張曉玲

摘 要 城市軌道交通高昂的造價、較長的建設(shè)工期、復(fù)雜的專業(yè)種類、龐大的資產(chǎn)體量，導(dǎo)致其竣工財務(wù)決算工作極其復(fù)雜而艱巨?？⒐へ攧?wù)決算不能及時完成，將直接阻礙后期資產(chǎn)運營與管控的進度與效益，影響項目國家正式驗收進度。本文在深入分析軌道交通工程竣工財務(wù)決算過程中存在的問題與困難的基礎(chǔ)上，探討并提出相應(yīng)的對策和方法，以期規(guī)范軌道交通工程管理、提高項目結(jié)決算效率。

關(guān)鍵詞 竣工財務(wù)決算 軌道交通工程 問題 對策

一、前言

與傳統(tǒng)公交運行模式相比，城市軌道交通具有速度快、安全、節(jié)能和高質(zhì)量服務(wù)等優(yōu)點。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國內(nèi)不少大中城市紛紛選擇將其作為緩解城市交通擁堵、惠及大眾、促進投資發(fā)展的重大民生工程。據(jù)中國城軌協(xié)會統(tǒng)計，截至2019年底，國家共批復(fù)了63個城市建設(shè)規(guī)劃城市軌道交通，在建城軌線路可研批復(fù)累計投資額達到47336.4億元，40個城市建成投運城軌線路197條、運營里程6037.27千米。

眾所周知，城市軌道交通工程具有施工技術(shù)條件復(fù)雜、對土地的利用和城市結(jié)構(gòu)布局影響大的特點，其施工周期一般3～5年，涉及規(guī)劃設(shè)計、征遷、建筑、機電等業(yè)務(wù)形態(tài)。除城軌企業(yè)（建設(shè)、運營）自身外，還涉及施工、監(jiān)理、設(shè)計、設(shè)備等外部單位，以及中介機構(gòu)與政府部門等，真可謂“一線建設(shè)，四面八方”?？⒐へ攧?wù)決算是城市軌道交通工程項目竣工驗收的重要組成部分，通常以實物和貨幣為計量手段，綜合反映項目建設(shè)的整體成果和財務(wù)狀況。

二、城市軌道交通工程竣工財務(wù)決算概述

（一）竣工財務(wù)決算編制目的

1.確認工程建設(shè)成果，回歸投資概算，完成建設(shè)閉環(huán)

軌道交通工程建設(shè)源于政府批復(fù)概算，通過合同計量等方式，在3～5年的工程建設(shè)中，以土建、機電以及其他費用等形式，轉(zhuǎn)換為實實在在的投資，通過預(yù)驗收、對外試運營為社會大眾服務(wù)，完成從投資概算、合同計量（核算）到實物交付的價值轉(zhuǎn)換過程。作為對概算投資回歸、建設(shè)成果評定的依據(jù)，竣工財務(wù)決算按照國家規(guī)定的形式與內(nèi)容予以體現(xiàn)，提交政府審計批復(fù)，最終實現(xiàn)建設(shè)閉環(huán)。

與此同時，通過決算編制與政府審核批復(fù)，可以對工程建設(shè)過程及相關(guān)結(jié)果進行后評價，為后續(xù)項目優(yōu)化指標設(shè)定、工程建設(shè)管理提供參考，起到承前啟后的功效。

2.以資產(chǎn)清單為紐帶，促進資產(chǎn)價值鏈條系統(tǒng)、規(guī)范

交付使用資產(chǎn)清單是竣工財務(wù)決算編制中最主要的內(nèi)容之一，通過分析、歸集建設(shè)合同與相關(guān)費用，明確建設(shè)移交資產(chǎn)明細與價值，為后續(xù)使用、管理提供價值基礎(chǔ)。

（二）竣工財務(wù)決算編制依據(jù)與主要內(nèi)容

1.編制依據(jù)

按照財建〔2016〕503號文的規(guī)定，竣工財務(wù)決算編制主要依據(jù)包括經(jīng)批準的工可報告、初步設(shè)計文件、工程概算及其調(diào)整文件、招投標文本、施工和設(shè)備采購等合同、工程結(jié)算資料、有關(guān)會計及財務(wù)管理資料，以及其他項目有關(guān)資料。上述編制依據(jù)也是竣工財務(wù)決算政府審核、批復(fù)的重要依據(jù)與內(nèi)容。

