張子木 王迎東

摘 要：為了保證各個(gè)公司企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)健康發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已經(jīng)成為我們不可回避的重要問(wèn)題。有審計(jì)的地方就必然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法降低到零，但可以通過(guò)一些方法去防范將風(fēng)險(xiǎn)維持在相對(duì)較低的水平，所以我們了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，以有效的方法去防范是我們面對(duì)的重要問(wèn)題，也是提高提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，對(duì)審計(jì)工作的健康，有序的發(fā)展具有重大意義。本文通過(guò)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范措施來(lái)幫助審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)狀;原因;措施

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，也可以定義為審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1.2.1 客觀性

現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。

1.2.2 普遍性

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

2.1 函證程序不規(guī)范

2.1.1 未保持對(duì)函證的有效控制

當(dāng)實(shí)施函證程序時(shí)，不應(yīng)失去對(duì)函證的控制，審計(jì)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)，較高的警覺性，對(duì)函證保持有效控制。例如某會(huì)計(jì)事務(wù)所審查一家集團(tuán)，該集團(tuán)發(fā)函工作從頭到尾都有被審工作人員參與，且集團(tuán)有直接回函的情況，發(fā)函與回函的真實(shí)性就有待考察，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

2.2 審計(jì)報(bào)告程序不規(guī)范

2.2.1 審計(jì)報(bào)告獨(dú)立性受影響

獨(dú)立性是一種風(fēng)險(xiǎn)，這一性質(zhì)是從報(bào)表使用者角度界定的。由于獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念，存在一個(gè)變化范圍，體現(xiàn)為一種概率，所以絕對(duì)的獨(dú)立是不存在的。但報(bào)表使用者決定利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)，實(shí)質(zhì)上就隱含著他已對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示了信任。換句話說(shuō)，他認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的，即使他同時(shí)承認(rèn)或認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅做到了相對(duì)獨(dú)立，這個(gè)獨(dú)立性水平也是他予以認(rèn)可的，或處在他心目中可接受的既定水平之上的。這個(gè)可接受的獨(dú)立性既定水平越高，意味著他認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性也越高。

2.2.2 執(zhí)行程序存在問(wèn)題

審計(jì)人員要把握好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，特別關(guān)注財(cái)務(wù)主管的管理思路及管理態(tài)度，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理，人力資源政策和激勵(lì)約束機(jī)制是否科學(xué)合理等。出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，被審單位一定要有完整、準(zhǔn)確的憑證來(lái)證明銷售往來(lái)的真實(shí)性，如有缺失應(yīng)加以關(guān)注并證實(shí)。

3 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

3.1 規(guī)范函證程序

3.1.1 合理選擇函證的對(duì)象及方法

合理選擇函證的對(duì)象及方法，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選取函證對(duì)象及方法方面存在的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用積極式函證和消極式函證兩種函證方式相結(jié)合的方法，對(duì)公司應(yīng)收賬款在百萬(wàn)元以上的項(xiàng)目使用積極的函證方式對(duì)公司應(yīng)收賬款為十幾萬(wàn)元的項(xiàng)目使用消極的函證方式。

3.2 嚴(yán)格的審計(jì)報(bào)告程序

3.2.1 保持審計(jì)的獨(dú)立性

保持審計(jì)的獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)職業(yè)道德基本原則之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能夠保證審計(jì)質(zhì)量，實(shí)事求是的對(duì)被審企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告作出客觀公正的評(píng)價(jià)。目前，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)亂象叢生，競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系惡劣，上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位并不對(duì)等，審計(jì)獨(dú)立性受到很大影響。因此，需要審計(jì)市場(chǎng)公開透明化，將審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所不因收費(fèi)問(wèn)題被企業(yè)拿捏控制，導(dǎo)致購(gòu)買審計(jì)意見的情況發(fā)生。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要建立完善的制度條款，規(guī)范人員聘用制度和業(yè)務(wù)復(fù)核制度，維護(hù)事務(wù)所自身獨(dú)立性。

3.2.2 合理執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

合理執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要從多方面分析評(píng)價(jià)被審企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是特別風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真檢查報(bào)表與科目之間存在的勾稽關(guān)系是否符合邏輯，重視外部信息的獲得和非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在一致性。

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