賈赟

【摘要】? 近年來，各個集團公司紛紛建立起財務(wù)共享中心，以降低成本和提供決策數(shù)據(jù)信息支持，但在財務(wù)共享模式下應(yīng)收賬款管理中系統(tǒng)的銜接性、深度集成與自動化方面尚顯不足，大數(shù)據(jù)智能化為解決上述問題提供了很好的思路與發(fā)展方向?；诖耍恼吕么髷?shù)據(jù)技術(shù)設(shè)計了財務(wù)共享模式下應(yīng)收賬款管理的優(yōu)化方案，即開票流程、應(yīng)收賬款對賬及收款核銷流程自動化和構(gòu)建業(yè)主信用評級、壞賬風(fēng)險預(yù)測模型，并以某建筑行業(yè)上市公司為例展示了該方案的具體實施過程。該方案的實用性和可行性較高，對提高集團公司應(yīng)收賬款管理水平、降低財務(wù)風(fēng)險有所裨益。

【關(guān)鍵詞】? ?財務(wù)共享模式;應(yīng)收賬款管理;大數(shù)據(jù)智能化

【中圖分類號】? F232? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）06-0066-04

以單一報表進行合規(guī)分析及基礎(chǔ)核算的傳統(tǒng)財務(wù)會計已無法滿足集團公司經(jīng)營管理的需求。同時集團公司在擴張過程中分、子公司眾多，為充分挖掘財務(wù)會計的多元化價值，促進管理職能的有效發(fā)揮，財務(wù)組織應(yīng)積極開展自我變革。在此背景下，眾多集團公司紛紛建立起財務(wù)共享中心，以應(yīng)對當前的發(fā)展狀況。應(yīng)收賬款是集團公司的一項重要的流動資產(chǎn)，完善應(yīng)收賬款管理機制對于加快貨款回收、防范財務(wù)風(fēng)險具有重要意義。隨著集團公司規(guī)模的擴大，財務(wù)共享中心需要處理的應(yīng)收賬款工作量也逐漸增多，其中涉及的跨系統(tǒng)調(diào)取數(shù)據(jù)、人工反復(fù)復(fù)核及流程繁瑣等問題日益突出。在大數(shù)據(jù)智能化背景下，積極運用RPA技術(shù)、K-Means聚類算法和BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)化財務(wù)共享中心應(yīng)收賬款管理，提高管理流程的自動化、智能化和標準化程度，事前及事后相結(jié)合管控應(yīng)收賬款風(fēng)險，可有效解決當前集團公司應(yīng)收賬款管理存在的弊端，為集團公司管理水平的提高添磚加瓦。

一、財務(wù)共享模式下應(yīng)收賬款管理優(yōu)化方案設(shè)計

（一）設(shè)計目標及整體框架

在大數(shù)據(jù)時代背景下，應(yīng)收賬款管理的主要目標為：一方面，理清應(yīng)收賬款管理流程，借助系統(tǒng)功能優(yōu)勢充分融合信息技術(shù)、業(yè)務(wù)及財務(wù)管理流程;另一方面，充分利用現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)技術(shù)積極實現(xiàn)集團公司應(yīng)收賬款管理需求，使業(yè)務(wù)流程更加標準化和簡便化?；诖髷?shù)據(jù)智能化的應(yīng)收賬款管理優(yōu)化，首先需要將涉及的各管理環(huán)節(jié)有效閉合，構(gòu)建可以進行資金流監(jiān)督及跨系統(tǒng)管控的規(guī)范化和完整化的流程閉環(huán)，同時為RPA技術(shù)的應(yīng)用提供便利。應(yīng)收賬款管理優(yōu)化可以從開票、對賬及收款流程優(yōu)化和風(fēng)險管理兩方面來實現(xiàn)，財務(wù)機器人自動化可應(yīng)用于重復(fù)率高、工序繁瑣且容易出問題的流程，而風(fēng)險管理則需要分為事前管理與事后管理。事前管理可以通過RPA技術(shù)篩選財務(wù)指標、降維并計算信用評分，后續(xù)使用K-Means聚類算法進行分析得出業(yè)主信用評級模型，針對不同信用等級設(shè)定不同的應(yīng)收賬款額度及標準;事后管理則需要借助K-Means聚類算法建立風(fēng)險預(yù)測模型，在此基礎(chǔ)上利用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建壞賬預(yù)測模型，共同監(jiān)管財務(wù)共享中心的應(yīng)收賬款管理風(fēng)險。綜上所述，應(yīng)收賬款管理優(yōu)化的整體框架如右圖所示。

