劉華生

摘 要：本文從國內(nèi)的會計監(jiān)督的現(xiàn)狀為切入點，分析了會計監(jiān)督不力的原因，最后對提高會計監(jiān)督效果提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);會計監(jiān)督;內(nèi)部監(jiān)督;外部監(jiān)督

一、引言

會計監(jiān)督職能是指相關(guān)的會計人員對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性進行檢查和監(jiān)督，是否落實各項國家政策和方針。合理性審查是指檢查相關(guān)的財務(wù)收入和支出是不是和財務(wù)收支計劃相匹配，這將有助于落實預(yù)算執(zhí)行以及內(nèi)部控制制度等。完善的監(jiān)督體系是經(jīng)濟高效運作的基本保障。

二、會計監(jiān)督的意義及必要性

1.會計監(jiān)督的意義

會計監(jiān)督有兩層意義。一方面，是指會計機構(gòu)和相關(guān)財會人員利用真實的會計資料對經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)如實反映，確保會計信息真實、可靠、完整。這需要會計機構(gòu)和財務(wù)人員保證原始憑證的真實性，;對不清楚和不完整的憑證拒收，部分需要補充的原始憑證交給一線人員重新更正;若發(fā)現(xiàn)賬目、庫存、資金不統(tǒng)一的，嚴格核查，并向上級領(lǐng)導(dǎo)及時反饋，追溯原因后作出處理，查處非法收入和支出。第二層含義是指監(jiān)督會計工作和會計行為本身。

2.會計監(jiān)督的必要性

（1）加強會計監(jiān)督，嚴格遵守財經(jīng)法律法規(guī)。在開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)嚴格遵守財經(jīng)法律法規(guī)，這是順利開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有效前提。會計工作者和單位決策者應(yīng)結(jié)合財經(jīng)法律法規(guī)明確判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法，針對不認真履行會計監(jiān)督職能、阻擾會計工作者履行會計監(jiān)督的行為，堅決抵制和追究其責任。

（2）單位決策者應(yīng)確保會計監(jiān)督工作的順利開展。會計法中明確，單位的決策者有責任保證財務(wù)資料的真實性，經(jīng)濟業(yè)務(wù)一定要符合國家法律法規(guī)要求。因此，在加強會計監(jiān)督時，一方面需要單位決策人的支持，保證會計工作者順利開展監(jiān)督工作，遇到困難時給予幫助;另一方面，單位決策者應(yīng)嚴格自身行為規(guī)范，發(fā)揮榜樣作用，領(lǐng)導(dǎo)全員支持會計人員履行監(jiān)督職能?！稌嫹ā焚x予會計工作者的職責便是認真履行會計監(jiān)督職能工作?，F(xiàn)階段，經(jīng)濟活動復(fù)雜多變，只有得到單位決策者及大多數(shù)人的理解和支持，才能確保會計監(jiān)督順利開展。除了內(nèi)部會計監(jiān)督，單位同時也需要國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的共同監(jiān)督，三者相互結(jié)合、缺一不可。國家監(jiān)督是強制性的監(jiān)督單位內(nèi)部會計活動，社會監(jiān)督作為中介進行公平監(jiān)督，國家監(jiān)督和社會監(jiān)督受法律保護，具有權(quán)威性，有利于推動單位內(nèi)部會計監(jiān)督更好的開展監(jiān)督工作。

三、國有企業(yè)會計監(jiān)督問題和現(xiàn)狀

1.企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督乏力

有些國有企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制和約束制度，尤其是缺乏對單位責任授權(quán)的必要監(jiān)督。有時甚至會發(fā)生直接控制財務(wù)權(quán)力的部門和個人違法亂紀行為。比如部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)私下向外投資，單獨記錄私有收入，也有的單位設(shè)有賬外賬，嚴重缺乏完善的資金管理體系。

2.會計人員管理體系不健全

通常，企業(yè)負責人有權(quán)對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行決策和執(zhí)行。一方面，會計人員必須嚴格按國家財經(jīng)法律法規(guī)執(zhí)行財務(wù)事務(wù)。另一方面，企業(yè)管理層可以決定了財務(wù)人員工資、績效等各種待遇，這使會計人員處于在較為尷尬的地位。一些企業(yè)負責人認為自己對會計事務(wù)擁有最終決定權(quán)，有時會為了私人利益迫使會計人員違規(guī)處理會計事務(wù)，這導(dǎo)致會計人員難以遵守原則，違規(guī)違紀。

3.會計基礎(chǔ)工作不標準，使得監(jiān)督工作不好開展

“會計基礎(chǔ)工作決定了會計工作的內(nèi)容，也決定了經(jīng)濟管理工作的后續(xù)開展。”財政部著重對會計基礎(chǔ)工作進行了一系列規(guī)范化管理，但是，因為部分領(lǐng)導(dǎo)并不重視會計基礎(chǔ)工作，導(dǎo)致會計工作水平較低，會計基礎(chǔ)不規(guī)范。例如，科目設(shè)置不標準，記錄總分類賬時，不記錄發(fā)生額，僅記錄余額，結(jié)賬不標準，財務(wù)報告數(shù)據(jù)不正確，對賬未按要求執(zhí)行等，不可避免地導(dǎo)致賬目混亂，數(shù)據(jù)失真?；谶@樣一個基礎(chǔ)的會計監(jiān)督也必然是無效的。

