邵磊

[提 要]新中國成立前，為了打破敵人對革命根據(jù)地的封鎖，促進根據(jù)地政權(quán)穩(wěn)固和經(jīng)濟發(fā)展，中國共產(chǎn)黨在中央蘇區(qū)和陜甘寧邊區(qū)等根據(jù)地對會計工作進行了卓有成效的探索和嘗試，對于統(tǒng)一根據(jù)地財政、保障前方供給、粉碎敵人的封鎖，發(fā)揮了巨大的作用，為新中國的會計事業(yè)奠定了堅實的基礎。

[關(guān)鍵詞]中央蘇區(qū);陜甘寧邊區(qū);會計機構(gòu);會計制度

從中國共產(chǎn)黨誕生到新中國成立，中國共產(chǎn)黨人經(jīng)過28年浴血奮戰(zhàn)，在艱苦卓絕的革命歲月里不斷探索政權(quán)建設，取得了一系列寶貴的經(jīng)驗。其中，在中央蘇區(qū)和陜甘寧邊區(qū)的會計機構(gòu)、會計制度等方面的探索和實踐成果較為顯著，為鞏固根據(jù)地政權(quán)、發(fā)展根據(jù)地經(jīng)濟、改善根據(jù)地民生、加強共產(chǎn)黨自身建設，均起到了積極的作用，為新中國會計事業(yè)提供了寶貴的經(jīng)驗借鑒。

一、中央蘇區(qū)的會計工作

中央蘇區(qū)，是指1929年至1934年間中國共產(chǎn)黨在贛南和閩西建立的革命根據(jù)地。1931年11月，中華蘇維埃共和國臨時中央政府在瑞金成立后，開始探索建立國家政權(quán)的偉大嘗試，其中財政工作和會計工作被列為重中之重。這是因為中央蘇區(qū)時刻處在圍剿和反圍剿的戰(zhàn)爭局面中，各地黨政機關(guān)在財政經(jīng)濟方面的壓力很大，加之各地在戰(zhàn)時各自為政，缺少監(jiān)督，致使“各級政府浪費的情形實可驚人，一鄉(xiāng)可用至數(shù)百元，一區(qū)可用數(shù)千，一縣甚至可用萬元以上，貪污腐化更是普遍，各級政府的工作人員隨便可用亂用隱報存款吞沒公款，對沒收來的東西隨便據(jù)為己有，實等于分贓形式?！盵1]為了扭轉(zhuǎn)蘇區(qū)的困難局面，遏制貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，推動經(jīng)濟狀況的好轉(zhuǎn)，中央蘇區(qū)重點加強對會計工作的管理和整頓，展開了建立會計機構(gòu)、制訂會計制度、培訓會計人才的偉大嘗試。

（一）建立各級會計機構(gòu)

從井岡山根據(jù)地到中華蘇維埃共和國建立前，由于戰(zhàn)事頻繁，紅軍經(jīng)常處在流動作戰(zhàn)中，因此沒有建立明確、穩(wěn)定的會計機構(gòu)。會計人員大都由戰(zhàn)斗人員擔任，平時記賬，戰(zhàn)時拿槍反擊敵人。

中華蘇維埃共和國臨時中央政府成立后，設立了財政人民委員部，地點在瑞金葉坪謝氏祠堂，下設專門主管會計的機構(gòu)會計處，作為中央財政會計工作的職能部門，負責管理銀錢收支、審查蘇區(qū)各地賬目、規(guī)定預算和決算、審核等工作。

在中央蘇維埃臨時政權(quán)建立初期，由于財務制度不健全，會計工作中有關(guān)收錢、管錢、用錢的機關(guān)常常混在一起，沒有公開，也沒有彼此之間的相互監(jiān)督和制約，這就給貪污浪費和經(jīng)濟舞弊造成可乘之機。為規(guī)范財政管理，實現(xiàn)財政統(tǒng)一，1931年12月1日，臨時中央政府頒布了《中華蘇維埃共和國暫行財政條例》，對包括會計機構(gòu)的各級財政機關(guān)做了規(guī)定：“為實行財政統(tǒng)一，一切國家稅收，擬由國家財政機關(guān)中央及各省縣區(qū)財政部及城市財政科，按照臨時中央政府所頒布的稅則征收，地方政府不得自行規(guī)定稅則或征收?！盵2]由此開始對蘇區(qū)的財政收支和會計核算進行統(tǒng)一管理，以保證戰(zhàn)時中央政府能集中有限的物資支援前線戰(zhàn)爭。

