○浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 郝玉貴 胡彥揚(yáng) 祝文婕

2012年11月黨的十八大報(bào)告明確指出“著力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展”，明確了綠色發(fā)展在我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)中的戰(zhàn)略地位，并將其作為最基本、最有效的路徑和手段。2015年10月，黨的十八屆五中全會(huì)，進(jìn)一步提出綠色發(fā)展的理念。2016年，我國(guó)財(cái)政部門(mén)頒發(fā)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，《綱要》明確指出“五位一體”的整體布局，并重點(diǎn)規(guī)劃了“四個(gè)全面”的戰(zhàn)略?xún)?nèi)容，并以綠色開(kāi)放、協(xié)調(diào)共享作為當(dāng)前社會(huì)發(fā)展理念的前提。綠色發(fā)展理念是以社會(huì)發(fā)展需求為基礎(chǔ)，人民對(duì)美好生活環(huán)境的期待而提出的一種新的綠色發(fā)展模式。綠色會(huì)計(jì)(環(huán)境會(huì)計(jì))是一種基于貨幣、法律、法規(guī)為前提的經(jīng)濟(jì)手段，能針對(duì)環(huán)境防治、環(huán)境污染、環(huán)境發(fā)展等維度進(jìn)行成本核算的會(huì)計(jì)方法。與此同時(shí)，通過(guò)系列環(huán)境維護(hù)、環(huán)境開(kāi)發(fā)行為，結(jié)合相關(guān)效益生成報(bào)告，進(jìn)而全面客觀分析環(huán)境績(jī)效、環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)績(jī)效影響情況的全新科學(xué)手段。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)研究的文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)

(一)樣本選取

本文選取包括《會(huì)計(jì)研究》、《中國(guó)人口·資源和環(huán)境》、《生態(tài)經(jīng)濟(jì)》等在內(nèi)的CSSCI期刊為樣本范圍，以保證樣本數(shù)據(jù)的時(shí)效性與代表性。同時(shí)選取1992—2019年關(guān)鍵詞為“綠色會(huì)計(jì)”、“環(huán)境績(jī)效”、“環(huán)境成本”、“可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)”、“碳會(huì)計(jì)”、“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”、“環(huán)境信息披露”為主的文獻(xiàn)，經(jīng)過(guò)梳理篩選后，一共獲取500篇相關(guān)研究的文獻(xiàn)。

(二)統(tǒng)計(jì)結(jié)果的分析

在獲取樣本后，本文從文獻(xiàn)來(lái)源、文獻(xiàn)主題、研究方法、第一作者單位以及相關(guān)資助課題級(jí)別等角度對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行了整理，得到如下的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。

1.文獻(xiàn)研究主題及主要來(lái)源期刊分布情況

按照上述主題及期刊來(lái)源對(duì)1992—2019年環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)做出統(tǒng)計(jì)分析，統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1所示。

表1 研究主題及文獻(xiàn)主要來(lái)源期刊分布表

由表1可知，1992—2019年有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)研究涉及的領(lǐng)域較廣，“環(huán)境會(huì)計(jì)”、“環(huán)境績(jī)效”、“碳會(huì)計(jì)”、“環(huán)境信息披露”、“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”、“環(huán)境成本”等關(guān)鍵詞搜索的文獻(xiàn)數(shù)量較多，成為研究主流?！八Y源會(huì)計(jì)”、“礦資源會(huì)計(jì)”、“森林會(huì)計(jì)”等主題的文獻(xiàn)數(shù)量較少。綠色會(huì)計(jì)文獻(xiàn)主要來(lái)源于《會(huì)計(jì)研究》、《中國(guó)人口·資源與環(huán)境》、《生態(tài)經(jīng)濟(jì)》等期刊。

2.第一作者單位、文章研究方法、文章所屬資助分布情況分析

本文把所使用的研究手段進(jìn)行分類(lèi)，主要包括實(shí)證研究、規(guī)范研究、案例研究和調(diào)查研究4種；文獻(xiàn)第一作者單位可分成高校、科研機(jī)構(gòu)和實(shí)務(wù)工作3種；將文章所屬資助級(jí)別分為國(guó)家級(jí)、省部級(jí)以及其他。按照上述分類(lèi)對(duì)1992—2019年環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)做出統(tǒng)計(jì)分析，具體結(jié)果如表2所示。

