上海浦海求實電力新技術(shù)股份有限公司，上海 200090

建設項目投資要在確保社會效益的前提下取得預期的經(jīng)濟效益。由于施工方與投資方所處的立場、目的、地位不同及專業(yè)水平的差異，工程造價的確定成為雙方的矛盾焦點。工程結(jié)算作為全過程投資控制不可或缺的環(huán)節(jié)，審核時快速找到并糾正存在的問題，達成相關(guān)各方一致且合理的預期，有助于順利實現(xiàn)項目管理目標。

1 工程結(jié)算及主要審核內(nèi)容

工程結(jié)算是根據(jù)已完工程量和施工的實際情況進行合同價款的計算、調(diào)整和確認而編制的工程造價文件。通常在項目完工并竣工驗收合格后，按合同約定和規(guī)定的程序在原有預算基礎(chǔ)上做適當調(diào)整。

我國現(xiàn)行的建筑安裝工程費用是由分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規(guī)費、稅金組成的，其中前3項均由人工費、材料及工程設備費、施工機具使用費、企業(yè)管理費和利潤組成。因此，工程結(jié)算審核的主要內(nèi)容涉及“量、價、費”三大元素。

2 工程結(jié)算審核的基本方法

2.1 全面審核法

與編制施工圖預算的方法和過程基本相同，按合同約定、施工圖設計要求、施工組織設計、現(xiàn)行定額、規(guī)范、規(guī)定和文件，全面審核“量、價、費”。工作量大、耗時長、重復勞動多，但審查細致、審核質(zhì)量高，對投資大、審核進度緊的項目并不適用。常用于初學者或投資不高、建設單位自審，所涉及的工程內(nèi)容較簡單，如道路、圍墻等項目。

2.2 重點審核法

除審核范圍不同外，與全面審核法基本類似。側(cè)重點是材料差價、費用計取基礎(chǔ)和標準以及量大、價值高、投資占比高的分部分項，如磚石、鋼筋混凝土、鋼結(jié)構(gòu)、門窗幕墻、高檔裝飾裝修等。工作量較小，重點突出，審核效率高，但難避免重復勞動。

2.3 對比審核法

總結(jié)分析大量預結(jié)算資料，參照相同地區(qū)的同類工程造價和工料消耗的規(guī)律性，整理出不同地區(qū)、用途、建筑標準、結(jié)構(gòu)形式的工程的各類指標。然后將審核對象與之進行對比分析，重點校核計算不符合投資規(guī)律的分部分項。常用的指標有：①單方造價指標，如每平方米造價；②分部工程比例，即各分部工程占定額直接費的比重，如基礎(chǔ)、圍護結(jié)構(gòu)等；③專業(yè)投資比例，即各專業(yè)占總造價的比重，如土建、電氣等；④工料消耗指標：如鋼材、人工等單方消耗指標。應用時要據(jù)類似工程的不同條件區(qū)別對待。如：基礎(chǔ)以上部分采用相同施工圖而基礎(chǔ)和現(xiàn)場條件卻不同；采用同樣的設計而建筑面積卻不同；建筑面積相同而局部設計卻有不同。

2.4 分組計算審核法

將有一定內(nèi)在關(guān)系的分項工程歸類編組。只要對其中一項的工程量分析校核，即可基于相同或者相似的計算基數(shù)關(guān)系準確判斷同一組里的其它分項工程量。優(yōu)點是工作量大幅減少，審核效率高。如：地槽（坑）挖土方、基礎(chǔ)墊層、基礎(chǔ)砌體、槽坑回填土、余土外運可劃分為一組，先計算出地槽（坑）挖土方、基礎(chǔ)砌體、基礎(chǔ)墊層，即可運用公式計算出槽坑回填土、余土外運的工程量。