1931年12月29日，中央人民委員會頒布了《統(tǒng)一財政、編制預決算制度》的訓令，對各級財政系統(tǒng)的隸屬和職能作了明確規(guī)定。中華蘇維埃共和國臨時中央政府下設財政人民委員部，垂直領(lǐng)導省、縣、區(qū)三級基層財政部。財政人民委員部設會計處，省、縣、區(qū)財政部設會計科，會計科下設記賬、出納、審預等股。省財政部設會計3人，縣財政部設會計2人，區(qū)財政部設會計1人。這就從中央到地方建立了一整套完整的會計機構(gòu)，并對各級會計機構(gòu)設置了相應的會計人員編制，以適應會計工作的需要。

1932年8月17日，中央人民委員會通過的《財政部暫行組織綱要》規(guī)定：“財政人民委員部下，暫時設立會計處、審計處……。省財政部設會計科、出納科、稅務科、審計科及合作社委員會。縣財政與省同，但不設審計科，與省縣同級之財政部均設出納、會計、稅務三科……。會計處掌管國家關(guān)于總預決算的編制，金錢物品之會計，會計制度之確立等事項”。[3]這些規(guī)定，更進一步理順了中央蘇區(qū)各級會計機構(gòu)的工作職責，很大程度地避免了財政收支的混亂，促進了會計工作的正規(guī)化。

隨著蘇區(qū)的壯大，原來的會計人員數(shù)量已經(jīng)不能適應財政經(jīng)濟形勢的發(fā)展，這就需要進一步科學設置會計人員的數(shù)量。1933年3月28日，中央人民委員會通過了《省縣市財政部暫行組織綱要》，規(guī)定省財政部會計科一般為5人，縣財政部會計科為2人，區(qū)財政部、市財政科各設會計員1人。會計科或會計員掌管行政費的錢糧出納、賬目登記以及預算編制的審查，并負責掌管稅收及國有財產(chǎn)以外的國家財政收入賬目，經(jīng)常檢查和批示下級會計工作，省會計科之下及記賬員、出納員、審核員，實行分工負責。1933年12月22日頒布的《中華蘇維埃共和國地方蘇維埃暫行組織法》中則規(guī)定，各財政部會計科管理錢幣的出納、賬目的登記、預算書、計算書的編制等。會計科之下，設記賬、出納、審預等股。[4]可見，中央蘇區(qū)政府非常重視會計機構(gòu)的建設和完善，并且對會計職責和人員編制作了明確規(guī)定。此后，中央蘇區(qū)各級會計管理機關(guān)根據(jù)蘇區(qū)會計工作實際，迅速有效地開展管理和指導工作，扭轉(zhuǎn)了根據(jù)地政令混亂、財務混亂的狀況，有力地支援前線反圍剿斗爭。

（二）制訂統(tǒng)一會計制度

統(tǒng)一會計制度是統(tǒng)一財政的重要前提。為了明確會計機構(gòu)分工，強化會計機構(gòu)的權(quán)威，保障會計機構(gòu)的有效運作，促進會計人員的工作積極性，中央蘇區(qū)政府制定了比較完備的會計工作制度。

