王振

[摘 ? ?要] 隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國上市企業(yè)的數(shù)量逐漸增多。為追求更大利益，難免有一些公司想方設(shè)法來使自己達(dá)到上市的要求。但是，上市之后的公司只是進(jìn)入這個門檻，并不意味著以后可以安然度過。如今，我國對上市企業(yè)的要求越來越嚴(yán)格，企業(yè)自身要進(jìn)行內(nèi)部控制，并且每年必須有相應(yīng)的事務(wù)所對其內(nèi)部控制出具相應(yīng)的報告來進(jìn)行披露。同時，公司每年的年報也會出具相應(yīng)的財務(wù)審計報告。文章分析了內(nèi)部控制報告的出具是否會直接影響到財務(wù)審計報告的出具，即內(nèi)控被否是否一定會被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)內(nèi)控;財務(wù)審計;否定意見;非標(biāo)準(zhǔn)意見

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 07. 056

[中圖分類號] F239 ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）07- 0139- 03

1 ? ? ?企業(yè)內(nèi)控與財務(wù)審計

企業(yè)內(nèi)控指的是企業(yè)為了保證經(jīng)營活動能夠正常、合理、有序的進(jìn)行而采取對資金、人、工作流程等方面進(jìn)行有效監(jiān)督的一系列活動。作為任何一家上市企業(yè)，企業(yè)的內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)營活動的各個方面，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及企業(yè)資產(chǎn)的安全性。

財務(wù)審計指審計機(jī)關(guān)按照相應(yīng)的規(guī)定對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性，合法性和效益性進(jìn)行審計監(jiān)督，并出具審計意見和決定。上市公司每年都要出具相應(yīng)的年報，在出具年報之前，必須由相應(yīng)的機(jī)構(gòu)對公司本年的財務(wù)報表進(jìn)行審計并進(jìn)行披露。

2 ? ? ?2018年東方金鈺內(nèi)控與審計意見

東方金鈺在2018年的內(nèi)部控制審計報告中，大華會計師事務(wù)所為其出具否定意見，其所存在的重大缺陷在于：①該公司之前所發(fā)放的小額貸款均已逾期，但是由于本年度公司同樣陷入了債務(wù)危機(jī)，使得其沒有足夠的資源去催收債務(wù)人，除了向其發(fā)出催收函之外無力采取其他催收手段，這在一定程度上體現(xiàn)出東方金鈺在對債務(wù)人后期的控制方面存在重大缺陷;②在對債務(wù)人催收無果的情況下，該企業(yè)同樣對自己的債權(quán)人無法按期償還借款，在債權(quán)人采取訴訟手段時，東方金鈺無力償還的同時消極應(yīng)對債權(quán)人的催款手段，這體現(xiàn)出東方金鈺在法律事務(wù)內(nèi)部控制方面存在重大缺陷。

同時東方金鈺在2018年的審計報告當(dāng)中，大華會計師事務(wù)所為其出具保留意見，形成保留意見的基礎(chǔ)在于當(dāng)年東方金鈺多起債務(wù)到期無法償還的情況下，債權(quán)人的訴訟手段尚未最終裁決，因此無法對財務(wù)費(fèi)用、預(yù)計負(fù)債等相關(guān)科目的完整性和準(zhǔn)確性做出合理保證。

可以看到：2018年東方金鈺在內(nèi)部審計報告中被出具否定意見，同時當(dāng)年的財務(wù)審計報告被出具了保留意見（非標(biāo)準(zhǔn)意見）。

3 ? ? ?2013年上海家化內(nèi)控與審計意見

2013年上海家化的內(nèi)部控制審計報告中，普華永道中天會計師事務(wù)所為其出具否定意見，其所存在的重大缺陷在于：①在財報的錯報金額判定表中，第二欄錯報≥資產(chǎn)總額的3%，而第四欄的錯報≥所有者權(quán)益總額的1%，明顯讓人無法理解。一家公司的資產(chǎn)總額一般都會高于所有者權(quán)益總額，所以第四欄為無效標(biāo)準(zhǔn);②2008年至2013年期間，上海家化與滬江日化（吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠）發(fā)生的相關(guān)交易未在相應(yīng)年度報告中披露;③上海家化與代加工廠滬江日化之間的“雙經(jīng)銷”業(yè)務(wù)也被其認(rèn)定為重大缺陷。

但是2013年上海家化的財務(wù)報告審計中，會計師事務(wù)所為其出具的是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。該事務(wù)所認(rèn)為上海家化在2013年按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了2013年12月31日的合并及公司財務(wù)狀況以及2013年度的合并及公司經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

可以看到，2013年上海家化在內(nèi)部控制報告中被出具否定意見，但是當(dāng)年的財務(wù)審計報告被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

4 ? ? ?近幾年內(nèi)控審計報告和財務(wù)審計報告意見類型對比

通過搜集資料，統(tǒng)計出2016年到2018年這三年上市公司的內(nèi)控審計報告意見和財務(wù)審計報告意見，見表1。

從表1可以看出，我國近三年來上市公司的數(shù)量逐年增長，同時在企業(yè)的內(nèi)部控制審計意見中被出具否定意見的也是逐年增長。在2011年第一年出具否定意見報告時只有1家否定意見內(nèi)部控制審計報告，到2018年已經(jīng)有52家上市公司被出具否定意見審計報告，這個增長趨勢是讓我們值得反思的。在上市公司年報財務(wù)審計意見中，2016年被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的有106家企業(yè)，2017年有99家企業(yè)，2018年有170家企業(yè)，整體依然是逐年增長。從每年被出具內(nèi)控審計否定意見的企業(yè)數(shù)量和被出具財報非標(biāo)準(zhǔn)意見的企業(yè)數(shù)量也可以看出，企業(yè)內(nèi)控被否并不能決定財務(wù)報表審計會被出具非標(biāo)準(zhǔn)保留意見。

5 ? ? ?結(jié) ? ?論

對于企業(yè)建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。同時，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。作為企業(yè)，建立一套完整的內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)能夠正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。在內(nèi)部控制的監(jiān)督下，企業(yè)的各個運(yùn)營系統(tǒng)得以更好地提升，避免企業(yè)出現(xiàn)沒必要的失誤，提升了企業(yè)的知名度。

會計師事務(wù)所在對企業(yè)審計過程中，應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部控制工作，與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險、相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)事項，與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷等事項進(jìn)行評價。

從以上兩家上市企業(yè)相應(yīng)年度的內(nèi)部控制審計意見和財務(wù)報表審計意見的表述，可以看出，內(nèi)部控制的健全與否在一定程度上會影響到企業(yè)的財務(wù)報表審計，但不能直接決定財務(wù)報表的審計意見。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制實施效果很好的時候，在對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表審計時會相應(yīng)地減少一些審計程序，獲取審計證據(jù)的數(shù)量也可能會減少，大大簡化了審計程序，節(jié)省了更多的時間;相反，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制實施欠佳的時候，在對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報表審計過程中，會增加審計程序，審計證據(jù)的搜集量也會增多，加大審計的難度。因此，內(nèi)控被否并不能表明財務(wù)報告會被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見。

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