□ 張 輝 王曉斌

為緩解城市道路擁擠、方便市民出行以及郊區(qū)快速城鎮(zhèn)化，地方政府不斷加大城市軌道交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為避免與政府公共管理職能沖突，政府通過委托國(guó)有企業(yè)開展基建投資。在大規(guī)?；ㄍ顿Y任務(wù)情況下，國(guó)有企業(yè)注重政府投資目標(biāo)與任務(wù)，往往忽略投資后竣工決算與經(jīng)營(yíng)管理，導(dǎo)致投資項(xiàng)目竣工決算滯后，政府投資金額與效率難以核算，企業(yè)無(wú)法按照賬實(shí)相符原則開展經(jīng)營(yíng)期管理，對(duì)于經(jīng)營(yíng)期價(jià)值分?jǐn)偱c維修維護(hù)改造帶來(lái)系列成本匹對(duì)問題。

筆者以城市軌道交通行業(yè)為研究對(duì)象，開拓實(shí)物資產(chǎn)交付工作理念，規(guī)范實(shí)物交付工作標(biāo)準(zhǔn)、要求與流程，創(chuàng)新開發(fā)使用實(shí)物交付信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)新線工程實(shí)物資產(chǎn)正式交付并劃分建設(shè)與使用部門資產(chǎn)管理責(zé)任，依據(jù)實(shí)物資產(chǎn)交付工作結(jié)果建立固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬，避免財(cái)務(wù)竣工決算前實(shí)物資產(chǎn)無(wú)賬管理，提高財(cái)務(wù)竣工決算效率，確保國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)賬實(shí)相符，提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平。

一、城市軌道交通新線工程實(shí)物資產(chǎn)交付工作

1.實(shí)物資產(chǎn)交付工作定義

根據(jù)財(cái)政部頒布的基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則要求，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)，并依據(jù)批復(fù)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

城市軌道交通新線實(shí)物交付工作，是建設(shè)單位在城市軌道交通新竣工線路單位工程竣工驗(yàn)收合格后，將施工建設(shè)形成的實(shí)物資產(chǎn)正式交付生產(chǎn)使用單位的行為。而正式交付工作需按照新線工程業(yè)主所要求的流程、資產(chǎn)組合標(biāo)準(zhǔn)與表格填寫規(guī)范開展。實(shí)物交付工作劃清了實(shí)物資產(chǎn)的損毀、滅失等管理責(zé)任，交付工作完成前相關(guān)責(zé)任由建設(shè)管理（實(shí)物移出）單位負(fù)責(zé)，完成后由生產(chǎn)使用（實(shí)物接管）單位負(fù)責(zé)。

實(shí)物資產(chǎn)交付工作只有在滿足特定條件才能開展，主要是軌道交通單位工程通過質(zhì)量驗(yàn)收，且不存在影響人身及運(yùn)營(yíng)的安全問題；對(duì)于機(jī)電系統(tǒng)則需通過機(jī)電系統(tǒng)功能性驗(yàn)收。

2.實(shí)物資產(chǎn)交付工作難點(diǎn)

（1）合同清單明細(xì)多，缺乏固定資產(chǎn)識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)。城市軌道交通工程規(guī)模大，相關(guān)建設(shè)采購(gòu)合同清單明細(xì)眾多，而國(guó)家、行業(yè)制度缺乏固定資產(chǎn)識(shí)別的詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，若按照建設(shè)采購(gòu)合同清單入賬，將會(huì)給經(jīng)營(yíng)期帶來(lái)過大的管理成本。

（2）資產(chǎn)數(shù)量多、交付工作量大。每條城市軌道交通新線涉及約400份交付表格、2萬(wàn)～4萬(wàn)條資產(chǎn)數(shù)據(jù)，對(duì)應(yīng)實(shí)物資產(chǎn)則分布在每條新線車站、軌道區(qū)間，以及3萬(wàn)～6萬(wàn)平米的車輛段或停車場(chǎng)，相關(guān)表格需要按照表求編制，實(shí)物需到現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)，涉及軌道區(qū)間的實(shí)物需按照列車運(yùn)營(yíng)規(guī)范要求提前清點(diǎn)，接收單位需對(duì)相關(guān)資產(chǎn)信息審核，因此，實(shí)物資產(chǎn)交付工作量較大。

（3）跨單位或總部交付，協(xié)調(diào)難度大。建設(shè)部門需先協(xié)調(diào)建施工單位及監(jiān)理單位制定、審核交付表，接收部門交付流程跨職能、中心、分部、班組，每份交付表格涉及約10人審核，各環(huán)節(jié)經(jīng)辦人對(duì)交付標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)度安排、信息系統(tǒng)使用等方面可能存在理解差異，因此交付工作協(xié)調(diào)難度大。