在中華蘇維埃共和國成立前，中國共產(chǎn)黨就注重規(guī)范會計工作來遏制貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。1931年9月13日，中央財政人民委員部在《目前各級財政部的中心工作》訓令中強調(diào)：“各級政府必須按照中央頒布的條例堅決執(zhí)行，不按照財政系統(tǒng)，依照財政手續(xù)，無論任何機關(guān)，都不準給一個錢。對于隨便提款及隨便付款都必須予以嚴厲處分，并令其立刻交割清楚。各級政府以后必須采用新式簿記，實行預算決算，并需每月審查帳目，對于下級存款必須隨時清查提取，隨時檢查貪污浪費。”[5]雖然各根據(jù)地一直處在激烈的戰(zhàn)爭中，但通過統(tǒng)一會計制度來穩(wěn)定金融、發(fā)展經(jīng)濟的努力一直都在進行。

1932年12月16日，鄧子恢簽署了中央財政人民委員部關(guān)于《統(tǒng)一會計制度》的第12號訓令，指出“財政人民委員部自成立以來，即頒布了財政統(tǒng)一的訓令，但一直到現(xiàn)在財政還未能徹底統(tǒng)一，這固然是因為各級政府與武裝部隊未能了解財政統(tǒng)一的意義，但會計制度沒有確定，國庫沒有建立，確是重要原因?！盵6]并指出了過去會計工作的五大缺點：一是收錢機關(guān)、管錢機關(guān)、用錢機關(guān)混在一起，沒有分開;二是各項收入與經(jīng)費沒有分開，沒有各成系統(tǒng);三是各項會計科目沒有一定名稱;四是簿記單據(jù)沒有—定格式;五是財政交代無一定手續(xù)，交卸者無清單無報告，接管者也不去根究點查，結(jié)果是公家損失。為此，訓令特別強調(diào)：“上述這些缺點，都證明會計制度不確立，要統(tǒng)一財政，防止財政舞弊是很難的，要徹底統(tǒng)一財政，要防止財政上一切舞弊行為，非有健全、科學的會計制度不行?！辈⑶以敿氄撌隽私ⅰ翱茖W的會計制度”的六個方面措施，特別要求收錢、管錢、領(lǐng)錢三個機關(guān)要各自職能分工，會計人員要政治過硬、認真負責。

為順利確立統(tǒng)一的會計制度，使會計制度徹底統(tǒng)一財政，財政人民委員部還將統(tǒng)一的《會計規(guī)則》《會計科目表》《預決算規(guī)則》《交代規(guī)則》，以及各種簿記單據(jù)等一同下發(fā)，要求各部門自1933年1月1日起各級會計即照此規(guī)定實行，以做到有法可依。為了在開始實行新的會計制度之前對舊帳做一個結(jié)束，中央財政人民委員部特于1932年12月24日印發(fā)了關(guān)于《整理舊帳手續(xù)》[7]的文件，對于整理舊賬、查漏補缺、明確責任主體、完善會計制度，均起到了重要的規(guī)范作用。經(jīng)過一系列會計法規(guī)的頒布并付諸實施，中央蘇區(qū)財政混亂的局面得以迅速扭轉(zhuǎn)，根據(jù)地的財政經(jīng)濟也有了很大發(fā)展，為中央紅軍連續(xù)取得四次反圍剿的勝利奠定了堅實的后勤保障。

（三）規(guī)范會計票據(jù)憑證

隨著蘇區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，根據(jù)地財政收入日漸多樣化，各地用于收款的票據(jù)也五花八門，這就容易導致腐敗現(xiàn)象及會計賬簿的錯誤。為徹底統(tǒng)一財政，防止貪污腐敗，1934 年1月13日，財政人民委員部于發(fā)布的《為統(tǒng)一財政收據(jù)防止舞弊》明確規(guī)定：“本部特將國家財政上各項歲入收據(jù)規(guī)定印發(fā)，并指定一定上級機關(guān)蓋印，交各級財政機關(guān)使用，從一九三四年二月十五日起，凡一切國家收入如稅款、租款、地主罰款、富農(nóng)捐款、沒收款、司法罰款國有山林拍賣款、礦產(chǎn)租金退還款、節(jié)省款等，不論一次交清或幾次交清者，都須用本部印發(fā)并經(jīng)一定上級機關(guān)蓋印之正式收據(jù)。”[8]這一措施，有利于規(guī)范會計人員的工作流程，對于從源頭上截斷貪污腐敗的苗頭，起到了明顯的作用。