2.5 篩選審查法

屬于統(tǒng)籌法，先計算出分部分項工程的工程量、價格、用工在每單位建筑面積上的基本數(shù)值后形成單方基本值表，并注明其適用的建筑標準。再將審核對象的預結(jié)算指標與之比對，詳細審查不在基本值范圍之內(nèi)的分部分項工程，并做出合理的調(diào)整。優(yōu)點是審查速度快，效率高，但有差錯問題的地方還須用其他方法繼續(xù)審查。

2.6 標準手冊審查法

把常用的通用圖紙或標準圖集，如檢查井、化糞池、洗池、碗柜等預制構(gòu)配件，事先計算出工程量，套好單價，編成標準手冊，用來對比審查，局部不同之處另外審查調(diào)整即可。審查速度快，效率高，但適用范圍較小。

3 工程造價結(jié)算審核中存在的常見問題及分析

3.1 工程量多計、漏計

案例1：馬文化博物館項目，新砌內(nèi)隔墻圖紙要求砌筑至吊頂以上20cm，而現(xiàn)場實際砌筑至梁底或板底；因吊頂高度超出相關(guān)規(guī)范，按要求需對吊頂超長吊筋進行反支撐加固處理，甲方在聯(lián)系單上簽署“情況屬實”，施工單位據(jù)此要求按現(xiàn)場實際計量新砌內(nèi)隔墻和反支撐。

分析：①甲方簽署“情況屬實”只是證明現(xiàn)場實際做法，并未明確是否給予計量；②簽證單上未寫明導致上述情況的原因，是哪方的責任未知，如為設計變更，應有設計變更單并經(jīng)甲方確認；如為甲方指令，簽證應明確說明；如為施工單位自身原因，則不予計算。因此超過圖紙要求部分內(nèi)隔墻工程量應不予計量。

施工單位作為一家有著豐富施工經(jīng)驗的承包商，在投標報價時根據(jù)國家“建筑裝飾裝修工程質(zhì)量驗收規(guī)范”（GB50210-2001）中規(guī)定的“當?shù)鯒U長度大于1.5m 時，應設置反支撐”的條款，應將鋼架反支撐充分考慮在吊頂?shù)膱髢r里。雖然發(fā)包方準予辦理簽證，但該份簽證屬于證明性簽證，僅證明現(xiàn)場已按規(guī)范設置反支撐，并不必然導致其費用由甲方承擔。因此該部分工程量應不予計量，費用不增加，吊頂綜合單價按原合同單價。

3.2 只報增加費用不扣除減少費用

案例2：寶山新城SB-A-4 單元06-03 地塊幼兒園項目為固定總價合同，其中外墻保溫及涂料費用1155390.61 元，水泵房安裝部分363305.49 元。施工中外墻保溫及涂料變更為外墻一體板，水泵房安裝部分實際由自來水公司施工，結(jié)算時施工單位以固定總價合同為由未扣除原外墻保溫及涂料以及水泵房安裝部分，并且增加了6302.6m2外墻一體板的費用。

分析：對固定總價合同，如果沒有任何變更則合同金額等于結(jié)算金額。如果有變更則按合同約定調(diào)整，應增加變更后的費用，扣減未施工部分的費用。因此，應按實際工程量5813m2和簽證單中甲乙雙方確認的單價378 元/m2計取外墻一體板的費用2197314 元，但外墻保溫及涂料和水泵房安裝部分費用1518686.09 元應予以扣減，共計核減1703754.89 元。

3.3 單價不正確

案例3：黃浦江濱江大道及綠化工程市民體育公園配套建筑工程，工程量清單計價，合同中約定安全文明施工措施費包干計取，綜合單價下浮10%，土方為業(yè)主提供卸點場內(nèi)短駁，開工后因情況發(fā)生變化，要求施工單位自行處理外運土方，卸點改為浦東機場大客研保項目，現(xiàn)場簽證單約定計量實際外運土方量，單價參考2016 年3 月上海建筑建材業(yè)信息指導價。結(jié)算時施工單位上報外運土方12583m3，單價為72.42 元/m3，措施費中土方外運部分費用未扣除，安全文明施工措施費未按合同約定包干，重新按費率計取。