（4）同期于新線開通，重視程度欠佳。新線實(shí)物資產(chǎn)交付一般在新線開通前開展（若在開通后交付，施工及監(jiān)理單位離場(chǎng)，則交付工作更難推進(jìn)），經(jīng)辦部門重點(diǎn)關(guān)注新線開通任務(wù)，對(duì)資產(chǎn)交付工作重視度不夠，交付工作推進(jìn)有難度。

（5）經(jīng)辦人員多為兼職，經(jīng)驗(yàn)傳承不足。實(shí)物交付經(jīng)辦人員多為兼職，由于組織架構(gòu)和職責(zé)界面劃分原因，各單位新線交付經(jīng)辦人員因線路不同而改變，大多經(jīng)辦人員為交付工作新人，且各交付單位內(nèi)無(wú)實(shí)物交付工作交接與經(jīng)驗(yàn)傳承，導(dǎo)致該項(xiàng)工作效率較低。

二、實(shí)物資產(chǎn)交付工作機(jī)構(gòu)、標(biāo)準(zhǔn)與措施

1.實(shí)物資產(chǎn)交付工作組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)開展實(shí)物資產(chǎn)交付工作需設(shè)立組織機(jī)構(gòu)，包括領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、組織指導(dǎo)部門、信息系統(tǒng)技術(shù)支持部門、各資產(chǎn)移出單位以及資產(chǎn)接管單位等。

組織指導(dǎo)部門應(yīng)建立交付工作規(guī)范與導(dǎo)則、固定資產(chǎn)分類及單元?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)，組織開展交付工作，負(fù)責(zé)交付業(yè)務(wù)培訓(xùn)，協(xié)調(diào)各方問題，跟進(jìn)督促工作進(jìn)度。信息系統(tǒng)技術(shù)支持部門提供交付系統(tǒng)技術(shù)支持，組織交付系統(tǒng)的使用培訓(xùn)，解決交付系統(tǒng)存在的問題。

實(shí)物資產(chǎn)交付移出單位為工程承包單位與業(yè)主代表單位，負(fù)責(zé)新線工程建設(shè)及設(shè)備安裝等施工建設(shè)與管理，按照規(guī)范要求編制實(shí)物交付表格，組織接管單位清點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)。實(shí)物資產(chǎn)接管單位按照收到的規(guī)范交付表格和實(shí)物情況進(jìn)行簽收。

2.固定資產(chǎn)目錄標(biāo)準(zhǔn)

為便于財(cái)務(wù)竣工決算工作，以及經(jīng)營(yíng)期固定資產(chǎn)有序高效管理，城市軌道交通企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，結(jié)合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，制定出適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)。本文稱該標(biāo)準(zhǔn)為固定資產(chǎn)目錄。規(guī)范化的固定資產(chǎn)目錄將是資產(chǎn)全生命周期管理信息化的統(tǒng)一口徑標(biāo)準(zhǔn)，使得通過信息化手段管理企業(yè)固定資產(chǎn)成為可能。

固定資產(chǎn)目錄標(biāo)準(zhǔn)一般應(yīng)按線分類進(jìn)行編制。線分類法，是指按選定的若干屬性（或特征）將分類對(duì)象逐次地分為若干層級(jí)，每個(gè)層級(jí)又分為若干類目。統(tǒng)一分支的同層級(jí)類目之間構(gòu)成并列關(guān)系，不同層級(jí)類目之間構(gòu)成隸屬關(guān)系。同層級(jí)類目互不重復(fù)，互不交叉。

固定資產(chǎn)目錄編制原則主要為資產(chǎn)門類性、專業(yè)性、系統(tǒng)性、獨(dú)立使用性，考慮到實(shí)物資產(chǎn)交付工作難度及經(jīng)營(yíng)期管理成本與需求，固定資產(chǎn)目錄分類一般采用3～4級(jí)目錄，每級(jí)目錄由兩位數(shù)字表示。

（1）國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)分類代碼采用4級(jí)7位數(shù)字代碼表示，第1級(jí)1位數(shù)代表門類，第2級(jí)2位數(shù)代表大類，第3級(jí)2位數(shù)代表中類，第4級(jí)2位數(shù)代表小類。分類結(jié)構(gòu)如圖1所示。