除了規(guī)范會計記賬憑證，改革記賬方法也是會計工作改革的重要內(nèi)容。早期根據(jù)地會計主要參照傳統(tǒng)中式簿記所用方法，即用毛筆由右至左豎著書寫大寫的中文數(shù)字，這在戰(zhàn)爭年代攜帶不方便，準確性不夠，記賬、書寫、裝訂都很費事。1932年開始對記帳方法進行大膽改革，逐漸引用西式簿記的形式，采用鋼筆橫著填寫阿拉伯數(shù)字，這就提高了會計記賬的效率和準確性。會計票據(jù)憑證的規(guī)范，對于根據(jù)地會計工作的正規(guī)化，預防貪污腐敗，節(jié)約每一筆經(jīng)費，起到了重要的監(jiān)督作用。

1934年1月，在中華蘇維埃共和國第二次全國工農(nóng)代表大會上，毛澤東同志在《我們的經(jīng)濟政策》報告中指出：“節(jié)省每一個銅板為著戰(zhàn)爭和革命事業(yè)，為著我們的經(jīng)濟建設，是我們的會計制度的原則。”[9]在當時戰(zhàn)火紛飛的歷史條件下確立的一系列會計工作原則，至今仍被會計人員所借鑒和采用。

1934年10月，由于第五次反圍剿的失利，中共中央和中央紅軍離開中央蘇區(qū)開始長征，中華蘇維埃共和國中央政府在中央蘇區(qū)的會計制度建設也告一段落。雖然只有短短四年的探索，但中央蘇區(qū)會計機構(gòu)、會計制度、會計票據(jù)的統(tǒng)一，在一定程度上克服了根據(jù)地財政收支不明、家底不清的狀況，保障了蘇區(qū)社會經(jīng)濟的穩(wěn)定，有利于中央政府對財政的統(tǒng)一管理和支配。同時，中央蘇區(qū)對會計工作所進行的卓有成效的探索，也為新中國會計機構(gòu)和會計制度的建設以及反腐倡廉建設提供了寶貴的經(jīng)驗借鑒。

二、延安時期的會計工作

延安時期指的是1935年10月19日，中共中央率領(lǐng)中央紅軍長征到達陜北吳起鎮(zhèn)，到1948年3月23日，毛澤東、周恩來、任弼時等中共中央領(lǐng)導在陜北吳堡縣東渡黃河，迎接革命勝利的曙光這近13年時間。這一時期，可以分為中華蘇維埃共和國西北辦事處和邊區(qū)政府兩個階段。紅軍長征到達陜北后，一直處在國民黨軍隊的包圍中，從1935年10月至1937年9月，這一時期的會計工作延續(xù)了中央蘇區(qū)的傳統(tǒng)模式。1937年9月6日，陜甘寧邊區(qū)政府成立后，邊區(qū)成為了中華民國的一個地方行政區(qū)域。為了粉碎國民黨反動勢力以及日本侵略勢力的封鎖和進攻，中共中央采取了一些列促進會計工作和財政預決算的措施，穩(wěn)定了根據(jù)地的社會經(jīng)濟，使陜甘寧邊區(qū)成為了敵后抗日戰(zhàn)爭的政治指導中心和敵后抗日根據(jù)地的總后方。

（一）會計機構(gòu)建設

由于國民黨軍隊的嚴密封鎖，陜北根據(jù)地內(nèi)部經(jīng)濟壓力加大。為了迅速扭轉(zhuǎn)不利的局面，1935年12月，中共中央頒發(fā)《各級財政部組織綱要》，規(guī)定設立中央財政部和省、縣、區(qū)、市財政部。中央財政部設五個科，其中會計科，主管簿記帳單預計算及一切會計事宜;省、縣財政部設沒收征發(fā)科、稅務國產(chǎn)科、會計科。這就從實踐上恢復了長征一年來遭受嚴重破壞的會計機構(gòu)。