（二）基于RPA的開票、應(yīng)收賬款對賬及收款核銷流程優(yōu)化

1.開票流程自動化。優(yōu)化起點為各子公司業(yè)務(wù)合同的簽訂，系統(tǒng)會依照指令進行業(yè)主數(shù)據(jù)創(chuàng)建、修改與注銷;確定合作關(guān)系后簽訂的合同經(jīng)過OCR技術(shù)識別后上傳至財務(wù)共享中心合同管理系統(tǒng);子公司向業(yè)主提供合同規(guī)定的勞務(wù)或服務(wù);當資金結(jié)算中心進行收款登記后，RPA技術(shù)會自動提取財務(wù)共享中心合同管理系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)進行匹配，并對數(shù)據(jù)進行同步更新，同時實現(xiàn)跨系統(tǒng)自動開票和錄入賬務(wù)信息;財務(wù)共享中心出納崗切實收到款項后，系統(tǒng)會自動在資金結(jié)算中心進行收款登記，并與自動錄入信息進行校驗;審核通過后，系統(tǒng)自動生成憑證發(fā)送至總賬核算崗，收款登記信息由子公司業(yè)務(wù)部門人員認領(lǐng)，相當于二次審核;兩次審核均一致，則核銷該收款款項。

2.應(yīng)收賬款對賬及收款核銷流程自動化。子公司業(yè)務(wù)部門發(fā)起對賬申請，RPA技術(shù)會自動提取財務(wù)共享中心ERP系統(tǒng)中相關(guān)的應(yīng)收、實收數(shù)據(jù);同時，為便于對應(yīng)收賬款精準管理，RPA技術(shù)還會從財務(wù)共享中心合同管理系統(tǒng)自動匹配選取業(yè)主賬戶、賬齡、賬期和打款備注等詳細信息;ERP系統(tǒng)會自動驗證兩方信息的一致性并自動對賬，若支付款項與賬目款項一致，則在總賬核算崗自動收款核銷;反之，財務(wù)共享中心會向子公司業(yè)務(wù)部門發(fā)送郵件，提醒相關(guān)業(yè)務(wù)人員核對賬目，督促業(yè)主按時足額繳納款項。

（三）應(yīng)收賬款風(fēng)險管理模型的構(gòu)建

1.基于RPA技術(shù)和K-Means聚類算法的業(yè)主信用評級。

（1）數(shù)據(jù)收集。應(yīng)收賬款管理的起點為簽訂合同，因此，進行信用評級首先需要收集業(yè)主相關(guān)數(shù)據(jù)信息。子公司人員可將業(yè)主相關(guān)信息錄入CRM系統(tǒng)之中，通過RPA技術(shù)從中提取信息形成相應(yīng)的財務(wù)指標，然后根據(jù)相互之間的關(guān)聯(lián)規(guī)則代入模型自動對信用進行評級。

（2）評級。該階段函數(shù)可用因子之間的線性組合來展示，公式為：

Z=α1F1+α2F2+…+αmFm? ? （1）

其中，F(xiàn)為通過因子分析提取的因子，α為因子的權(quán)重。構(gòu)建模型首先需要建立評價指標體系，相應(yīng)的評價指標可從公司年報及工商數(shù)據(jù)中從盈利、償債、發(fā)展及營運四方面選取，具體指標見下頁表1。