圖1 國(guó)家固定資產(chǎn)分類代碼構(gòu)成

（2）北京城市軌道交通固定資產(chǎn)分類代碼。采用4級(jí)層次碼，每級(jí)用兩位數(shù)字表示，第1級(jí)為大類，表示所屬的“專業(yè)”；第2級(jí)為小類，表示該專業(yè)內(nèi)依據(jù)其功能劃分的“系統(tǒng)”；第3級(jí)為大組，表示“系統(tǒng)”內(nèi)的“子系統(tǒng)”；第4級(jí)為小組，表示具體的固定資產(chǎn)項(xiàng)目。分類結(jié)構(gòu)如圖2所示。

圖2 北京城市軌道交通固定資產(chǎn)分類代碼結(jié)構(gòu)圖

（3）廣州地鐵固定資產(chǎn)目錄編碼。采用3級(jí)層次碼，每級(jí)兩位數(shù)字表示，第1級(jí)為門類/大類，表示資產(chǎn)種類或用途；第2級(jí)為中類，表示該專業(yè)內(nèi)依據(jù)其功能劃分的“專業(yè)或系統(tǒng)”；第3級(jí)為小類，表示“專業(yè)或系統(tǒng)”內(nèi)的“子系統(tǒng)”資產(chǎn)組或單項(xiàng)固定資產(chǎn)。目錄編碼結(jié)構(gòu)如圖3所示。

圖3 廣州地鐵固定資產(chǎn)目錄編碼結(jié)構(gòu)圖

3.實(shí)物資產(chǎn)交付表格與資產(chǎn)組合標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)物資產(chǎn)交付表格應(yīng)格式化和標(biāo)準(zhǔn)化，根據(jù)資產(chǎn)全生命周期管理需要，交付表格應(yīng)包含合同信息、概算信息、資產(chǎn)屬性、數(shù)量信息、位置信息等內(nèi)容，如圖4所示。其中，合同信息主要為合同編號(hào)與合同單價(jià)號(hào)，通過該信息可以使實(shí)物資產(chǎn)回溯到建設(shè)采購(gòu)合同，以此為基礎(chǔ)方便財(cái)務(wù)竣工決算價(jià)值匹配工作；概算信息主要為概算代碼，該字段主要作用是概算回歸，識(shí)別相關(guān)資產(chǎn)或工程建設(shè)是否超過概算情況。

圖4 實(shí)物資產(chǎn)交付表頭

另外，資產(chǎn)屬性主要為名稱、規(guī)格型號(hào)、設(shè)備編號(hào)以及資產(chǎn)目錄，資產(chǎn)名稱按照三級(jí)目錄標(biāo)準(zhǔn)中第三級(jí)分類名稱與說明填寫，規(guī)格型號(hào)和設(shè)備編號(hào)按實(shí)際填寫。而對(duì)于屬于資產(chǎn)組的固定資產(chǎn)，需按照固定資產(chǎn)目錄標(biāo)準(zhǔn)中“三級(jí)目錄資產(chǎn)單元?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)說明”與“末級(jí)資產(chǎn)單元?jiǎng)澐衷瓌t”要求，判斷三級(jí)資產(chǎn)的子項(xiàng)與范圍，最終根據(jù)結(jié)算后的合同開項(xiàng)清單組合成三級(jí)目錄所代表的固定資產(chǎn)。

4.其他實(shí)物資產(chǎn)交付工作措施

（1）建立交付工作培訓(xùn)機(jī)制。因?qū)嵨锝桓豆ぷ鹘?jīng)辦人員多為新手，為提高工作效率必須建立培訓(xùn)機(jī)制，在新線實(shí)物交付工作前期、中期加強(qiáng)交付工作標(biāo)準(zhǔn)、制度、表格編制、實(shí)物交付系統(tǒng)使用等方面培訓(xùn)。

（2）實(shí)行例會(huì)工作進(jìn)度跟蹤制度，加強(qiáng)工作考核。為按期按質(zhì)完成新線實(shí)物資產(chǎn)交付工作，需按期舉行工作例會(huì)，檢查交付方案執(zhí)行情況，并布置下期具體工作目標(biāo)與計(jì)劃，及時(shí)協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問題。對(duì)于工作目標(biāo)完成情況需加強(qiáng)工作考核，先進(jìn)人員應(yīng)樹立標(biāo)桿榜樣，工作進(jìn)度緩慢的經(jīng)辦人員及其領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)通報(bào)或者績(jī)效考核。

（3）開展資產(chǎn)移出部門與接收部門集中辦公審表工作。新線工程固定資產(chǎn)數(shù)量大、專業(yè)多、交付表格信息量大，資產(chǎn)移出部門與接收部門經(jīng)辦人通過電話、郵件不能充分、有效溝通，為提高交付表格審核效率，資產(chǎn)接收部門應(yīng)同移出部門經(jīng)辦人員現(xiàn)場(chǎng)辦公，面對(duì)面溝通解決每張交付表格中出現(xiàn)的問題。