表2 第一作者單位、文章研究方法、文章所屬資助分布情況表

由表2可知，1992—2019年有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)所采用的研究方法以規(guī)范研究為主，比例高達(dá)66.8%；其次是實(shí)證研究，占全樣本的30%；極少數(shù)文獻(xiàn)采用案例研究方法和調(diào)查研究方法，分別占2.6%和0.6%。由第一作者單位分布情況可以看出，第一作者任職高校的比例是88.2%。因此，我國(guó)高校學(xué)者是環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)的主力軍，少部分文獻(xiàn)由科研機(jī)構(gòu)及實(shí)務(wù)工作人員撰寫(xiě)。有近一半的文獻(xiàn)由國(guó)家級(jí)項(xiàng)目資助，省部級(jí)項(xiàng)目資助文獻(xiàn)占22.2%。

二、綠色會(huì)計(jì)研究主題

根據(jù)表1中17個(gè)主題的統(tǒng)計(jì)歸納，基于綠色發(fā)展觀下的綠色會(huì)計(jì)可看做是廣義的環(huán)境會(huì)計(jì)，它包括傳統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)、碳會(huì)計(jì)等，考慮到傳統(tǒng)環(huán)境會(huì)計(jì)包括環(huán)境成本、環(huán)境績(jī)效和信息披露有過(guò)較多的述評(píng)，本文側(cè)重對(duì)綠色會(huì)計(jì)、碳會(huì)計(jì)、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表等三個(gè)相關(guān)研究主題進(jìn)行評(píng)述。

(一)綠色會(huì)計(jì)的一般理論

綠色會(huì)計(jì)(環(huán)境會(huì)計(jì))旨在研究自然環(huán)境資源、社會(huì)環(huán)境資源補(bǔ)償?shù)睦硐敕桨?。綠色會(huì)計(jì)是對(duì)環(huán)境及其價(jià)值形態(tài)轉(zhuǎn)變情況的確定、記錄、報(bào)告及分析等的研究過(guò)程，能為環(huán)境決策者提供可行的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法。王勔追、王錚(2007)闡述了綠色會(huì)計(jì)思想在我國(guó)的擴(kuò)散問(wèn)題，研究發(fā)現(xiàn)1998—2001年間，綠色會(huì)計(jì)思想在我國(guó)處于起步研究階段；2001—2004年，是綠色會(huì)計(jì)受到公眾關(guān)注和重視階段；2004—2005年，是綠色會(huì)計(jì)論文數(shù)量開(kāi)始迅速增長(zhǎng)階段。

起步階段，學(xué)者們對(duì)綠色會(huì)計(jì)研究產(chǎn)生一定的思考，指出需要注重綠色會(huì)計(jì)的理論和方法的研究，設(shè)置環(huán)境要素的核算賬戶(hù)，實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的基本原則，建立綠色會(huì)計(jì)理論體系，主要研究者包括蘇君(1998)、陸玉明(1998)、劉紅彬(1999)、孫興華、王維平(2000)、王淑萍(2000)、夏李君、朱紀(jì)紅(2003)等。

隨后在公眾關(guān)注和重視階段有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的理論探討增多。孫興華、王兆蕊(2002)提出，綠色會(huì)計(jì)實(shí)際上是富有價(jià)值量基礎(chǔ)、自然量基礎(chǔ)的報(bào)告，旨在完善、細(xì)化全面信息的目標(biāo)。陸桂英(2011)認(rèn)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論需滿(mǎn)足環(huán)境維度的需求，并為環(huán)境和會(huì)計(jì)的融合提供理論支持，進(jìn)而形成符合現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色會(huì)計(jì)體系。針對(duì)綠色會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)施進(jìn)程中存在一定的問(wèn)題，郝文(2007)闡述了企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和預(yù)測(cè)，認(rèn)為綠色負(fù)債、環(huán)境負(fù)債、綠色資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目可能會(huì)有效應(yīng)用在企業(yè)的日常管理中，并作為企業(yè)評(píng)估環(huán)境因素的要點(diǎn)，以促進(jìn)企業(yè)綠色發(fā)展。杜李(2009)調(diào)查結(jié)果表明，企業(yè)在開(kāi)展資源環(huán)境成本核算過(guò)程中，推動(dòng)科學(xué)化、現(xiàn)實(shí)化的發(fā)展，是綠色會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)、最本質(zhì)的內(nèi)容，也是建立綠色會(huì)計(jì)資源環(huán)境成本核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。金友良、周珍娟(2013)指出在綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，例如環(huán)境信息量不足、可比性差、關(guān)聯(lián)性弱等，并針對(duì)性提出關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、披露收益、披露環(huán)境信息機(jī)會(huì)成本等維度的建議內(nèi)容。王玉梅、米少楠(2014)闡述了綠色會(huì)計(jì)理念下財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系的構(gòu)建，指出需要依據(jù)綠色會(huì)計(jì)的理念來(lái)確定綠色會(huì)計(jì)的對(duì)象和基本假設(shè)，重新衡量綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)。有關(guān)實(shí)務(wù)方面，趙瑩(2018)對(duì)西藏國(guó)有企業(yè)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，提出西藏國(guó)有企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)、提高環(huán)境信息披露質(zhì)量等建議。因此，實(shí)務(wù)中需要更多地探索有效實(shí)施企業(yè)綠色會(huì)計(jì)的管理措施，及時(shí)進(jìn)行環(huán)境信息報(bào)告和披露，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。對(duì)此，龔翔(2012)基于生態(tài)可持續(xù)發(fā)展，編制關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告，并以體系標(biāo)準(zhǔn)化、建設(shè)為主要研究背景，分析總結(jié)新時(shí)代我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究的客觀手段，提出在生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的背景下，如何形成基于生態(tài)效率指標(biāo)的會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化體系，這將成為后續(xù)的熱門(mén)研究話題，生態(tài)效率指標(biāo)的構(gòu)建有利于提升企業(yè)環(huán)境信息披露的決策有用性，也實(shí)現(xiàn)了企業(yè)環(huán)境績(jī)效指標(biāo)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的有機(jī)結(jié)合，使得企業(yè)綠色可持續(xù)發(fā)展。