分析：按合同約定，結(jié)合簽證單明確的土方外運計量和單價確定原則，土方外運應按2016 年3 月信息價下浮10%后的單價54元/m3和實際工程量12583m3計；安全文明施工措施費應按合同約定包干，同時扣除措施費中土方外運部分費用共計235967.3 元，共計核減467746.2 元。

3.4 定額套取不當、重復套價

案例4：1.楊浦區(qū)控江路398#、400#舊住房拆除重建工程采用工程量清單計價，施工中簽證增加圍墻，結(jié)算時施工單位將圍墻和突出墻垛分別套取墻和獨立柱的相關(guān)清單定額，圍墻飾面套取墻面抹灰、抹灰面膩子、抹灰面涂料（乳膠漆）3 條清單定額。

分析：按工程量清單和定額計算規(guī)則及說明，墻柱面和天棚工程乳膠漆定額中均已經(jīng)包含膩子工作內(nèi)容，不應重復套取膩子定額，應扣除，且乳膠漆兩遍工程量不應乘2。磚砌圍墻應將墻垛并入墻體合并計算工程量，單價對比詳見表1。

表1 單價對比

3.5 費率有誤，計取基數(shù)缺少依據(jù)

案例5：楊浦區(qū)控江路398#、400#舊住房拆除重建工程，工程量清單計價，實際工期2017 年10 月20 日至2018 年8 月10 日，合同清單中管理人員和生產(chǎn)工人的社會保險費費率分別為5.38%和33.04%，稅率11%，已付工程款3719660 元，2019年7 月結(jié)算時施工單位仍按合同費率計取。

分析：簽合同時，社會保險費費率是按滬建市管［2016］43 號文規(guī)定計取。而按滬建建管［2017］899 號文規(guī)定自2017年10 月20 日起施工現(xiàn)場作業(yè)人員社會保險費應由總包單位按月憑繳納社保憑證向建設單位申請核付，按實結(jié)算。分包單位將本市統(tǒng)一的建筑工程實名制信息系統(tǒng)中打印的施工現(xiàn)場作業(yè)人員清單和對應的社會保險費繳納清單等憑證交給總包單位，由其匯總后向建設單位申請支付。因此扣減社會保險費中按33.04%計取的生產(chǎn)工人部分，調(diào)整為按施工現(xiàn)場作業(yè)人員清單和對應的社會保險費繳納清單等憑證計取。

稅金應按施工單位實際繳納時規(guī)定的費率計取。簽合同按滬建市管［2016］42 號文稅率為11%，滬建市管［2018］28 號文規(guī)定2018 年5 月1 日起稅率調(diào)為10%，滬建市管［2019］19號文規(guī)定2019 年4 月1 日起稅率調(diào)為9%，結(jié)算時應分兩部分處理，已支付工程款的增值稅率按已繳納稅率計取，未支付工程款的增值稅率應調(diào)為9%。

3.6 稅金重復計取、稅率計取有誤

案例6：漕河涇現(xiàn)代服務業(yè)集聚區(qū)二期（二）項目總包合同稅金為11%，約定綠化工程為暫估價，總包管理費2%。之后簽訂的沿街綠化工程（漕寶路）專業(yè)分包合同稅金為3%，總包單位結(jié)算時上報綠化工程按含3%稅金的分包價格又計取了11%的稅金，并且計取總包管理費2%。

分析：要區(qū)分合同主體，建設單位和總包單位簽訂的是總包合同，總包單位和分包單位簽訂的是分包合同，所以產(chǎn)生兩次交易稅?？偘鼏挝唤o分包單位提供了配合服務才能收取管理服務費用。按照合同簽訂的原則，總包合同只產(chǎn)生11%的交易稅，但與分包人無關(guān)?？偘鼏挝环职G化工程產(chǎn)生的費用都包含在總包合同中，不能再重復計算3%的稅金，但可按合同約定履行管理服務義務并計取2%的總包管理費。