（4）交付工作信息化。為承接資產(chǎn)全生命周期管理，以及避免紙質(zhì)實(shí)物資產(chǎn)交付表格易于丟失及難于跟蹤統(tǒng)計(jì)的弊端，實(shí)物資產(chǎn)交付應(yīng)通過信息系統(tǒng)進(jìn)行一體化管理。

三、開發(fā)實(shí)物資產(chǎn)交付工作信息系統(tǒng)，打通數(shù)據(jù)流通道

實(shí)物資產(chǎn)交付工作作為資產(chǎn)全生命周期管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)管理一體化系統(tǒng)建設(shè)規(guī)劃，開發(fā)實(shí)物資產(chǎn)交付工作信息系統(tǒng)，進(jìn)而打通建設(shè)規(guī)劃、合同系統(tǒng)到經(jīng)營(yíng)期資產(chǎn)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流通道。

實(shí)物資產(chǎn)交付系統(tǒng)需以合同開項(xiàng)清單為基礎(chǔ)，以交付表格為載體，按照內(nèi)控流程對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行控制流轉(zhuǎn)，具體應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列功能：實(shí)現(xiàn)在系統(tǒng)中可以導(dǎo)出合同清單，通過編制表格導(dǎo)入系統(tǒng)后在系統(tǒng)開展交付清單的審批。能夠通過系統(tǒng)對(duì)建筑物及設(shè)備模型的屬性的信息進(jìn)行多次完善，要求屬性信息完善的頁(yè)面填寫方便簡(jiǎn)捷；錄入的完善信息要根據(jù)屬性字段的標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合資產(chǎn)組合、合同管理的業(yè)務(wù)要求進(jìn)行數(shù)據(jù)校驗(yàn)。通過模型構(gòu)件與已確定的合同清單的關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)對(duì)交付總量的核對(duì)及控制；尚未與合同清單關(guān)聯(lián)的模型構(gòu)件，在模型構(gòu)件中補(bǔ)充合同變更中合同清單信息或新增合同清單信息，并在系統(tǒng)中按照實(shí)物資產(chǎn)交付系統(tǒng)的原則和方案處理此部分變更的合同信息。實(shí)現(xiàn)在系統(tǒng)中直觀地顯示已交付/未交付的資產(chǎn)表格及資產(chǎn)，能查詢到具體的交付信息；多維度查詢各環(huán)節(jié)審批信息，如進(jìn)度跟蹤統(tǒng)計(jì)、超時(shí)表格統(tǒng)計(jì)等統(tǒng)計(jì)查詢功能。資產(chǎn)交付工作完成后，工作成果可轉(zhuǎn)入預(yù)轉(zhuǎn)資平臺(tái)，通過該平臺(tái)識(shí)別固定資產(chǎn)并自動(dòng)生成固定資產(chǎn)編碼（不同于固定資產(chǎn)三級(jí)目錄碼，三級(jí)目錄碼為分類編碼，而固定資產(chǎn)編碼是唯一身份識(shí)別碼，通過該編碼實(shí)現(xiàn)預(yù)轉(zhuǎn)資平臺(tái)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)）。

四、結(jié)論及局限性

1.主要結(jié)論

通過規(guī)范城市軌道交通新線工程實(shí)物資產(chǎn)交付工作定義，組建交付工作機(jī)構(gòu)，明確工作制度與要求，借助信息化的工作手段，實(shí)現(xiàn)城市軌道交通新線工程實(shí)物資產(chǎn)的正式交付。經(jīng)過上述實(shí)物交付工作組織架構(gòu)、工作要求及信息工具，廣州地鐵已實(shí)現(xiàn)8條新線的實(shí)物資產(chǎn)交付工作，劃分了內(nèi)部實(shí)物交付部門與接收部門責(zé)任，大大降低了建設(shè)至經(jīng)營(yíng)過渡期實(shí)物資產(chǎn)管理混亂及滅失毀損的可能性，同時(shí)也極大地提高了廣州地鐵新線工程竣工財(cái)務(wù)決算工作效率。

2.局限性

本文主要是基于廣州地鐵在現(xiàn)有新線工程建設(shè)運(yùn)營(yíng)模式下對(duì)實(shí)物資產(chǎn)交付工作的研究，可能不適合于政府和社會(huì)資本合作（PPP）模式及其他不同建設(shè)運(yùn)營(yíng)模式下的實(shí)物資產(chǎn)交付工作。