1937年9月，抗日民族統(tǒng)一戰(zhàn)線形成，陜甘寧邊區(qū)政府成立;10月，中央財政部改組為邊區(qū)財政廳，縣財務部改為財政科。當時邊區(qū)財政廳設統(tǒng)收、會計、審計、公產(chǎn)保管4個科。會計機構(gòu)從中央蘇區(qū)時期的會計處改為邊區(qū)政府時期的會計科，以適應國共合作時期政府機構(gòu)的調(diào)整。雖然會計工作機構(gòu)在不同時期有所變更，但各個部門都設有專職的會計人員。隨著會計機構(gòu)的逐步完善，各科室缺乏有經(jīng)驗會計人員的問題逐漸凸顯，為了培養(yǎng)懂經(jīng)濟管理的財會管理者，1937年先后在陜甘寧邊區(qū)設立會計訓練班。5月28日，陜甘寧邊區(qū)第一期會計人員訓練班開學，陳云講話勉勵學員努力學習。[10]會計訓練班基本上三個月為一期，大家一起學習，為邊區(qū)的會計機構(gòu)及時補充了大批優(yōu)秀會計工作者。

1940年后，隨著八路軍的發(fā)展壯大，敵人加大了對抗日根據(jù)地的封鎖和掃蕩，導致了邊區(qū)財政經(jīng)濟出現(xiàn)了嚴重的困難。為了改善生活、保障供給，中共中央一方面發(fā)動了大生產(chǎn)運動，另一方面嚴格地實行統(tǒng)一財政收支，建立預決算制度與會計審計制度，進一步防止財政上各自為政和貪污浪費現(xiàn)象。為加強審計，中央財政經(jīng)濟部建立了會計處和審計處，對陜甘寧邊區(qū)黨政軍的經(jīng)費支出進行審計。[11]這些措施的施行，使根據(jù)地實現(xiàn)了經(jīng)濟上的自給自足，打破了敵人的封鎖，積累了經(jīng)濟建設的經(jīng)驗，培養(yǎng)了一大批懂經(jīng)濟政策、有會計知識的建設人才。

在建立各級會計機構(gòu)的同時，為了推進邊區(qū)會計機構(gòu)的正規(guī)化，迅速地提高解放區(qū)廣大會計人員的理論水平和業(yè)務水平，1942年4月，陜甘寧邊區(qū)會計學會成立，積極開展會計理論和事務研究，同時開展業(yè)務培訓;1944年，延安中直機關(guān)召開會計干部會議，成立會計研究組，研究會計業(yè)務。會計培訓機構(gòu)和研究機構(gòu)的成立，促進了會計核算方法的進步，初步形成了會計科目、會計憑證、會計賬簿、會計報表相配套的完整的會計體系，健全了邊區(qū)會計工作制度，促進了會計人員的專業(yè)化和職業(yè)化。

（二）會計制度建設

在中央蘇區(qū)會計工作經(jīng)驗的基礎上，陜甘寧邊區(qū)形成了一套比較完整的以戰(zhàn)時供給制為特點的財務管理與會計核算體系，目的是動員一切力量，集中一切財力、物力保證前線戰(zhàn)爭需要。

為嚴肅會計紀律，1935年12月10日，中央財政部頒布了《財政部暫行會計出納規(guī)則》，對會計收款、支款、解款、帳簿、記帳及報告等項均作出詳細規(guī)定。要求各級財政部會計科，應具備現(xiàn)金收付蓋章簿一本，將收付數(shù)目隨時逐條登記，收入之款，應先由出納人員在該條數(shù)目字上蓋章，然后財政部長根據(jù)此簿簽發(fā)收據(jù)。[12]1936年6月，為完善會計手續(xù)，中央財政部頒布了《暫行會計條例》，對收支款程序、預算，計算、帳簿及登記、報告之編制均作出詳細規(guī)定。

