林仰晴

摘 要：本文從降低高校個稅涉稅風(fēng)險角度出發(fā)，分析了個稅改革對高校教職工產(chǎn)生的稅務(wù)影響，深入挖掘高校教職工存在的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，并有針對性地提出相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險防控和應(yīng)對措施，以期為高校個稅管理機(jī)制和納稅工作提供建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;高校教職工;稅務(wù)風(fēng)險;應(yīng)對措施

一、引言

2019年1月1日，全國開始正式實施新修訂的個人所得稅法（下文簡稱“新個稅法”）。新個稅法建立了分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制，實現(xiàn)了個人勞動收入從分類稅制向綜合稅制的巨大轉(zhuǎn)變。新個稅法下，高校教職工的收入納稅模式有所變化，導(dǎo)致高校個稅管理產(chǎn)生新的稅務(wù)風(fēng)險。新個稅法下如何規(guī)范高校合理合法納稅，有效規(guī)避或降低高校稅務(wù)風(fēng)險，值得高校財務(wù)等工作者認(rèn)真思考。本文分析了個稅改革對高校教職工收入納稅造成的影響及個稅方面存在的涉稅風(fēng)險，并對此提出有針對性的應(yīng)對措施和管控策略，以防范和應(yīng)對高校個稅稅務(wù)風(fēng)險。

二、新個稅改革對高校教職工的稅務(wù)影響分析

1.高校引進(jìn)人才等高薪收入者稅負(fù)加重

各地高校為引進(jìn)各種專家、人才紛紛出臺了相關(guān)政策，如支付大額安家費(fèi)、租房補(bǔ)貼等。新個稅法下，引進(jìn)人才安家費(fèi)需合并全年綜合收入一起計稅，使其稅負(fù)高達(dá)45%演變成為常態(tài)，引進(jìn)人才實際到手的安家費(fèi)大打折扣，容易產(chǎn)生消極情緒，不利于穩(wěn)定引進(jìn)人才投身學(xué)校事業(yè)發(fā)展。

此外，勞務(wù)報酬所得合并入全年綜合收入計稅可能導(dǎo)致高收入群體稅負(fù)不降反升。在舊稅法下，勞務(wù)報酬所得分類計稅、單筆完稅;而新稅法下，個人勞動收入綜合稅制化，這種計稅模式的改變使得勞務(wù)報酬可能適用高達(dá)45%的綜合所得稅率，超過原來的20%-40%稅率。新個稅改革導(dǎo)致部分引進(jìn)人才勞動所得稅負(fù)加重，這將會影響到高質(zhì)量人才的勞動積極性與納稅遵從度。

2.新稅改下涉及匯算清繳的高校教職工覆蓋面廣，稅收風(fēng)險增加

大部分高校教師收入來源廣泛，常有校外講座、培訓(xùn)、咨詢、評審等個人勞動。新個稅法下，勞務(wù)報酬所得綜合稅制化使用的計算法與其預(yù)扣預(yù)繳計算法存在著較大差異，故一般會出現(xiàn)其預(yù)扣稅額與年度匯算清繳稅額有差異的情況，故這部分教職工需在次年進(jìn)行匯算清繳并進(jìn)行補(bǔ)稅或者退稅。

除上述談及的情況，還有更換工作單位的、年度中間開始工作的、整個年度都沒有填報附加專項扣除的、年初工薪畸高導(dǎo)致年初預(yù)繳稅額過多的，等等，新個稅法下這些高校教職工都需進(jìn)行匯算清繳。可見高校教職工需要匯算清繳的人數(shù)占大多數(shù)，覆蓋面較廣。

一直以來，我國居民個人的納稅意識比較淡薄，存在“稅額都已經(jīng)被代扣代繳，已經(jīng)完成納稅義務(wù)”的習(xí)慣性思維誤區(qū)，且不從事財稅工作的納稅人對稅法知識不了解，這對高校教職工的納稅遵從度和稅務(wù)知識都提出了更高的要求。如果教職工次年可以退稅卻不退稅，則損害其自身利益;如果需要補(bǔ)稅而不補(bǔ)稅，可能會受稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，甚至變成偷稅、漏稅、逃避欠繳稅款，個稅風(fēng)險大大增加。

