資預(yù)算和企業(yè)內(nèi)控帶來的風險。然后提出煤炭企業(yè)財務(wù)風險管理及其控制對策，通過增強企業(yè)風險意識，提高資本運用效率實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，建立財務(wù)風險全過程控制系統(tǒng)，提高管理效率等手段增強企業(yè)抵御風險的能力，減少財務(wù)風險發(fā)生的可能性，實現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展。本文提出煤炭企業(yè)財務(wù)風險控制對策，以期為提高煤炭企業(yè)的財務(wù)風險管理水平提供有益的參考。

關(guān)鍵詞 煤炭企業(yè) 財務(wù)風險管理 新會計制度 新會計準則 風險防范

煤炭是我國的主體能源和重要工業(yè)原料，在國民經(jīng)濟中有舉足輕重的地位。隨著供給側(cè)改革的持續(xù)推進，煤炭價格市場趨于穩(wěn)定，煤炭企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸優(yōu)化，經(jīng)濟效益和社會效益取得了明顯改善。但是，煤炭企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較簡單，產(chǎn)業(yè)鏈單一，受市場環(huán)境以及自身因素的影響波動較大。同時，由于企業(yè)生產(chǎn)成本較高，庫存壓力大，需求端難以大幅增長等因素的制約，煤炭企業(yè)財務(wù)狀況難以迅速改善，財務(wù)風險管理及其控制顯得尤為必要。截至2018年上半年，行業(yè)內(nèi)規(guī)模以上虧損煤炭企業(yè)數(shù)量為1196家，特別是中小型煤炭企業(yè)，抵御風險能力差，如何在當前競爭激烈的煤炭市場占據(jù)優(yōu)勢地位，成為煤炭企業(yè)亟待解決的問題。

一、新會計制度對煤炭企業(yè)財務(wù)風險管理的影響

為適應(yīng)當代經(jīng)濟發(fā)展和新時期企業(yè)經(jīng)營的需要，新會計制度的推進和實施勢在必行。2006年，財政部正式發(fā)布了第33號令《企業(yè)會計準則——基本準則》，2011年又印發(fā)了《小企業(yè)會計準則》，隨后第二年，多次征求修訂新會計準則的意見，希望新會計準則能夠與國際上通行的相關(guān)準則和標準保持一致。新會計準則的頒布與實施，以及相關(guān)國家宏觀經(jīng)濟政策的出臺，對我國企業(yè)來說既是機遇也是挑戰(zhàn)。煤炭企業(yè)對財務(wù)管理更為重視，也開始完善企業(yè)財務(wù)管理體系。當前，中國經(jīng)濟增長放緩，世界經(jīng)濟增長乏力。作為上游資源型企業(yè)，煤炭企業(yè)必須重視財務(wù)風險管理，重視內(nèi)部控制，重視企業(yè)財務(wù)制度。只有這樣才能在激烈的市場競爭中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，為國有資產(chǎn)的保值增值及安全性提供有力的保障，同時減少盲目投資等帶來的資產(chǎn)損失，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。新會計制度對煤炭企業(yè)財務(wù)風險管理的影響主要包括幾個方面。

（一）煤炭企業(yè)經(jīng)營目標方面

在新會計準則中，科學(xué)合理地編制企業(yè)相關(guān)財務(wù)報表和財務(wù)報告，主要目的是提供與企業(yè)相關(guān)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果、實際經(jīng)營情況等會計信息。[1]縱觀我國煤炭企業(yè)，民營經(jīng)濟逐漸成長壯大，但很多煤炭企業(yè)仍屬于國有資產(chǎn)的控股企業(yè)。國資委、地方政府等相關(guān)部門是企業(yè)的主體，企業(yè)管理者更多關(guān)注國有資產(chǎn)的增值和保值，而對財務(wù)報告中的相關(guān)數(shù)據(jù)沒有深入的分析和研究，對企業(yè)實際經(jīng)營狀況和實際業(yè)績并不掌握，沒有建立相關(guān)預(yù)警機制，也沒有完善的獎懲和業(yè)績考核制度等。

（二）會計計量操作的要求和成本方面

新會計準則中的一個顯著變化是大量應(yīng)用公允價值來進行計量，這與國際會計準則是一致的，同時也是我國經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境和企業(yè)財務(wù)管理的需要。公允價值能夠動態(tài)地、準確地體現(xiàn)煤炭企業(yè)資產(chǎn)和負債價值的變化，應(yīng)用公允價值計量有利于更加明確地反映煤炭企業(yè)的收益情況。所生成的財務(wù)信息具有更高的參考價值，有利于煤炭企業(yè)管理者及時客觀地掌握企業(yè)實際財務(wù)狀況，增強財務(wù)決策的正確性和科學(xué)性，提升煤炭企業(yè)績效。