1941年3月，陜甘寧邊區(qū)財政廳頒布了《會計工作細則》，對邊區(qū)會計制度作了進一步補充，促進了會計工作的有序進行。1944年中直機關(guān)頒發(fā)了《模范會計條例》，進一步明確了會計工作的職責范圍，要求會計人員必須“精通業(yè)務，并有所創(chuàng)造”。1945年修訂了中直機關(guān)《會計工作條例》，并作為評選模范工作者的條件。[13]1947年，中央軍委供給處制定《暫行會計制度》，規(guī)定了記賬本幣、會計科目應用、會計檔案保管期限、登記賬簿的技術(shù)要求、蓋章明確責任、會計報告日期與份數(shù)等十二條內(nèi)容。[14]1949年6月10日，隨著大西北各省的相繼解放，陜甘寧邊區(qū)政府財政廳發(fā)布了《陜甘寧邊區(qū)暫行會計規(guī)程（草案）》，以適應新解放區(qū)會計工作面臨的新問題。

總之，陜甘寧邊區(qū)各級會計機構(gòu)的正規(guī)化建設，適應了戰(zhàn)時邊區(qū)財務的特點，邊區(qū)政府在繁重的軍事斗爭和經(jīng)濟建設中，完善了會計機構(gòu)和會計制度，對于粉碎日偽軍的掃蕩和國民黨軍隊的封鎖及度過1941年前后的困難局面，促進革命戰(zhàn)爭的勝利和根據(jù)地財政經(jīng)濟的好轉(zhuǎn)都發(fā)揮了積極作用。

三、新中國成立前中共會計工作經(jīng)驗啟示

中國共產(chǎn)黨帶領(lǐng)中國人民，在28年的艱苦奮斗中，根據(jù)戰(zhàn)爭年代的實際情況，建立了適應戰(zhàn)時特點的會計機構(gòu)和會計制度，在戰(zhàn)火中積累的會計工作經(jīng)驗，對維護中央蘇區(qū)、邊區(qū)財經(jīng)紀律，克服財政困難，防止各種貪腐浪費行為等發(fā)揮了重要作用。這一時期，由于敵人的封鎖和進攻，中共中央和人民軍隊一直處在不停的征戰(zhàn)中，紅色政權(quán)的轉(zhuǎn)移、根據(jù)地的變動、斗爭對象的變化，都深刻地影響著會計機構(gòu)的變遷，為后人留下了很多值得深思的經(jīng)驗和啟示。

（一）及時建立會計機構(gòu)，有效地開展工作

政權(quán)的合法性及政權(quán)的穩(wěn)固，需要各級政權(quán)機構(gòu)的建立并有效地工作。在中國共產(chǎn)黨的堅強領(lǐng)導下，經(jīng)過四年的武裝斗爭，1931年11月成立了中華蘇維埃共和國臨時中央政府，下設財政部、會計處等各級政權(quán)機構(gòu)，目的是在與國民黨反動派的斗爭中，用合法的方式爭取人民的擁護，進而推翻反動政權(quán)，解救廣大窮苦百姓過上幸福的日子。

在革命早期，由于戰(zhàn)爭不斷，會計機構(gòu)無法建立，會計工作也很不規(guī)范，導致了根據(jù)地在財政經(jīng)濟方面處于混亂局面，直接影響了一線部隊的物資供給。隨著根據(jù)地的擴大和軍政人員的增加，特別是中央蘇區(qū)政府和邊區(qū)政府成立后，為鞏固根據(jù)地的經(jīng)濟建設，支援前方戰(zhàn)爭，中共中央和根據(jù)地政府結(jié)合根據(jù)地的實際情況，建立了自己的會計機構(gòu)和會計制度。雖然以后根據(jù)地會計機構(gòu)的名稱有所變化，會計機構(gòu)都一直處在有序的工作中，促進了根據(jù)地經(jīng)濟、軍事等工作的順利進行。同時，紅色政權(quán)通過有效的會計、貨幣、稅收等工作，贏得了人民的擁護，擴大了黨的影響力，為新中國會計機構(gòu)的建立提供了實踐經(jīng)驗。