集團公司需要將采集的數(shù)據(jù)統(tǒng)一儲存在數(shù)據(jù)庫，并建立資產(chǎn)負債表及利潤表，之后通過SQL語句進行標準化處理，最后通過上述公式將結(jié)果數(shù)值存儲在數(shù)據(jù)表的相應(yīng)位置。各項數(shù)據(jù)還要通過因子分析來進行預(yù)處理，因子間線性相關(guān)的程度可借由巴特利特球度檢驗、平均值計算和KMO檢驗獲取，其中，前者檢驗的數(shù)據(jù)值預(yù)期接近零則說明指標間的線性相關(guān)性成立。其中，5個因子保留了原變量百分之七十的信息，因此選取5個因子進行后續(xù)分析，并構(gòu)建Z值得分系數(shù)矩陣。在該矩陣中，可以得到5個主成分與14個初始變量的轉(zhuǎn)換關(guān)系，Y為主成分，X為初始變量，初始變量的得分記作K，具體公式為：

Yj= KiXi，j=1，2，…，5;i=1，2，…，14? ? （2）

同時，為便于清楚明了地判斷業(yè)主的信用評級情況，還需構(gòu)建評級標準。首先，根據(jù)Z值將各個業(yè)主劃分至各區(qū)間進行分類，然后找出各層級的分界線，最后，根據(jù)K-Means聚類算法分析結(jié)果構(gòu)建評級模型，依照分值距中心點距離最短原則劃分等級。

2.基于BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的壞賬風(fēng)險預(yù)測。若BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)輸入與隱含層間的權(quán)值為Viw，隱含與輸出層間的權(quán)值為Vjw，輸入、隱含及輸出層的節(jié)點數(shù)分別為c、e和d，而隱含層及輸出層函數(shù)分別為f1和f2，則隱含層及輸出層節(jié)點的輸出公式分別如下所示：

Zk=f1（? ? ? ?VikXi），k=1，2，…，q? ? （3）

ym=f2（? ? ? ? VdmZm），k=1，2，…，d? ? （4）

在輸入x1，x2，…，xc個學(xué)習(xí)樣本后，其輸出值為yjc（j=1，2，…，c），采用平方型誤差函數(shù)即可得到誤差值，若當時輸入的是p個學(xué)習(xí)樣本，則其誤差值的計算公式為：

Ep=0.5? ? ? ? （tjp-yjp）2? ? （5）

其中，tjp指的是期望輸出數(shù)值，整體誤差值計算公式為：

E=0.5? ? ? ? ? ? ? （tjp-yjp）2? ? （6）

利用累計誤差算法調(diào)整權(quán)值來降低整體誤差，若γ表示該模型的學(xué)習(xí)率，則誤差調(diào)整公式為：

Δwjw=-γ? ? ? ?=-γ? ? ? ? ? ?（? ? ?Ep）=? ? ? -γ? ? ? （7）

本文選取2013—2018年50家A股上市公司作為樣本，其中分別有25家ST及25家非ST公司，研究數(shù)據(jù)為T-3年和橫截面數(shù)據(jù)并將其記錄為T年，將數(shù)據(jù)輸入作為檢驗及訓(xùn)練之用。之后，構(gòu)建風(fēng)險評估指標體系，可從縱向和橫向來選擇指標，具體指標主要包括產(chǎn)權(quán)比率、凈利潤增長率、資產(chǎn)負債比率、固定資產(chǎn)增長率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及財務(wù)杠桿。

在構(gòu)建風(fēng)險評估指標體系后，還要采用巴特利特球度檢驗各指標的線性相關(guān)性。當因子有4個時，原有變量信息基本保留，但數(shù)量僅為原有變量的三分之二，達到了精簡的目的，因此選取3個因子進行主成分分析。通過以上步驟可以得到Z值系數(shù)矩陣，權(quán)重為因子的方差貢獻率，以獲取業(yè)主綜合得分。最后，按照上文所述方法構(gòu)建評級模型，劃分業(yè)主等級。

將各業(yè)主的壞賬風(fēng)險預(yù)測看作輸入到輸出的非線性映射，可設(shè)定3層BP網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，其中，3個財務(wù)指標為輸入層神經(jīng)元，而輸出層為1個神經(jīng)元，是取值1到7的任意整數(shù)，以代表評價結(jié)果，將上文選取的樣本數(shù)據(jù)作為訓(xùn)練集，通過梯度下降法逐漸減少誤差。業(yè)務(wù)人員可以通過評價結(jié)果選擇回款策略，逾期賬款由相應(yīng)業(yè)務(wù)部門及法務(wù)部門共同負責(zé)。