3.高校教職工個稅納稅籌劃困難加劇

（1）舊個稅法下的部分稅務(wù)籌劃方法有所變化或不再適用。有關(guān)個稅納稅籌劃的方法中，常用的有績效工資均衡分期法，工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得相互轉(zhuǎn)化法、勞務(wù)報酬平滑分期法、稿酬所得系列叢書籌劃法、集體創(chuàng)作法等等。這些籌劃方法在新稅制下是否可以續(xù)用值得探討和分析。

新個稅法下，由于全年勞動收入綜合稅制化以及全國統(tǒng)一的“自然人稅收管理系統(tǒng)”不再允許雇傭單位對雇員既可申報工薪又申報勞務(wù)所得，因此，上述的“工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得相互轉(zhuǎn)化”方法則喪失了其有效性和可行性;而勞務(wù)報酬所得的平滑分期法、稿酬所得的系列叢書籌劃法、集體創(chuàng)作法也因次年需匯算清繳而變得籌劃效果甚微，這對新個稅下高校教職工的個稅納稅籌劃路徑提出了新的挑戰(zhàn)。

（2）新個稅法下高校教職工個稅納稅籌劃工作需要本人親自參與其中。? ? 新時期高校教職工個稅籌劃工作并非財務(wù)部門單方可做到，這需要結(jié)合教職工個人年綜合所得情況綜合分析，個稅籌劃的困難程度加深。一般而言，教職工在校外的額外收入涉及個人隱私，大部分教師不愿意讓財務(wù)部門知悉，財務(wù)部門不可能掌握到每個教職工的全年綜合所得情況，故新時期的個人納稅籌劃僅靠財務(wù)部門無法展開，必須有教職工親自參與其中，才能做好納稅籌劃工作，達(dá)到降低稅負(fù)效果。

三、高校教職工個稅稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對措施

1.多維度、多方位培養(yǎng)及增強(qiáng)高校納稅群體納稅新意識

（1）高校財務(wù)工作者應(yīng)主動學(xué)習(xí)稅改新政策，不斷提升自身專業(yè)知識。高校財務(wù)人員應(yīng)堅定“不忘初心，牢記使命”精神，緊跟稅務(wù)政策變化，不斷提高自身財稅專業(yè)知識，才能順利迎接稅改帶來的工作挑戰(zhàn)，更好地為教職工解決稅務(wù)困難。可借用外部專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等，提升自身稅務(wù)理論知識、政策解讀能力和職業(yè)判斷，防控稅務(wù)風(fēng)險。高校財務(wù)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)重視稅務(wù)變革，創(chuàng)造一個主動學(xué)習(xí)、重視稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)控環(huán)境。高校財務(wù)主要負(fù)責(zé)人和稅務(wù)工作者應(yīng)與主管稅局保持穩(wěn)定良好的關(guān)系，以便稅務(wù)工作順暢展開。

（2）加大稅收知識宣傳，加強(qiáng)對高校教職工納稅新意識的培養(yǎng)。高校財務(wù)部門應(yīng)牽頭，加大對教職工有關(guān)新稅收政策的宣傳和培訓(xùn)力度，培養(yǎng)納稅新意識。在新稅制下，高校有必要對教職工灌輸和培養(yǎng)新的個稅納稅模式和理念。教職工必須盡快轉(zhuǎn)變并拋棄舊稅法下形成的“稅額已被代扣代繳”的舊思維，積極適應(yīng)新稅改新變化，讓個稅籌劃變“被動”為“主動”;主動進(jìn)行匯算清繳，以免被稅務(wù)稽查影響個人信譽(yù)，甚至帶來法律風(fēng)險。

2.加強(qiáng)財務(wù)信息化建設(shè)，助力教職工納稅籌劃工作被動變主動

新時期個人勞動收入綜合稅制背景下，高校教職工需結(jié)合其校內(nèi)外的全部勞動收入，才能進(jìn)行納稅籌劃工作。新時期的納稅模式?jīng)Q定了高校教職工個稅籌劃工作離不開本人。充分利用信息化手段，加強(qiáng)財務(wù)信息化建設(shè)，建設(shè)或引進(jìn)創(chuàng)新型收入管理系統(tǒng)，有助于高校教職工能更好地進(jìn)行自身納稅籌劃工作。高校財務(wù)人員可以將教師在本校的本年工資數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)推送給各教職工，建立獎金池，將其安家費(fèi)、租房補(bǔ)貼、大額科研獎勵等放入獎金池，支持教師自行安排時間提取，系統(tǒng)自動數(shù)據(jù)試算出個稅，并為一次性領(lǐng)取或分期領(lǐng)取提供決策建議;同時教師可將校外獲得的勞動收入輸入系統(tǒng)，使其能夠及時掌握個人收入總體情況，了解全年稅收動態(tài)情況，對大額勞動收入提出提取方案建議，從而方便教師個人自身的稅務(wù)籌劃。