4.缺乏完善和權(quán)威的法律法規(guī)

相關(guān)會計的法律法規(guī)明確，“會計人員……不得因嚴重違反法律和國家和公眾利益而向主管當局或財務(wù)，審計或稅務(wù)機關(guān)報告，對嚴重侵害公私財產(chǎn)重大犯罪的，依法追究刑事責任?！边@樣的規(guī)定是科學必要的，但可行性不強。主要原因在于，實際工作中，面對企業(yè)管理部門的不當行為，會計工作者隱瞞不報，違反了職業(yè)道德;會計人員編制、待遇等都由企業(yè)狀況決定，為了保護自身權(quán)益，會計人員也不敢輕舉妄動。又比如，相關(guān)會計法規(guī)規(guī)定，會計資料的科學性、完整性和可靠性以及會計信息的提供要得到保證，也就是說，會計責任也由單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員承擔，同時承擔責任，但在實踐中必然會造成誰都負責任、誰又都不負責任的結(jié)果。

5.會計監(jiān)督執(zhí)法環(huán)境差

我國會計法律法規(guī)日漸完善，但是會計造假等問題仍頻繁發(fā)生。 分析其原因是主要在于執(zhí)法不嚴。政府部門的監(jiān)督職能不力，違反法律法規(guī)獲得的收益遠遠大于違法成本，以至于部分人員還是投機取巧。另一方面，部分有效實施會計監(jiān)督而導(dǎo)致打擊報復(fù)的情況，大大削弱了會計從業(yè)人員堅持原則的積極性。

四、加強國有企業(yè)會計監(jiān)督的措施

1認真落實《會計法》，履行相關(guān)職責

會計監(jiān)督部門加強規(guī)章制度建設(shè)和基本管理，確保財務(wù)工作高效有序，并保證相關(guān)財務(wù)資料真實可靠。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的績效評估應(yīng)基于審計和財務(wù)檢查為基礎(chǔ)。對于提供不真實財務(wù)數(shù)據(jù)的人，造成國有資產(chǎn)流失的，應(yīng)堅決予以懲處。

2強化內(nèi)部管控，監(jiān)督企業(yè)資本運作過程

（1）財務(wù)部門負責人任命制度。在集團企業(yè)實行內(nèi)部財務(wù)部門負責人任命制度，不管從經(jīng)濟方面還是從人員管理方面都能切斷和企業(yè)的隸屬關(guān)聯(lián)，有利于會計團隊的穩(wěn)定，提高會計人員的地位和待遇，有利于監(jiān)督職能的發(fā)揮。同時，嚴格管理財務(wù)負責人，促進財務(wù)人員認真學習業(yè)務(wù)，努力工作，誠實守紀，確保工作質(zhì)量和效率，并定期輪換財務(wù)負責人。

（2）設(shè)立“會計管理科”，專門管理所有會計人員的事務(wù)性工作。比如，財務(wù)工作者的崗前培訓(xùn)，業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，職稱考核。會計人員要實行會計崗位制度，加強會計核算工作培訓(xùn)。建立定期檢查制度，提高行業(yè)準入門檻，強化行業(yè)資質(zhì)監(jiān)督管理。堅持“實事求是，學以致用”的方針，組織財務(wù)人員積極參加職業(yè)技能提升課程，提高專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，了解會計法和稅法的最新動態(tài)，開展知識競賽活動等，全面提升財務(wù)工作者的綜合能力水平，同時加強職業(yè)道德的培訓(xùn)。

3.提高財會人員對會計監(jiān)督重要性的認識

現(xiàn)階段，有部分會計人員并沒有意識到會計監(jiān)督的重要性。在他們看來，企業(yè)是個體經(jīng)營，自負盈虧，是沒有必要進行會計監(jiān)督的。部分人認為像外部監(jiān)管機構(gòu)、會計師事務(wù)所等不斷擴大的外部監(jiān)督力量已經(jīng)很多了，可以不實行內(nèi)部監(jiān)督。然而，事實上，企業(yè)的任何一項業(yè)務(wù)活動都離不開會計部門。社會經(jīng)濟的快速發(fā)展以及不斷深化的現(xiàn)代化企業(yè)制度，會計監(jiān)督職能加強而不能削弱。

4.加強企業(yè)內(nèi)審工作，發(fā)揮審計部門監(jiān)督作用

結(jié)合內(nèi)部審計的真實情況和基本原則，制度化和流程化的審計內(nèi)外部審計機構(gòu)，監(jiān)督和管控會計工作。

5.加強外部監(jiān)督

通過社會監(jiān)督、國家審計部門監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督形成合力，并進行客觀評價。增強會計監(jiān)督的意識、積極性和自律性，充分利用行政、經(jīng)濟和法律手段動員會計監(jiān)督主動性;完善和改進會計法律法規(guī)，建立了多方面的監(jiān)督體系，加強執(zhí)法，通過多種方式實行監(jiān)督，切實履行會計監(jiān)督的權(quán)利義務(wù)。

參考文獻

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3.歸燕.完善國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的研究.時代金融，2018（9）.

（責任編輯：劉海琳）