（二）完善會計制度，遏制貪污腐敗

會計制度建設是紅色政權(quán)建設的重要組成部分，是實現(xiàn)財政統(tǒng)一的基礎，蘇區(qū)、邊區(qū)政權(quán)機構(gòu)的建立，需要有包括會計制度在內(nèi)的完善的法律制度來保障和監(jiān)督。革命根據(jù)地在初創(chuàng)時期，由于時刻處在敵人的分割包圍之中，導致了各自為戰(zhàn)，財務制度比較混亂，缺少有效監(jiān)督，這就不可避免地產(chǎn)生貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。根據(jù)地發(fā)展壯大后，各地蘇維埃政府均把會計制度建設放在了重要的位置，在建立各級會計主管機構(gòu)的同時，也在不斷完善會計工作制度，從而培養(yǎng)了大批廉潔奉公的財會人員，節(jié)約了寶貴的戰(zhàn)時物資，保障了革命戰(zhàn)爭的勝利進行。

會計制度統(tǒng)一是財稅管理統(tǒng)一的基礎，蘇區(qū)政府之所以能夠在困難的情況下統(tǒng)一財稅管理制度，統(tǒng)一會計制度是重要因素之一。會計數(shù)據(jù)準確是財稅收入及時、足額解繳的前提。會計制度的不斷完善，促使根據(jù)地各級政府收支分列，改變了原來收支相抵可能導致貪污浪費的現(xiàn)象，同時明確的會計科目能使各項收入名實之間對應關(guān)系清楚，也為統(tǒng)一稅制、厘清稅種提供了統(tǒng)一的簿記單據(jù)，能夠便于上級機關(guān)監(jiān)督檢查。[15]有鑒于此，中央蘇區(qū)財政人民委員部在成立后，立即頒布了《關(guān)于統(tǒng)一會計制度問題》的文件，明確指出：“要徹底統(tǒng)一財政，要防止財政上一切舞弊行為，非有健全的科學的會計制度不行?！盵16]為了嚴厲懲治貪污浪費，有效地遏制公職人員貪污腐敗現(xiàn)象的滋生，1933年12月15日，中央執(zhí)行委員會頒發(fā)了《關(guān)于懲治貪污浪費行為》的訓令，規(guī)定凡蘇維埃機關(guān)、國營企業(yè)及公共團體的工作人員利用自己的地位貪沒公款以圖私利者，貪污公款在500元以上處以死刑;貪污公款在300元以上500元以下者處于二年以上五年以下監(jiān)禁;貪污公款在100元以上300元以下處以半年以上二年以下監(jiān)禁;貪污公款在100元以下處以半年以下的強迫勞動。[17]法律制度的頒布，最重要的是有效實施，并嚴懲腐敗現(xiàn)象和犯罪行為。其中，“唐達仁”案就是其中著名的反腐案例。1933年12月，中央蘇區(qū)瑞金縣蘇維埃政府財政部會計科長唐達仁，侵吞公款大洋2000余元，最高法庭最后判決唐仁達死刑，沒收其財產(chǎn)。這一事件，對腐敗分子起到了震懾作用，對會計人員廉潔自律起到了很好的監(jiān)督作用，錘煉了黨政干部思想作風，純潔了蘇維埃政府干部隊伍。

（三）培養(yǎng)會計人才，加強隊伍建設

在革命戰(zhàn)爭年代，會計人員極度缺乏，當時的很多會計人員絕大多數(shù)是沒有經(jīng)過專業(yè)訓練的普通戰(zhàn)士，大都沒讀過幾年書。黨中央根據(jù)當時的現(xiàn)實情況，采取很多措施來提高會計人員的業(yè)務水平。一是讓老師帶徒弟，手把手教記賬、算賬、編表。二是舉辦會計培訓班，普及會計知識，培養(yǎng)會計人員。1937年5月，陜甘寧邊區(qū)會計人員訓練班開學;1942年，晉察冀邊區(qū)開辦了短期會計訓練班;1946年，成立晉察冀邊區(qū)工業(yè)交通學院，下設直屬會計班。三是成立學術(shù)性的會計學會。1942年4月，陜甘寧邊區(qū)會計學會成立;1944年，延安中直機關(guān)成立會計研究組;1945年6月，晉冀魯豫邊區(qū)會計學會在河北涉縣溫村成立。眾多會計培訓機構(gòu)的設立，培養(yǎng)了眾多會計人才，提高了他們的理論水平。四是在會計人員內(nèi)部開展交流總結(jié)會和會計業(yè)務競賽，相互幫助，取長補短，共同提高。