綠色會(huì)計(jì)研究的第三個(gè)階段中，綠色會(huì)計(jì)賬戶(hù)及理論體系的構(gòu)建得到學(xué)者們的理論探索。對(duì)綠色會(huì)計(jì)指標(biāo)衡量綜合績(jī)效、綠色會(huì)計(jì)的管理措施以及信息披露的有效性成為實(shí)務(wù)界的研究熱點(diǎn)，并期待理論界對(duì)此進(jìn)行深入研究。

(二)碳會(huì)計(jì)

隨著綠色發(fā)展、低碳發(fā)展概念的深入研究，結(jié)合2019年12月我國(guó)財(cái)政部門(mén)頒發(fā)的《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》相關(guān)規(guī)定，“碳會(huì)計(jì)”概念正式進(jìn)入執(zhí)行階段。

1.碳會(huì)計(jì)的定義。目前碳會(huì)計(jì)尚無(wú)統(tǒng)一的定義。王愛(ài)國(guó)等(2011)認(rèn)為碳會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)管理控制系統(tǒng)。他們定義了碳會(huì)計(jì)是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以科學(xué)發(fā)展為指導(dǎo)，旨在節(jié)約能源和減少碳排放；企業(yè)應(yīng)基于會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，健全計(jì)量方法體系，完善計(jì)量屬性，將企業(yè)或其他組織的碳交易過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、分類(lèi)、會(huì)計(jì)核算控制。與此同時(shí)，向所有社會(huì)公眾、政府部門(mén)等利益相關(guān)主體提供量化的信息支持。但是，劉美華等(2011)提出，碳會(huì)計(jì)最核心的就是管理活動(dòng)，是一種以低碳經(jīng)濟(jì)法律和法規(guī)為基礎(chǔ)，分別把碳會(huì)計(jì)作為計(jì)量、確認(rèn)、記錄、報(bào)告溫室氣體排放情況的指標(biāo)，并對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)管理，以便提供與企業(yè)溫室氣體減排量有關(guān)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。

2.碳會(huì)計(jì)核算體系。鄭玲、肖序(2011)以低碳經(jīng)濟(jì)為研究基礎(chǔ)，初步分析企業(yè)關(guān)于碳排放、交易會(huì)計(jì)的細(xì)則問(wèn)題，并建立企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算體系的內(nèi)容，即碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系、碳管理會(huì)計(jì)體系?？刂铺寂欧拧⑻冀灰缀怂闶翘紩?huì)計(jì)核算的基本問(wèn)題。而建立碳會(huì)計(jì)核算體系面臨的困難包括缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)、合格的碳會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員、可執(zhí)行性的碳會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則、與碳會(huì)計(jì)核算有關(guān)的法律法規(guī)、碳會(huì)計(jì)監(jiān)管等。對(duì)此，胥興軍(2011)提出構(gòu)建碳會(huì)計(jì)核算體系的相應(yīng)措施。