（三）固定資產(chǎn)折舊和減值方面

通過對新會計準則進行分析可以看出，對無形資產(chǎn)、長期股權(quán)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失的確認，在新的準則中都規(guī)定得非常明確，而且在一定的會計期間內(nèi)不允許轉(zhuǎn)回。煤炭行業(yè)在傳統(tǒng)行業(yè)中屬于重資產(chǎn)行業(yè)，煤礦生產(chǎn)環(huán)境比較惡劣，設(shè)備常年處于高粉塵、高濕度、高腐蝕性環(huán)境，銹蝕和磨損問題嚴重，更新?lián)Q代的周期較短，因此固定資產(chǎn)減值和折舊相對其他行業(yè)比重較大。同時，煤礦井下設(shè)備數(shù)量多，種類多，工作面動態(tài)推進，煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的減值和折舊工作具有一定的復(fù)雜性。用新的會計準則相關(guān)要求來看，煤炭企業(yè)將不能用減值準備等方式進行盈余管理，這樣才會保證會計信息的準確性和可靠性。

（四）煤炭企業(yè)盈利水平和納稅方面

礦山環(huán)境污染治理和土地塌陷賠償費用在煤炭企業(yè)實際經(jīng)營中相對支出額度較大，不過主要在煤礦開采后期和煤炭資源枯竭期進行支出。因此，煤炭企業(yè)在計算固定資產(chǎn)投資等相關(guān)成本的過程中要充分考慮這些因素帶來的影響。在新的準則執(zhí)行之前，煤炭企業(yè)在處理所得稅時需要使用納稅影響會計法或者應(yīng)付稅款法。[2]新的制度執(zhí)行后，相關(guān)方法會有一些改變，需要使用國際通行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法來計算納稅額度，這在企業(yè)所得稅的計算和繳納中具有十分重要的影響。同時，煤炭企業(yè)在實際的納稅過程中要充分考慮新會計準則衍生出的相關(guān)會計政策對實際納稅工作的影響。

二、煤炭企業(yè)財務(wù)風險的成因

煤炭企業(yè)普遍具有一定的財務(wù)風險，受供給側(cè)改革和煤炭供需的影響，近些年，煤炭企業(yè)兼并重組頻繁，財務(wù)風險日益突出。財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況分析對煤炭企業(yè)長遠發(fā)展具有重要的作用，充分調(diào)研煤炭企業(yè)實際情況，對煤炭企業(yè)財務(wù)風險進行分析。[3]

（一）能源結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來的風險

我國煤炭資源儲量豐富，在一次能源結(jié)構(gòu)中占有重要比例。但是，煤炭在發(fā)電、動力等應(yīng)用中會產(chǎn)生大量有毒有害氣體，煤炭開采也可引發(fā)地表沉陷，對環(huán)境造成一定的影響。風能、太陽能等可再生資源的快速發(fā)展是能源結(jié)構(gòu)調(diào)整的必然趨勢。近些年，國家日益重視環(huán)境保護，重視產(chǎn)能有效利用，重視能源結(jié)構(gòu)與可持續(xù)發(fā)展，能源結(jié)構(gòu)逐漸發(fā)生變化，煤炭企業(yè)亟須作出應(yīng)對與調(diào)整。煤炭企業(yè)是重資產(chǎn)的企業(yè)，鐵路、水運、汽運的能力和調(diào)配都會對煤炭銷售造成影響，間接使企業(yè)流動資金受到影響，不斷增加企業(yè)的運營成本，使企業(yè)經(jīng)營變得越發(fā)困難，盈利能力和利潤空間逐漸壓縮。而煤炭企業(yè)進行安全技改、企業(yè)兼并重組、設(shè)備等固定資產(chǎn)投入的成本較高，現(xiàn)金流不穩(wěn)定，企業(yè)經(jīng)營成本的控制難度比較大。

（二）成本費用支出較高

煤炭企業(yè)的籌資渠道比較單一，很多大型煤炭企業(yè)通過兼并重組中小企業(yè)，擴大范圍和提升產(chǎn)能來實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。查閱2011—2019年煤炭上市公司財務(wù)報表可以看出，煤炭上市公司資產(chǎn)負債率一路上揚，甚至打破了之前年份的歷史高點。從資本結(jié)構(gòu)上看，普遍具有負債率高的特點，定期償本付息的壓力較為突出，高負債率也影響了公司決策的靈活性，削弱了煤炭企業(yè)的整體競爭力。尤其是在利率變動時，如何果斷地做出對企業(yè)有利的決策，對煤炭企業(yè)來說至關(guān)重要。[4]另外，在會計處理當中，單純看利潤表的期末余額并不能準確地體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營風險，從現(xiàn)金表中企業(yè)的期末余額來看更直觀，現(xiàn)金表中的期末余額可以體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營風險發(fā)生的概率。