二、財務(wù)共享模式下應(yīng)收賬款管理優(yōu)化方案的案例應(yīng)用

某建筑股份有限公司（以下簡稱“某建筑公司”）成立于2007年，于2009年上市，是某建筑集團有限公司旗下的一家上市公司，主要經(jīng)營范圍為：承接國內(nèi)外公用、民用房屋建筑工程的施工、安裝及咨詢;承建裝飾工程、園林工程的設(shè)計與施工。公司獲得標普、穆迪、惠譽等國際三大評級機構(gòu)信用評級A級，2018年度被《財富》雜志評為世界500強企業(yè)。某建筑公司基于大數(shù)據(jù)智能化視角的應(yīng)收賬款管理優(yōu)化實施情況如下：

（一）應(yīng)收賬款管理流程優(yōu)化后的實施情況

某建筑公司應(yīng)用基于RPA流程的Uipath自動化軟件后，財務(wù)共享中心應(yīng)收賬款管理功能更為完善，同時可以共享和重用插件，使得財務(wù)機器人可以模擬及執(zhí)行重復(fù)操作，還能跨系統(tǒng)調(diào)閱數(shù)據(jù)，有效節(jié)省時間。其功能主要由以下三個工具實現(xiàn)：一是Orchestrator工具，是一種基于Wed的高度可擴展服務(wù)器平臺，由成千上萬的財務(wù)機器人進行自動化過程，使用靈活且成本較低。二是Studio工具，可以建模所有組織所需的業(yè)務(wù)流程，完美兼容SAP和Java等系統(tǒng)，可讀寫任何類型的文檔。三是Robot工具，可通過系統(tǒng)協(xié)調(diào)器進行管理，由人工觸發(fā)，后由系統(tǒng)設(shè)定關(guān)聯(lián)規(guī)則觸發(fā)相應(yīng)后續(xù)流程。

應(yīng)收賬款管理流程優(yōu)化主要體現(xiàn)在Excel操作自動化和自動發(fā)送電子郵件兩方面。一是數(shù)據(jù)拷貝，Excel通過添加Excel application scope（以下簡稱EAS），制定文件路徑，添加Read Range活動至添加程序中，讀取其中數(shù)據(jù)，保存在另一個文件中，并轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)類型，以備寫入目標文件，重復(fù)上述流程，將Read Range變更為Write Range，最終將文件寫入目標文件。二是添加數(shù)據(jù)，添加Build Data Table活動創(chuàng)建數(shù)據(jù)表，再添加EAS選擇操作的表格文件，最后添加Write Range活動，即可在制定表格文件中指定位置添加數(shù)據(jù)。三是表格排序，打開文件選中相應(yīng)數(shù)據(jù)，設(shè)置名稱后添加EAS，隨后添加表單頁名及范圍，最后添加Write Range，將排序后數(shù)據(jù)寫入文件中運行。四是篩選數(shù)據(jù)，設(shè)置表格應(yīng)用程序范圍EAS，添加選擇范圍來讀取表格數(shù)據(jù)保存在變量中，添加IF活動輸入篩選條件，再添加Write Range，輸出滿足條件的單元格名稱。五是建新表格，設(shè)置添加數(shù)據(jù)表，在參數(shù)選項中輸入新列及相應(yīng)屬性值，添加ESA創(chuàng)建新存儲表格路徑文件，最后添加Write Range，將參數(shù)設(shè)置為New DT，運行新數(shù)據(jù)表。后者需要在設(shè)計面板添加Send Outlook Mail Message，填上主題、收件人及內(nèi)容，即可自動發(fā)送電子郵件。