3.碳交易和碳信息披露。崔也光、周暢(2017)對(duì)京津冀地區(qū)代表企業(yè)碳交易情況進(jìn)行探究，認(rèn)為需要明確會(huì)計(jì)處理手段、規(guī)范碳交易方法，并制定政府監(jiān)督管理制度，嚴(yán)格控制相關(guān)企業(yè)的碳排放水平；制定相互統(tǒng)一的市場(chǎng)管理標(biāo)準(zhǔn)，不斷完善京津冀區(qū)域的交易市場(chǎng)體系；加強(qiáng)信息披露，增強(qiáng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息中的碳信息含量等建議。由于碳信息逐漸受到重視，其中碳會(huì)計(jì)信息披露急需要有科學(xué)合理的制度來(lái)規(guī)范。顧署生(2015)指出目前中國(guó)的碳排放權(quán)交易仍處于探索階段，碳會(huì)計(jì)信息披露制度尚待完善。對(duì)此應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)碳會(huì)計(jì)信息公開(kāi)，政府和鑒證機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和碳排放管理的學(xué)術(shù)研究。然而，王璟珉等(2018)指出綠色管理階段、低碳管理過(guò)度階段都是企業(yè)目前所處的常見(jiàn)狀態(tài)，企業(yè)職能管理包括低碳會(huì)計(jì)信息披露在內(nèi)的低碳管理理論探索需要豐富。

隨著碳交易市場(chǎng)的規(guī)范發(fā)展，有關(guān)碳會(huì)計(jì)的定義、碳會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建和碳會(huì)計(jì)信息披露管理是碳會(huì)計(jì)理論實(shí)務(wù)研究的重要問(wèn)題。

(三)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表

隨著黨的十八屆三中全會(huì)的召開(kāi)，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的概念正式提出，2015年以來(lái)學(xué)者們的研究熱度逐漸增加。李四能(2015)基于自然資源資產(chǎn)概念進(jìn)行明確，并分類(lèi)管理自然資源資產(chǎn)，隨后健全關(guān)于資源資產(chǎn)核算管理體系，針對(duì)性提出管理建議和措施。曹建華、孫若梅(2015)基于自然資源資產(chǎn)核算理論、生態(tài)資本概念、綠色經(jīng)濟(jì)賬戶(hù)核算、生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值理論等前提，介紹關(guān)于自然資源負(fù)債表概念和方法內(nèi)容。與此同時(shí)，分別從資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)維度制定關(guān)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債的主要框架內(nèi)容，并明確多個(gè)科目及不同科目的核算手段，探索關(guān)于制度創(chuàng)新的全新內(nèi)容和方向。在具體的自然資源方面，具有代表性的是學(xué)者對(duì)于土地資源核算的研究。薛智超等(2015)利用土地資源核算體系和方法，介紹關(guān)于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的注意事項(xiàng)，例如核算目標(biāo)、核算原則、核算內(nèi)容等；并且將其作為土地資源核算的標(biāo)準(zhǔn)和方向，提出諸多關(guān)于土地功能性的原則和理論內(nèi)容，在編制土地資源資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，可試著建立土地功能定量評(píng)估方法和評(píng)估方向。

探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表屬于自然資源資產(chǎn)的必然選擇，也是基于綠色發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，開(kāi)展綠色生態(tài)文明建設(shè)工作的必然選擇。趙謙、黃溶冰(2015)認(rèn)為自然資源核算主要包括三個(gè)重要時(shí)間階段。1980—1992年，屬于自然資源核算起步階段，開(kāi)始執(zhí)行實(shí)物量、價(jià)值量的核算工作；1993—2011年，自然資源核算實(shí)現(xiàn)理論體系和實(shí)踐之間的轉(zhuǎn)化；2012年以后，開(kāi)始建立關(guān)于環(huán)境保護(hù)、經(jīng)濟(jì)綜合核算等標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容。自然資源核算時(shí)開(kāi)展自然資源資產(chǎn)負(fù)債表理論的前提和標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)者們結(jié)合自然資源、負(fù)債分類(lèi)、核算的賬戶(hù)以及體系進(jìn)行了探索。陳艷利等(2015)認(rèn)為在分析自然資源資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要基于自然資源資產(chǎn)、負(fù)債分類(lèi)進(jìn)行研究，并從實(shí)物量入手，逐步展開(kāi)。根據(jù)這一原則，可以通過(guò)自然資源分類(lèi)或按地區(qū)形成自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，再匯總而成最終的國(guó)家層面的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。陳玥等(2015)闡述了資源核算、環(huán)境核算間的相互聯(lián)系，并探索制定自然資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的主要難點(diǎn)，例如編制主體、核算范圍、編制手段等。因此，編制國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表和自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是具有挑戰(zhàn)性的任務(wù)。方愷、朱優(yōu)蓉(2019)指出自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制有助于將資源消耗、生態(tài)破壞、環(huán)境污染等不同成本都?xì)w屬于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展評(píng)價(jià)體系的一部分，并健全我國(guó)自然資源資產(chǎn)管理體系。