（三）市場變化對企業(yè)影響較大

改革開放以來，煤炭行業(yè)發(fā)展迅速，煤炭產(chǎn)量逐年升高。2019年，全國原煤產(chǎn)量37.46萬噸，煤炭供給側(cè)改革效果明顯，小煤礦不斷關(guān)閉退出，優(yōu)質(zhì)產(chǎn)能逐漸釋放，產(chǎn)業(yè)運營鏈持續(xù)延伸。隨著近些年能源結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)間的競爭逐漸激烈，煤炭企業(yè)項目周期長，資金回收期長，企業(yè)資金鏈不穩(wěn)定;而能源市場受國際形勢、能源結(jié)構(gòu)等多方面影響，變化難以預(yù)測。企業(yè)管理者要科學(xué)合理地分析市場規(guī)律，準確地把握和預(yù)測價格走勢，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略，規(guī)避企業(yè)財務(wù)風險。

（四）企業(yè)內(nèi)部因素帶來的風險

首先，煤炭企業(yè)在新會計制度下控制財務(wù)風險的意識不強，煤炭企業(yè)的管理人員尤其是生產(chǎn)經(jīng)營管理人員沒有形成科學(xué)的管理理念，財務(wù)風險意識不強。財務(wù)部門的監(jiān)督職能體現(xiàn)得不夠突出，單純追求利潤和收入等指標，而在調(diào)查研究、預(yù)算、回款等方面的管理不到位，容易產(chǎn)生財務(wù)風險。其次，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度和機制不健全。企業(yè)的內(nèi)部控制主要以財務(wù)內(nèi)部控制為主，其他的生產(chǎn)經(jīng)營和生產(chǎn)管理內(nèi)部控制并未建立和完善。財務(wù)與運營和管理部門對內(nèi)部控制的相關(guān)職責和權(quán)利不夠明晰，管理混亂錯位，各個環(huán)節(jié)缺乏必要的監(jiān)督和評價，使內(nèi)部控制職能弱化，產(chǎn)生財務(wù)風險的可能性逐漸增大。同時，大多數(shù)煤炭企業(yè)財務(wù)風險評估機制不健全，煤炭企業(yè)特點與財務(wù)管理制度缺乏有效銜接，不能有效評估納稅風險等。再次，從企業(yè)經(jīng)營的角度來看，煤炭企業(yè)從開采、運輸?shù)戒N售，環(huán)節(jié)比較多，投資回收期比較長，企業(yè)管理者和財務(wù)人員需要結(jié)合煤炭企業(yè)特點對工程建設(shè)投資周期和工程投資預(yù)算進行有效的評估。如果評估不夠準確則易導(dǎo)致項目資金運轉(zhuǎn)困難，投資回收期前后無法回籠資金，無法順利開展企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。最后，在煤炭開采過程中，需要投入大量資金用于設(shè)備購置、井工開拓、安全投入、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及土地補償款等，這無疑也會增加煤炭企業(yè)的財務(wù)風險。做好企業(yè)的內(nèi)部防控，合理化解財務(wù)風險，需要在事前、事中、事后形成一個完整的體系。事前建立嚴格的審批制度，事中對資金運作進行監(jiān)管，事后進行救濟，通過系統(tǒng)的計劃和措施，可以將煤炭企業(yè)財務(wù)風險損失降到最低。[5]

三、煤炭企業(yè)控制財務(wù)風險的對策和措施

（一）圍繞新會計準則增強企業(yè)財務(wù)風險意識

煤炭企業(yè)管理人員要全面熟悉和理解新會計準則的全新理念、內(nèi)容的變化，掌握新的技術(shù)手段和相關(guān)處理規(guī)則，科學(xué)、正確、合理、有效地指導(dǎo)財務(wù)管理工作，建立健全培訓(xùn)機制，對財務(wù)管理人員和企業(yè)管理者進行長期的培訓(xùn)。[6]企業(yè)管理者和財務(wù)人員需要樹立風險意識，不斷分析影響企業(yè)財務(wù)風險的因素及其變化，鍛煉專業(yè)技能，重視企業(yè)財務(wù)風險管理;能夠科學(xué)合理地控制煤炭企業(yè)財務(wù)風險，為企業(yè)的生產(chǎn)、建設(shè)、投資、銷售等提供保障，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（二）完善財務(wù)管理和風險控制制度