（二）業(yè)主信用評級模型的實施情況

某建筑公司屬于建筑行業(yè)，模型數(shù)據(jù)為在國泰安數(shù)據(jù)庫的業(yè)主相關(guān)行業(yè)中隨機選擇385家上市公司數(shù)據(jù)。為在保障原始信息完整性的同時精簡變量方便后續(xù)計算，對各項因子還需進行因子分析操作，具體操作為：首先，選擇影響應(yīng)收賬款管理的各項指標（見上頁表1），在統(tǒng)計選項中選擇初始解，相關(guān)性矩陣選項中選擇巴特利特球度檢驗和KMO檢驗。其次，選擇主成分分析方法，特征值大于1，最大收斂迭代次數(shù)為25。再次，使用最大方差法輸出旋轉(zhuǎn)后的解，將因子得分保存為變量并顯示因子得分系數(shù)矩陣。最后，在排除小系數(shù)后按照大小進行排序，得出綜合得分計算結(jié)果。

K-Means聚類算法分析步驟如下：某建筑公司要根據(jù)自身需求選擇固定集群數(shù)，之后制定K類的初始類中心，該項數(shù)值的確定要結(jié)合實際工作及經(jīng)驗，保證數(shù)值的合理性和客觀性;據(jù)此計算各數(shù)據(jù)點到中心的歐幾里得距離，基于最近距離原則將觀測值分類;據(jù)此計算各類中各變量的均值作為類中心點，進行迭代。最后，判斷是否滿足終止條件，滿足即可停止迭代，反之，重復(fù)迭代直到滿足條件為止。

（三）壞賬風(fēng)險預(yù)測模型實施情況

在2013—2018年分別選取50家上市公司和50家ST上市公司，以其T-3年數(shù)據(jù)為研究對象。采用隨機抽列方法分別選擇25家ST公司和25家非ST公司用于測試，剩余部分則用于訓(xùn)練，在使用前期還要對訓(xùn)練樣本采用最大最小區(qū)間映射法完成歸一化處理。其中，n、M和m分別為BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)三個層級的節(jié)點數(shù)量。經(jīng)計算，隱含層最優(yōu)節(jié)點數(shù)目為3，公式如下：

M=? ? ? ? ? ? ? ?+10? ? （8）

某建筑公司的壞賬預(yù)測模型的隱含和輸出層節(jié)點分別為3個和1個，隱含層節(jié)點為壞賬風(fēng)險預(yù)測指標，輸出節(jié)點取整數(shù)作為某建筑公司業(yè)務(wù)信用評級數(shù)值。隱含層3個節(jié)點分別為現(xiàn)金比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和速動比率，因變量為1，聚類評級為7，訓(xùn)練后最優(yōu)正確率為99.6%，誤差低于預(yù)定誤差1e-13。將所有數(shù)據(jù)輸入該模型進行實驗檢驗精確度，結(jié)果發(fā)現(xiàn)ST公司的正確率為84.00%，非ST公司的正確率為78.00%。數(shù)據(jù)表明，該模型具有一定的實用性，可以用于預(yù)測公司是否出現(xiàn)了壞賬導(dǎo)致的財務(wù)危機，及時加強公司應(yīng)收賬款管理，降低壞賬占比。

三、結(jié)論

在大數(shù)據(jù)智能化背景下，財務(wù)共享中心面臨的財務(wù)處理工作繁雜、重復(fù)工作量大且管理效率偏低等問題都可以借由大數(shù)據(jù)技術(shù)予以解決。其中，應(yīng)收賬款管理對集團公司現(xiàn)金流及盈利能力的影響頗大，為提高管理水平和效率，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對應(yīng)收賬款進行流程優(yōu)化和風(fēng)險管控尤為重要。對此，本文首先基于大數(shù)據(jù)技術(shù)探討應(yīng)收賬款流程自動化優(yōu)化、業(yè)主信用評級和壞賬風(fēng)險預(yù)測，之后以某建筑公司為案例進行應(yīng)用分析，得出以下結(jié)論：基于RPA技術(shù)的應(yīng)收賬款流程優(yōu)化可快速準確地解決認知需求低、重復(fù)程度高、多系統(tǒng)訪問及易于標準化的規(guī)則性數(shù)據(jù)的處理工作，可有效優(yōu)化開票、對賬及應(yīng)收核銷工作流程，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享;應(yīng)收賬款風(fēng)險管理模型則可借助大數(shù)據(jù)技術(shù)進行事前業(yè)主信用評級和事后壞賬預(yù)測工作，提高企業(yè)集團應(yīng)收賬款的管理水平。

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