4 提高工程結(jié)算審核質(zhì)量的對策

除恪守職業(yè)道德，掌握專業(yè)技術(shù)、經(jīng)濟、財務、法律等知識，利用現(xiàn)代化的軟件工具提高計量計價的效率和準確度外，可采取以下措施提高工程結(jié)算審核質(zhì)量：

4.1 制定工作流程

工程結(jié)算審核需不同專業(yè)的技術(shù)人員分工合作，是一項十分細致復雜的系統(tǒng)化核算工作。制定好工作流程，有計劃地進行人員分工，控制時間節(jié)點，是科學有序開展工程結(jié)算審核工作的有力保障，尤其是財政評審中心和政府審計部門委托的項目，更是必不可少的基本要求。

4.2 踏勘現(xiàn)場，收集復核有關(guān)資料

工程經(jīng)濟技術(shù)資料是確定工程結(jié)算審核的原則、方法和計算標準的依據(jù)。通過現(xiàn)場踏勘可全面把控工程重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，仔細比對竣工圖、施工圖與工程實際，核查變更簽證單的真實性，對資料存在的缺陷應向委托人提出書面意見，可要求甲乙雙方書面澄清事實，并據(jù)實調(diào)整。

施工合同具有解釋優(yōu)先權(quán)，仔細閱讀、熟悉合同條款，按合同約定的結(jié)算方法完成工程結(jié)算，可快速提升工程審核質(zhì)量。如施工合同（含補充協(xié)議）中未明確約定工程結(jié)算方法，或者該約定條款與法律條款相違背，則需組織會議以工程結(jié)算會商紀要的方式確認工程結(jié)算原則方法，或按建設部、地方管理部門的要求確定。

4.3 準確計算工程量

工程量是計算工程費用的基礎(chǔ)和重要影響因素，審核時須按規(guī)定的計算規(guī)則，以竣工圖為基礎(chǔ)，全面了解變更簽證單并與合同內(nèi)容比對，對設計和施工有完整的認識，靈活運用不同的審核方法。要注意計算范圍，尤其是群體工程或大型工程中混淆工程界限、交叉交界工程重復計算的問題；計算單位不一致、小數(shù)點錯位、個人對計算規(guī)則理解不同而導致的工程量計算誤差；混淆清單和定額的工程量計算規(guī)則而人為加大工程量、重復計算和該扣不扣的情況。需現(xiàn)場實測的工程量，必須附實測草圖或以會商紀要形式列明實測項目、數(shù)量，并經(jīng)三方簽字認可。實際工作中要注意留存工程量計算底稿，以備核查。利用計算機和算量軟件建模計算，或利用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)抽查、復核，可快速準確核實工程量。

4.4 熟悉清單、定額，準確套取子目

工程量清單規(guī)范和定額的計算規(guī)則、適用范圍不盡相同，類似子目包含的工作內(nèi)容、劃分子目的規(guī)格標準也有差異。審核時要根據(jù)合同約定，區(qū)分工程性質(zhì)選擇相似分部分項工程應套取的子目，仔細核對圖紙設計標準，注意是否有穿插套用市政或土建定額、清單工程項目特征中沒有或者取消不做的工作內(nèi)容仍然編入、設計變更或工程師指令取消不做的分部分項工程未扣減、分項中已包含的內(nèi)容又單獨列項、定額錯套高套、該合并的分開套、強度等級換算不合理、換算范圍和方法不恰當、換算距離、厚度、遍數(shù)不正確、系數(shù)取值不準確、工作內(nèi)容重復、定額人工材料含量惡意調(diào)高的現(xiàn)象。補充定額編制方法和人材機的組價是否準確、修繕改造項目套用土建定額而不采用房修定額，導致費用與實際出入很大，也是值得注意的現(xiàn)象。