編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表需評(píng)估多方的利益，并聯(lián)合政府部門(mén)、學(xué)術(shù)部門(mén)、社會(huì)公眾的力量，這是一個(gè)不斷研究、不斷實(shí)踐、不斷完善的過(guò)程，對(duì)其長(zhǎng)期性、復(fù)雜性和艱巨性必須有充分的認(rèn)識(shí)。

三、研究趨勢(shì)分析、不足及展望

(一)趨勢(shì)分析

通過(guò)對(duì)1992—2019年在中國(guó)知網(wǎng)核心期刊上發(fā)表關(guān)鍵詞“可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)”、“綠色會(huì)計(jì)”、“碳會(huì)計(jì)”、“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”的相關(guān)文章的發(fā)表年份進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，整理后發(fā)現(xiàn)各個(gè)年度文獻(xiàn)的數(shù)量趨勢(shì)如圖1所示。

圖1 文獻(xiàn)研究的時(shí)間分布情況

由圖1可以看出，在綠色發(fā)展觀的背景下，學(xué)者們對(duì)綠色會(huì)計(jì)、碳會(huì)計(jì)、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的研究都在不斷地推進(jìn)，各年文獻(xiàn)研究分布不均，從2011年開(kāi)始明顯增多，相關(guān)文獻(xiàn)研究的總體趨勢(shì)處于遞增狀態(tài)，說(shuō)明綠色會(huì)計(jì)主題的研究愈發(fā)受到學(xué)者們的關(guān)注，研究方向主要集中在“綠色”與“會(huì)計(jì)”的有機(jī)結(jié)合、適合的綠色會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建、編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、碳排放權(quán)交易及碳信息披露等。因此可以得出隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，綠色會(huì)計(jì)理論研究在不斷跟進(jìn)，逐步從理論走向?qū)嵺`的結(jié)論。

(二)不足

從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，在對(duì)綠色會(huì)計(jì)主題的研究中，規(guī)范研究較多，而實(shí)證研究較少，說(shuō)明研究者目前的研究重點(diǎn)在綠色會(huì)計(jì)的理論研究方面，對(duì)于實(shí)務(wù)的研究還不夠深入，理論體系具體的應(yīng)用還不成熟。雖然理論研究是基礎(chǔ)，但是將綠色會(huì)計(jì)相關(guān)理念應(yīng)用到實(shí)務(wù)中，才會(huì)使研究更有現(xiàn)實(shí)意義。從作者的來(lái)源分布情況看，綠色會(huì)計(jì)的研究者主力軍來(lái)自高校，而實(shí)務(wù)、科研機(jī)構(gòu)對(duì)于這方面的研究較少，說(shuō)明科研機(jī)構(gòu)或者實(shí)務(wù)界對(duì)于綠色會(huì)計(jì)的關(guān)注還不夠多。

(三)展望

本文通過(guò)對(duì)綠色會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理和評(píng)述，分別介紹了關(guān)于碳會(huì)計(jì)、綠色會(huì)計(jì)和自然資源負(fù)債表等方面的研究?jī)?nèi)容，期望能夠給今后的研究起到借鑒和啟示作用。未來(lái)還有待深入研究的問(wèn)題還有①我國(guó)并未頒發(fā)關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，在綠色會(huì)計(jì)要素、計(jì)量評(píng)估體系方面有待深入，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步探明和整理關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的理論體系，并建立科學(xué)合理的實(shí)踐模式;②結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，對(duì)碳會(huì)計(jì)深入研究，為建立碳排放權(quán)交易平臺(tái)和構(gòu)建適合我國(guó)的碳會(huì)計(jì)體系提供理論基礎(chǔ);③立足中國(guó)實(shí)際，研究碳排放權(quán)的定價(jià)機(jī)制，建立一套具有適應(yīng)性的區(qū)域性或國(guó)際性碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系;④研究整理關(guān)于自然資源會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)核算和自然資產(chǎn)負(fù)債表等資料的規(guī)范性文件和技術(shù)內(nèi)容；⑤分析和闡述《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》落地情況；⑥密切關(guān)注自然資源核算和管理的制度規(guī)范以及資源分類(lèi)和區(qū)域分類(lèi)的做法，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表政策的體系。