2.主要內(nèi)容

按照《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理辦法（試行）》（甬軌司〔2018〕15號）的規(guī)定，工程竣工財務(wù)決算的主要內(nèi)容包括編制竣工財務(wù)決算表、財務(wù)情況說明書，以及竣工財務(wù)決（結(jié)）算的審核情況與其他輔助資料。其中：竣工財務(wù)決算報表包括合同統(tǒng)計表、概算執(zhí)行表與交付使用資產(chǎn)表等18類報表;財務(wù)說明書包括項目概況、概算分析、征遷補償以及主要經(jīng)濟技術(shù)指標等12個方面的內(nèi)容。報表與財務(wù)說明互為支撐，從資金、合同、概算、實物資產(chǎn)等多方面詳細分析、系統(tǒng)匯總項目建設(shè)情況。

（三）竣工財務(wù)決算編制流程

竣工決算編制的基礎(chǔ)是單項工程結(jié)算，而結(jié)算來源于過程計量與財務(wù)核算，因此，要建立起一整套系統(tǒng)、規(guī)范的指標體系，促進過程計量、財務(wù)核算與竣工決算的融合。

一般而言，在單項工程結(jié)算完成80%的基礎(chǔ)上，竣工財務(wù)決算編制可正式啟動。在編制過程中，主要分為決算準備、決算編制與調(diào)整以及決算報審3個階段。

1.決算準備階段

決算編制工作一旦啟動，首先進入決算準備階段。主要工作為明確決算工作的責(zé)任單位和牽頭單位，編制決算工作的具體方案和計劃，確定相關(guān)單位的工作職責(zé)與具體流程等。其中應(yīng)重點明確征遷補償、機電設(shè)備和安裝工程、土建施工及待攤投資等4個方面，具體表現(xiàn)為決算時間節(jié)點的明確、相關(guān)決算表格的下達、具體決算要求的確定等。

2.決算編制與調(diào)整階段

（1）交付使用資產(chǎn)明細表。根據(jù)建設(shè)移交接管實際，綜合確定建設(shè)資產(chǎn)價值，作為后續(xù)資產(chǎn)管理的前提，需要相關(guān)部門圍繞合同、移交接管實際進行填報。

（2）概算回歸分析。作為項目調(diào)概與審批的基礎(chǔ)，針對建設(shè)概算開項，圍繞合同與非合同支出進行系統(tǒng)分析匯總。與此同時，向政府相關(guān)部門進行概算調(diào)整申報，取得調(diào)整批復(fù)。

3.決算報審階段

竣工財務(wù)決算編制初稿完成后，經(jīng)建設(shè)單位內(nèi)部審核定稿后報送業(yè)務(wù)主管單位部門審核，取得正式批復(fù)。其中，項目概算如有超支，應(yīng)先取得概算調(diào)整批復(fù)后，才能上報最終評審。審批通過后，對于其中產(chǎn)權(quán)不屬于城軌企業(yè)的資產(chǎn)予以轉(zhuǎn)出，對項目概算執(zhí)行、財務(wù)處理、資產(chǎn)價值進行相應(yīng)的調(diào)整，參與項目竣工驗收，完成項目閉合。

三、軌道交通工程竣工財務(wù)決算的問題分析

（一）單項工程結(jié)算啟動不及時

單項工程結(jié)算是決算的前提，何時啟動與進度把控對于工程竣工決算意義重大。如單項結(jié)算啟動晚、進度慢，且過程調(diào)整耗時過長，相關(guān)資料與物理現(xiàn)狀與移交接管差異多，就會給單項工程結(jié)算和后續(xù)決算帶來極大的困擾。

（二）跟蹤審計未能與結(jié)決算工程相結(jié)合

在跟蹤審計過程中，如果對審計范圍與資料的約定不明確，單項工程（個別合同）定案審計、單獨報告的模式不清晰，則在結(jié)算階段會存在工作重復(fù)、審計反復(fù)的問題，阻礙審計效率與結(jié)算進度。

