張瑞琦

[摘 ? ?要] 2014年7月1日，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，職工薪酬的會(huì)計(jì)核算得到逐步完善，同時(shí)企業(yè)職工薪酬核算的準(zhǔn)確性，完整性也有所提高。職工薪酬作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中成本的重要組成部分，職工薪酬的正確核算有助于企業(yè)有關(guān)成本費(fèi)用準(zhǔn)確歸集，影響企業(yè)的當(dāng)期損益。

[關(guān)鍵詞] 職工薪酬;Q公司;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 07. 010

[中圖分類號(hào)] F275 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] ?A ? ? ?[文章編號(hào)] ?1673 - 0194（2020）07- 0023- 02

1 ? ? ?職工薪酬相關(guān)理論概述

1.1 ? 職工薪酬概念

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》中，職工薪酬的概念為：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償[1]。包括了企業(yè)職員在工作時(shí)的勞務(wù)所得，離職后的各種福利以及其他長(zhǎng)期福利。應(yīng)付職工薪酬也就是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，所給予的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。薪酬的支付形式不僅包括貨幣，也包括五險(xiǎn)一金等非貨幣性的支付形式[2]。

1.2 ? 職工薪酬的核算內(nèi)容

職工薪酬核算中“職工”是除了人們理解的傳統(tǒng)意義上的那種為企業(yè)提供勞務(wù)的企業(yè)員工外，臨時(shí)工、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)人員等也屬于一個(gè)企業(yè)的職工，他們的報(bào)酬費(fèi)用也應(yīng)該計(jì)入職工薪酬中。而除此之外，在公司的控制和指引下，盡管仍未與公司訂立正式的勞動(dòng)合同、公司未正式任命的人員，卻為公司提供了相關(guān)服務(wù)的員工也包含在內(nèi)。

企業(yè)職工薪酬核算范圍既包含了應(yīng)提供給員工的勞務(wù)薪酬，還包括了為了激勵(lì)員工工作積極性，對(duì)員工施加的職工激勵(lì)政策，比如非貨幣性福利，增加加班費(fèi)，對(duì)在公司工作一定時(shí)期的老員工定期增加其獎(jiǎng)金等;針對(duì)跟公司簽訂勞務(wù)合同的員工，公司除了提供了五險(xiǎn)一金，離職福利，退休福利等其他長(zhǎng)期職工福利外，還給予為企業(yè)做出一定貢獻(xiàn)的員工以“股份支付”的形式發(fā)放福利。職工薪酬所核算的內(nèi)容多種多樣，在核算過(guò)程中一定要結(jié)構(gòu)清晰。

1.3 ? 職工薪酬的核算方法

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算職工薪酬的提取、核算與發(fā)放等過(guò)程。已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方;實(shí)際發(fā)放的薪酬數(shù)額計(jì)入該科目借方。根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 進(jìn)行職工薪酬的會(huì)計(jì)核算時(shí)， 按照職工在職的人數(shù)， 將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)期間的負(fù)債。一部分是因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償， 另一部分根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配[3]。

職工薪酬是按照其發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，按照用途進(jìn)行分配的[4]。生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資薪酬借記“生產(chǎn)成本”賬戶，提供勞務(wù)的工人工資薪酬借記“勞務(wù)成本”科目。車間管理人員的工資薪酬借記“制造費(fèi)用”科目，進(jìn)行基本建設(shè)工程的人員工資薪酬借記“在建工程”科目，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)人員的工資薪酬借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，行政管理人員工資薪酬借記“管理費(fèi)用”科目等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。另外，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)該按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

2 ? ? ?案例分析

2.1 ? Q職工薪酬核算的現(xiàn)狀

Q公司（以下簡(jiǎn)稱“Q”）是一家食品加工企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)對(duì)面制品，豆制品等食品的加工、生產(chǎn)和出售。Q的職工薪酬包括直接薪酬和間接薪酬兩個(gè)部分。其中，基本工資、績(jī)效工資、津貼等屬于直接薪酬，養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)則屬于間接薪酬這一部分?；竟べY、績(jī)效工資是該企業(yè)職工薪酬構(gòu)成中比較重要的一部分，是根據(jù)當(dāng)?shù)氐淖畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)各部門員工職業(yè)需求、工作效率及時(shí)間等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。

在對(duì)員工的薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，員工的職工薪酬按發(fā)放的對(duì)象可以分為兩個(gè)方面。第一方面主要是計(jì)算這家公司員工在在職期間的工資。這部分包括支付員工的工資、工作補(bǔ)貼和補(bǔ)助、社會(huì)保險(xiǎn)、公積金等;第二方面主要是針對(duì)公司職工退休后的工資計(jì)算。這一部分的計(jì)算內(nèi)容主要是公司職工離職后的福利以及員工的退休工資計(jì)算和計(jì)量。

2.2 ? Q職工薪酬核算存在的問(wèn)題

2.2.1 ? 非貨幣性福利處理不當(dāng)