煤炭企業(yè)要以新會計準則為依據(jù)，用新的規(guī)則和手段編制財務(wù)報表，建立合理的體系和科目，研究會計核算相關(guān)辦法，健全和完善財務(wù)管理制度。煤炭企業(yè)要加強預(yù)算管理，針對煤炭生產(chǎn)、洗選、運輸、銷售等各個環(huán)節(jié)，對資金進行合理分配、評估和控制，有效組織企業(yè)生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動，實現(xiàn)企業(yè)效益和價值的最大化。建立完善的監(jiān)督制度，在財務(wù)風險尚未形成之前防患于未然，組織成立風險評估機構(gòu)，開展財務(wù)風險識別，分析風險因素，制定相關(guān)措施降低財務(wù)風險發(fā)生的概率。在建立完善監(jiān)督制度的同時要建立風險控制制度，根據(jù)企業(yè)實際生產(chǎn)狀況和經(jīng)營狀況，建立財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)或者預(yù)警機制，有效控制財務(wù)風險，當出現(xiàn)財務(wù)風險時，科學(xué)地處理，將風險對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響控制在最小范圍內(nèi)。

（三）提高資本運用效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展

當前，我國進入一個新的歷史時期，經(jīng)濟增速放緩，煤炭產(chǎn)能過剩、需求下滑。煤炭企業(yè)應(yīng)改變經(jīng)營策略，減少落后產(chǎn)能資本投入，更新?lián)Q代生產(chǎn)設(shè)備，注重投資前的論證，避免盲目投資;充分運用金融手段，擴展融資渠道，確保煤炭企業(yè)在有效控制貸款及負債，獲取超額收益的基礎(chǔ)上，將資本成本降到最低。加強資本管理，尤其是對應(yīng)收賬款和煤炭庫存的科學(xué)管理，完善應(yīng)收賬款及相應(yīng)的管理制度;有效生產(chǎn)加快資本周轉(zhuǎn)速度，建立健全煤炭產(chǎn)量及銷量的內(nèi)部控制制度，提高資本的使用效率。合理調(diào)整資本結(jié)構(gòu)中的債權(quán)和債務(wù)，合理分布企業(yè)債務(wù)付息時間，避免集中付息帶來企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，降低因債務(wù)失控而發(fā)生財務(wù)風險的可能。煤炭企業(yè)要堅持低污染、低排放的可持續(xù)發(fā)展理念，積極延伸產(chǎn)業(yè)鏈，開發(fā)新能源技術(shù)，實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。煤炭企業(yè)可以根據(jù)資源條件，研發(fā)上下游產(chǎn)業(yè)，布局新能源技術(shù)，分散金融風險，有效規(guī)避經(jīng)濟環(huán)境的突變和市場波動帶給煤炭企業(yè)的投資和經(jīng)營風險。

（四）建立財務(wù)風險全過程控制制度，提高管理效率

在企業(yè)發(fā)展的不同階段，需要研究和分析企業(yè)財務(wù)信息和經(jīng)營數(shù)據(jù)，合理評估發(fā)生的概率，對財務(wù)風險進行全過程控制，并加以防范。注重加強煤炭企業(yè)的全面預(yù)算管理，在對外進行投資決策之前，充分調(diào)研和論證可能發(fā)生的財務(wù)風險，組織相關(guān)機構(gòu)和人員進行分析和預(yù)測，評估各種可能發(fā)生的風險。研究制定相關(guān)措施，通過對投資采取定量和定性分析，合理評估投資決策的科學(xué)性和合理性，爭取將財務(wù)風險控制在可接受的范圍之內(nèi)。另外，要加大監(jiān)督力度，分析現(xiàn)金流變化，時刻掌握企業(yè)實際經(jīng)營情況，規(guī)范煤炭企業(yè)財務(wù)報告和預(yù)算編制，確保各項數(shù)據(jù)的真實可靠;掌握各個部門的收支情況，定期指導(dǎo)和修正各項工作流程，重視財務(wù)監(jiān)督工作對企業(yè)經(jīng)營的作用，不斷實現(xiàn)煤炭企業(yè)的規(guī)范化管理。

四、結(jié)語

新會計準則注重會計信息質(zhì)量相關(guān)性，是時代下企業(yè)財務(wù)管理遵循的規(guī)范。其不僅對相關(guān)部門進行宏觀統(tǒng)計有重要作用，更有利于加強煤炭企業(yè)財務(wù)風險控制，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展，對煤炭企業(yè)與國際接軌具有很好的促進作用。在新會計準則下，煤炭企業(yè)要合理分析新會計制度對煤炭企業(yè)財務(wù)風險管理的影響和煤炭企業(yè)財務(wù)風險的成因，通過增強企業(yè)風險意識、提高資本運用效率實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、建立財務(wù)風險全過程控制系統(tǒng)、提高財務(wù)管理效率等手段，增強企業(yè)抵御風險的能力，合理規(guī)避財務(wù)風險，以期能夠為煤炭企業(yè)的財務(wù)風險管理水平提升有所啟發(fā)，實現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展。

（作者單位為北京朗泰華科技發(fā)展中心有限責任公司）

參考文獻

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