在提升會計人員業(yè)務技術(shù)水平的同時，根據(jù)地也非常重視加強會計人員的思政政治教育，以培養(yǎng)對黨高度忠誠的業(yè)務干部，使會計工作適應戰(zhàn)爭環(huán)境的需要。在戰(zhàn)爭硝煙中成長的會計工作者，對會計工作充滿了責任心。為保證帳簿記錄的安全，會計人員往往將帳簿置于如同子彈袋一樣的口袋中，當發(fā)生戰(zhàn)斗或需要轉(zhuǎn)移時，將其束在腰間，做到人在帳在，有效地防止丟失。并且常常是編制兩套會計帳表，分由兩人攜帶，倘若其中一份因攜帳者遇難而不幸丟失，也可據(jù)另一份重新建帳，以保證會計的連續(xù)性。[18]在當時艱苦的戰(zhàn)斗生活中，會計人員平時負責會計工作，戰(zhàn)時拿槍戰(zhàn)斗，人在帳在，人走帳隨。他們一絲不茍地記錄著每一筆賬目，為革命根據(jù)地的壯大作出了不可磨滅的貢獻。在戰(zhàn)斗中培養(yǎng)的這些會計人員，軍事斗爭豐富，經(jīng)濟管理內(nèi)行，為新中國財會事業(yè)的發(fā)展，儲備了大量的優(yōu)秀建設人才。

（四）堅持獨立自主，創(chuàng)新會計工作

在中華蘇維埃共和國時期，中共政權(quán)保持政治上的獨立，會計機構(gòu)和國民政府是平級的，稱為財政部、會計處?？谷諔?zhàn)爭期間，為了顧全抗日大局，中華蘇維埃共和國政府改為邊區(qū)政府，為國民政府領(lǐng)導下的特別行政區(qū)，會計機構(gòu)降格為財政廳會計科，以適應國共合作的需要。但在邊區(qū)內(nèi)部，依舊設立財政部會計處，以維持中國共產(chǎn)黨政權(quán)的獨立性。更重要的是，紅色根據(jù)地的會計工作，由中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導，不受國民政府的支配。另外，為了提高會計理論水平，根據(jù)地的會計工作者對傳統(tǒng)的會計制度、會計賬簿進行了較大的改進，形成了適應根據(jù)地發(fā)展的會計制度?？傊瑫嫻ぷ鞯莫毩⑿?，一方面緩解了根據(jù)地的財政壓力，促進了根據(jù)地的經(jīng)濟發(fā)展，壯大了根據(jù)地的綜合實力，為后來消滅日偽和國民黨反動勢力，提供了堅實的經(jīng)濟基礎;另一方面，也為新中國的會計機構(gòu)建設，積累了寶貴的工作經(jīng)驗。

四、結(jié)語

新中國成立前，中國共產(chǎn)黨在中央蘇區(qū)和陜甘寧邊區(qū)等根據(jù)地開展的卓有成效的會計工作實踐探索，帶有濃厚的戰(zhàn)時色彩和時代特征，符合根據(jù)地的實際需要，在戰(zhàn)爭中逐步得以完善并有所創(chuàng)新。在艱苦卓絕的戰(zhàn)斗歲月里，中國共產(chǎn)黨人以非凡的才智，探索了會計機構(gòu)的框架，制定了切實可行的會計制度，培養(yǎng)和鍛煉了一大批遵紀守法、又紅又專的會計人才，促進了會計工作的正規(guī)化、專業(yè)化建設，鞏固和發(fā)展了革命根據(jù)地的實力，有力地支援了人民革命戰(zhàn)爭，為新中國的會計事業(yè)奠定了良好的基礎。

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