4.5 遵循合同原則，認真審核人工、材料、設備價格

人、材、機單價是確定直接費的關(guān)鍵，應按約定的承包方式和價格確定原則結(jié)合調(diào)差、讓利條款和投標下浮率確定。施工企業(yè)常虛報材料單價，實際購買價低于暫定價的直接以暫定價作為依據(jù)，高于暫定價的就簽證抬價；套用高等級材料價格卻用低等級材料；批價是綜合單價、含稅價卻故意混淆按不含稅材料價處理，甚至惡意涂改原始簽證單。應查閱甲方留存的原始資料，并要求施工單位出具建設方同意的品牌材料發(fā)票，同時附上材料供應商的報價單、采購合同，再對以上材料、數(shù)據(jù)展開有效的市場調(diào)研，考慮實際批量采購的市場優(yōu)惠率，發(fā)現(xiàn)“差距”按實計算。對于跨年度施工的工程，人、材、機價格大幅變化，只計提價格增加的人、材、機；價格減少的卻不扣減的現(xiàn)象也要予以重視。

4.6 按文件規(guī)定準確計取各項費用

按文件規(guī)定合理取費時要注意文件的時效性和合同約定。重點在于：與工程性質(zhì)相符，區(qū)分新擴建工程、修繕改造工程與裝飾工程費率選取的不同；不能混淆建筑安裝工程類別，如三類工程按二類工程取費；費率與文件時效性匹配，如社會保險費、稅率頻繁調(diào)整，可按合同約定和施工期列表分別計算，跨年度施工的大型工程尤為突出；安全文明施工措施費為不可競爭費，區(qū)別對待費率包干或總價包干；總價或費率下浮的工程中注意新增或變更項是否同比例下浮，是否存在不可競爭費按國家規(guī)定不允許費率下浮問題；剔除未實際發(fā)生而虛報的情形，如不需搶工卻列入趕工措施費或夜間施工費等；避免取費程序和勾稽關(guān)系發(fā)生低級錯誤。

4.7 嚴控變更簽證，防止加大工程量和不合理費用

施工單位低價中標后靠簽證彌補損失已成常態(tài)?，F(xiàn)場管理人員因主觀意識和專業(yè)水平的差異，常出現(xiàn)不按合同約定核實工程量、事后補簽證、盲目簽證、簽證批價準確度不夠、表述不清、只籠統(tǒng)寫上情況屬實等現(xiàn)象，造成施工單位隨意填寫簽證單，數(shù)據(jù)造假時有發(fā)生。審核時要約定結(jié)算審核資料收集截止時間，后補簽證無效；審查設計變更與簽證單的簽章是否齊全，程序是否符合約定或規(guī)定，不全不符者不予采納；結(jié)合合同條款和現(xiàn)場實際認真理解簽證事項內(nèi)容，與合同價仔細比對，查閱原始隱蔽工程記錄前后比對相互驗證，輔以重要的影像資料，避免包干費重疊；甄別各種虛假簽證，如挖土方中虛報遇到部分巖石，把挖土方的費用換成挖巖石費用、虛報地下障礙物清理及腳手架搭拆、虛報單列現(xiàn)場用工或施工機械臺班及進出場費、虛報拆除清理費、施工單位自身原因?qū)е路倒せ虿牧咸鎿Q或節(jié)點變化或工期延誤增加費用、措施項目又單獨簽證、同一事件多次簽證等不合理簽證，杜絕不符合實際的開支。

5 結(jié)語

做好工程結(jié)算審核應恪守職業(yè)道德，掌握全面的專業(yè)技術(shù)知識，深入現(xiàn)場收集第一手資料，熟悉市場價格信息，靈活運用各種審核方法，加強與建設各方的溝通交流，嚴把變更簽證關(guān)，實事求是、客觀公正地糾正不合理的費用，促使建筑業(yè)公平競爭、健康發(fā)展。