3.在可行范圍內(nèi)為高校教職工做好稅務(wù)籌劃工作

為盡量降低教職工個稅稅負(fù)，推崇教職工加入納稅籌劃行列之余，高校財務(wù)應(yīng)當(dāng)在可操作范圍內(nèi)做好稅務(wù)籌劃工作?？梢猿浞掷枚愂諆?yōu)惠政策，例如符合稅法規(guī)定的省級政府等單位頒發(fā)的科學(xué)、教育等獎金免征個人所得稅;建議盡量提高教職工“三險一金”的基數(shù)和比例，降低應(yīng)納稅所得額，等等。

同時，在新稅制下應(yīng)用好全年一次性獎金計稅政策。應(yīng)當(dāng)避開全年一次性獎金的“無效區(qū)間”，杜絕出現(xiàn)“多發(fā)少得”的現(xiàn)象。通過公式“某一級距的年終獎無效區(qū)間上限（某一級距的無效區(qū)間上限贅眉毒嘍雜Φ乃奧實刀雜Φ乃偎憧鄢？上一級距的臨界點(diǎn)（上一級距的臨界點(diǎn)咨弦患毒嘍雜Φ乃奧實刀雜Φ乃偎憧鄢笨梢約撲慍瞿曛戰(zhàn)鋇？大無效區(qū)間，即分別為：（36000，38566.67]，（144000，160500]，（300000， 318333.33]，（420000，447500]，（660000，706538.46]，（960000，1120000]。

另外，發(fā)放年終獎時應(yīng)爭取年綜合收入與全年一次性獎金分配最優(yōu)化。新稅制下，全年一次性獎金可以單獨(dú)計稅，也可以并入年綜合所得計稅，可見存在最優(yōu)配比，具有可觀的納稅籌劃空間。如某老師全年只有工薪，且應(yīng)納稅所得額小于6萬元，此時不要單獨(dú)發(fā)放年終獎，并入年綜合所得可能不用繳納個稅。然而，如要做到最優(yōu)化配比，需要知悉教職工全年綜合收入情況才可，這仍需教職工加入個稅籌劃的行列方可進(jìn)行。

4.認(rèn)真梳理學(xué)校各項涉稅業(yè)務(wù)，緊抓稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，防范納稅困境

不少高校財務(wù)將教職工額外的科研項目人力費(fèi)、評審費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等界定為“勞務(wù)報酬所得”，從而避免合并入工薪而承擔(dān)較高稅負(fù)，以此作為納稅籌劃手段。在新稅改下，這樣的方式已不可行，這部分高校財務(wù)將面臨“已經(jīng)將勞務(wù)費(fèi)發(fā)放給教職工卻無法上繳稅局“的納稅困境。

由此可見，新稅改下高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，重新審視、仔細(xì)梳理業(yè)務(wù)流程，找準(zhǔn)業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，并不斷進(jìn)行修正、規(guī)范。以甲高校為例，高校財務(wù)緊急完善并更新內(nèi)部薪酬系統(tǒng)，利用系統(tǒng)進(jìn)行薪酬發(fā)放控制，嚴(yán)格控制雇員不允許發(fā)放勞務(wù)報酬收入;如原來已經(jīng)發(fā)放過勞務(wù)報酬卻無法納稅申報的，應(yīng)重新將勞務(wù)費(fèi)合并到工薪重新計稅并上繳稅局，避免出現(xiàn)漏繳稅款的情況。

四、結(jié)語

在新個稅法視閾下，高校需正確認(rèn)識和分析新時期下高校存在的個稅涉稅問題，深入分析教職工面臨的稅務(wù)風(fēng)險，積極開展宣傳與培訓(xùn)，提升教職工納稅新意識;利用財務(wù)信息化手段，使個稅籌劃工作由被動變主動;并梳理高校涉稅業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，有效規(guī)避或降低高校個稅稅收風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)

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