（三）合同條款約定不明確、執(zhí)行不嚴謹

合同是企業(yè)行為的起點與行為內(nèi)容的約定，也是工程結(jié)算的基礎(chǔ)。如果在合同的主要條款約定上不明確、表述含糊，且執(zhí)行過程中存在不嚴謹、差異化處理等問題，在結(jié)算環(huán)節(jié)特別是審核初稿與施工單位的對賬過程矛盾就會較多，從而拖延結(jié)算定稿時間。

（四）合同變更不及時

合同變更是合同履約與價值確認的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)在施工過程中及時、完整地完成簽證與審批，并在中期計量中予以調(diào)整，在結(jié)算上報中予以體現(xiàn)。反之，如果這些工作不夠及時，且缺失相關(guān)資料，直接導(dǎo)致變更報批困難，或出現(xiàn)結(jié)算上報反復(fù)的現(xiàn)象，導(dǎo)致工程結(jié)算上報不及時，結(jié)算定案慢。

（五）結(jié)算上報時間無硬性約定

在結(jié)算過程中，由于施工單位基礎(chǔ)資料如施工圖紙、計算底稿或者過程簽證（尤其是工程變更）等的缺失，加之工程結(jié)束、施工單位人員變動或解散，工程尾款較少等因素，且對上報時間未作出硬性約定，導(dǎo)致施工單位結(jié)算上報不積極，對賬意愿不強，導(dǎo)致合同結(jié)算定案舉步維艱，直接影響整條線的結(jié)算進度。

（六）決算審計時間不及時

在竣工決算審計環(huán)節(jié)，可能存在審計機構(gòu)不明確、審計主體邊界不清晰、審計模式不明確、審計力量配備不齊、審計計劃未納入考核、審計人員調(diào)整頻繁等諸多因素，導(dǎo)致審計機關(guān)與協(xié)審計單位之間、審計方與被審計方及施工單位等產(chǎn)生扯皮、溝通不暢等問題，從而影響整體竣工決算的定案。

四、軌道交通工程竣工財務(wù)決算的對策

（一）總體思路

一切工程建設(shè)的核心都要以滿足最終用戶需求為目標，合同計量的目標都是合同結(jié)算與決算，完成合同價值的閉合;從價值管理、結(jié)果評估的角度，把財務(wù)結(jié)決算的要求植入工程建設(shè)的全過程，同步收集、整理過程資料;從源頭抓起，從過程抓起，變復(fù)雜為簡單。

（二）具體實施舉措

1.明確組織架構(gòu)保障

明確正線資產(chǎn)在建設(shè)移交階段的權(quán)屬關(guān)系、牽頭部門及其職責(zé)，設(shè)置專門委員會或?qū)Ｂ毑块T，統(tǒng)一協(xié)調(diào)合約、建設(shè)、運營與財務(wù)等相關(guān)部門、單位，統(tǒng)一處理項目前期、建設(shè)、移交接管與工程決算等事宜。

（1）移交接管小組。負責(zé)以項目竣工驗收為目標，統(tǒng)一安排、部署建設(shè)工程移交管理工作，以及建設(shè)工程尾工（甩項）的確認。

（2）財務(wù)結(jié)決算小組。負責(zé)統(tǒng)一安排、部署工程竣工財務(wù)結(jié)決算事宜，明確牽頭部門和主要職責(zé)部門（如概算、資產(chǎn)清理等），處理結(jié)決算重大事項等。

在具體工作中，各小組互有交叉，移交接管小組要督促建設(shè)與接管單位工作進度，并為財務(wù)結(jié)決算做好移交接管數(shù)據(jù)等工作;財務(wù)決算小組要全程參與，了解建設(shè)、移交與管理進程，尤其是要督促其做好單項工程結(jié)算、移交數(shù)據(jù)規(guī)范與完整。對此，針對相關(guān)部門職責(zé)與工作流程要進行相應(yīng)的修訂。

2.提前規(guī)章制度建設(shè)