Q針對(duì)職工薪酬除了貨幣性福利外，還有非貨幣性福利。非貨幣性福利一般有三種常見的形式，即以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工、以外購(gòu)商品發(fā)放職工或無(wú)償向職工提供住房等資產(chǎn)供其使用[5]。在實(shí)際操作中，Q提供給公司在職員工的非貨幣性福利的形式也是多種多樣的，主要包括：?jiǎn)T工宿舍以及租房補(bǔ)貼、超市券、節(jié)假日的生活補(bǔ)貼、帶薪休假等。就是因?yàn)榉秦泿判愿＠麖?fù)雜多樣不易計(jì)算，對(duì)這方面的會(huì)計(jì)核算不是很容易。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)講，必須按照規(guī)則和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)量員工的工資。該公司的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)勞動(dòng)者所受到的福利待遇是無(wú)法精準(zhǔn)計(jì)量的，所以他們?cè)诮y(tǒng)一會(huì)計(jì)處理的內(nèi)部處理中沒(méi)有明確計(jì)提。例如在給員工自身給予自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利時(shí)，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。上述做法會(huì)一定程度的虛增利潤(rùn)，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的謹(jǐn)慎性原則。

2.2.2 ? 職工薪酬核算信息不真實(shí)

該公司銷售人員的工資為2 564 133.91元，見表1，而基本生產(chǎn)車間中生產(chǎn)人員與管理人員的總和為3 301 494.24元，兩者相差并不多。由于Q是食品制造公司，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式與發(fā)展規(guī)模來(lái)看，該企業(yè)的銷售費(fèi)用明顯過(guò)高。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)銷售費(fèi)用中有一部分并不是真正用于銷售商品，而是聘用了虛假的銷售人員。即企業(yè)在、經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，會(huì)通過(guò)聘用虛假員工的方式增加生產(chǎn)過(guò)程中的成本費(fèi)用，在利潤(rùn)表中成本增加從而降低利潤(rùn)，所得稅費(fèi)用就會(huì)降低，達(dá)到企業(yè)減少稅負(fù)的目的。這部分的會(huì)計(jì)核算借記“銷售費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬—工資”，而且附有公司與虛假員工簽訂的勞務(wù)合同。但是這部分員工實(shí)際上是企業(yè)員工的親戚、朋友等熟人。他們看似公司內(nèi)部銷售人員，實(shí)則并沒(méi)有在該企業(yè)工作，而銷售費(fèi)用卻在增加，進(jìn)而利潤(rùn)減少，所得稅費(fèi)用減少。

3 ? ? ?企業(yè)職工薪酬核算中存在問(wèn)題的建議

3.1 ? 正確核算非貨幣性福利

職工福利作為員工薪酬的重要組成部分，對(duì)員工工作積極性起著基本工資起不到的激勵(lì)作用。Q應(yīng)該遵照相應(yīng)法律法規(guī)，避免因?yàn)樽陨淼姆秦泿判愿＠膹?fù)雜多樣導(dǎo)致的企業(yè)通過(guò)非貨幣性福利的發(fā)放從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)導(dǎo)致的虛增利潤(rùn)，使企業(yè)的利潤(rùn)得到真實(shí)性、合理性。因?yàn)槠髽I(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為員工福利給公司員工的時(shí)候，并不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，但是在發(fā)放非貨幣性福利時(shí)發(fā)生的會(huì)計(jì)核算就會(huì)按照稅法規(guī)定，繳納增值稅銷項(xiàng)稅。企業(yè)以其自產(chǎn)或外購(gòu)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益的對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬[6]。

3.2 ? 加強(qiáng)對(duì)職工薪酬核算的監(jiān)督

首先，Q人為的操縱利潤(rùn)，最大的問(wèn)題就是缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的監(jiān)督。Q可以在公司內(nèi)部成立內(nèi)部審計(jì)部門，定期對(duì)公司的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)監(jiān)督財(cái)務(wù)管理部門人員，避免再次人為操縱利潤(rùn)。其次，Q應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與人事主管部門的協(xié)同，部門管理人員從自我做起完善監(jiān)督機(jī)制，避免利用聘用虛假職工增加期間費(fèi)用。對(duì)于確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督是必要的。

第一，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該有強(qiáng)烈的職業(yè)道德意識(shí)。中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該不斷提升自我的道德素養(yǎng)，避免為了個(gè)人利益而協(xié)助單位負(fù)責(zé)人造假。企業(yè)對(duì)于在會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面表現(xiàn)突出的財(cái)務(wù)人員可以給予精神上和物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)。第二，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該有參加按時(shí)繼續(xù)教育的學(xué)習(xí)意識(shí)。會(huì)計(jì)人員要善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)任何一個(gè)會(huì)計(jì)處理，都要注意學(xué)會(huì)分析、判斷、總結(jié)，并養(yǎng)成良好的思維習(xí)慣，只有通過(guò)持續(xù)不斷地實(shí)踐鍛煉與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，才能切實(shí)提高業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷能力[7]。第三，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該有基本的服務(wù)意識(shí)。會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是服務(wù)，它的服務(wù)對(duì)象包括管理者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)職工等，搞好服務(wù)是會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)。

5 ? ? ?結(jié) ? 論

本文在研究了職工薪酬的定義、核算方法等理論后，以Q為例子，針對(duì)該公司在職工薪酬核算方面存在的不足加以分析，并給出相應(yīng)改正建議。作為以食品加工為主要業(yè)務(wù)范圍的公司，應(yīng)該控制好人工費(fèi)用在生生產(chǎn)成本中所占比例，而與之相關(guān)的會(huì)計(jì)核算就是職工薪酬核算，所以正確核算職工薪酬應(yīng)得到企業(yè)高度重視。

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