制度建設(shè)是高效、有序開展竣工財務(wù)決算工程的基本保障，主要涉及資產(chǎn)分類標準、資產(chǎn)管理辦法、竣工財務(wù)決算細則等方面，明確決算全過程的職責(zé)、流程、基本要求、成果標準等環(huán)節(jié)，各項制度之間相互依托、相互銜接。

3.加快資產(chǎn)移交接管

資產(chǎn)移交接管是軌道交通建設(shè)項目試運營前必備的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重點需要關(guān)注如下兩方面：

（1）確定移交資產(chǎn)標準，形成合同、建設(shè)、移交與管理統(tǒng)一維度，實現(xiàn)資產(chǎn)形成的可溯性與規(guī)范性。

（2）強化資產(chǎn)使用單位（運營）在資產(chǎn)建設(shè)環(huán)節(jié)中的角色定位，賦予其早參與、早監(jiān)管、早接收職能，提高建設(shè)運營一體化效率。

4.重視概算管理

概算是軌道交通項目建設(shè)的依據(jù)與標準，也是項目驗收的重要內(nèi)容。要嚴格概算管理，做到以概算為龍頭，加強對項目可研、合同、建設(shè)與財務(wù)等相關(guān)環(huán)節(jié)的動態(tài)管理。指定專門部門統(tǒng)一概算管理，統(tǒng)一處理概算編制、使用與調(diào)整申報等事宜，建立健全項目估算、概算、預(yù)算與結(jié)（決）算四算有機統(tǒng)一、互為促進的管理機制。

5.強化單項工程結(jié)算

單項工程結(jié)算是竣工財務(wù)決算的前提，是在過程計量的基礎(chǔ)上，對合同履行情況的評估與認定，其相對于決算最重要的意義在于計量清單的延續(xù)與統(tǒng)一。要以決算設(shè)定維度，以合同清單為基礎(chǔ)，對過程計量清單進行歸類整理，變期末分析為過程分析。

（1）完善合同條款，強化合同對方主體責(zé)任，提高結(jié)算效率。合同支付條款對中期支付比例不能過高，否則將直接導(dǎo)致后續(xù)結(jié)算時施工單位配合度不夠，甚至消極配合或不配合。應(yīng)適當(dāng)增加合同結(jié)算、移交接管的比重，明確要求合同變更與結(jié)算上報期限，明確資產(chǎn)使用單位（如運營）在移交接管成果、合同質(zhì)保金支付的簽字確認權(quán)限與支付前提，激發(fā)合同對方結(jié)算的主動性。

（2）強化對集成、監(jiān)理與咨詢單位的管理，規(guī)范建設(shè)環(huán)境，優(yōu)化業(yè)主工程管理績效。設(shè)備集成與工程監(jiān)理作為建設(shè)業(yè)務(wù)的外圍支撐，對于工程建設(shè)管理意義重大。優(yōu)化其作業(yè)績效考核方式，應(yīng)增加其違約成本，如對應(yīng)工程項目（合同）結(jié)算進度與完整等，避免其過多注重工程建設(shè)質(zhì)量，忽略工程結(jié)算、決算現(xiàn)象的發(fā)生。對于咨詢單位，要加大咨詢報告質(zhì)量與進度的考核，杜絕虛假報告的發(fā)生，堅決維護公司利益。

五、結(jié)語

城軌竣工財務(wù)決算來源于城軌企業(yè)的建設(shè)管理與工程實踐，又反作用于建設(shè)管理與工程實踐，兩者相輔相成，互為促進?？⒐へ攧?wù)決算工作需緊密圍繞單位的目標定位，理清工作思路，借助信息化作業(yè)平臺，設(shè)置合理、系統(tǒng)的作業(yè)流程，以制度建設(shè)為起點，緊緊抓住資產(chǎn)移交接管和單項工程結(jié)算這兩個關(guān)鍵節(jié)點，充分利用內(nèi)外兩種資源，明確標準、重視進度，將竣工財務(wù)決算目標貫徹于工程建設(shè)的各個方面，切實改善工程管理，切實提高工程竣工財務(wù)決算編制效率與質(zhì)量，切實促進國有資產(chǎn)保值增值。

（作者單位為寧波市軌道交通集團有限公司）