劉勝

摘 要：2017年印發(fā)了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2017〕21號(hào)文件，要求各中小企業(yè)要遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、實(shí)質(zhì)重于形式以及成本效益等原則構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防控，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。本文從內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控活動(dòng)、內(nèi)控監(jiān)管以及內(nèi)控交流五個(gè)層面探索建立企業(yè)內(nèi)部控制體系，希望能為企業(yè)相關(guān)管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)? 內(nèi)部控制? 體系建設(shè)

一、改善內(nèi)控環(huán)境，創(chuàng)造良好的內(nèi)控條件

企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系的首要任務(wù)就是積極的改善內(nèi)部控制環(huán)境，這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要增強(qiáng)內(nèi)控認(rèn)知水平，從企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展角度出發(fā)部署和構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，從企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面搭建內(nèi)控組織框架，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)控職能機(jī)構(gòu)，建立健全內(nèi)控制度條例，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)控創(chuàng)造良好的前提基礎(chǔ)。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)需從以下兩個(gè)方面改善內(nèi)控環(huán)境。

（一）完成內(nèi)控體系頂層設(shè)計(jì)方案

企業(yè)要分階段、分層級(jí)、有規(guī)劃地建立內(nèi)控體系，第一階段自上而下細(xì)化內(nèi)控方案規(guī)劃，建立“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層-各部門(mén)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)主管-內(nèi)控執(zhí)行人員”三級(jí)內(nèi)控機(jī)制，在財(cái)力集中的前提下適當(dāng)下放財(cái)權(quán)，將權(quán)利下行，擴(kuò)大內(nèi)控人員的職能權(quán)限，建立決策、執(zhí)行以及監(jiān)管三權(quán)分立的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確各部門(mén)內(nèi)控責(zé)任分工，落實(shí)內(nèi)控責(zé)任目標(biāo)。第二階段企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行分析和跟蹤管控，要求各部門(mén)根據(jù)企業(yè)層面的內(nèi)控措施結(jié)合自身部門(mén)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定細(xì)化的內(nèi)控規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行，各部門(mén)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)本部門(mén)內(nèi)控執(zhí)行情況及其下屬人員內(nèi)控行為的合規(guī)性負(fù)責(zé)，要求企業(yè)全員要積極參與和配合內(nèi)控相關(guān)工作的開(kāi)展，在企業(yè)內(nèi)加強(qiáng)內(nèi)控宣傳教育，提高員工內(nèi)控意識(shí)。第三階段企業(yè)要對(duì)自身的內(nèi)控體系及內(nèi)控措施的實(shí)施效果進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)，根據(jù)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果督促各部門(mén)及時(shí)進(jìn)行整改和優(yōu)化，確保形成規(guī)范化、常態(tài)化的內(nèi)控持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。

（二）制定內(nèi)部控制制度條例

企業(yè)要制定系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制制度，制度要覆蓋企業(yè)全部的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)流程及崗位人員，明確各環(huán)節(jié)流程內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)及人員內(nèi)控職能權(quán)限，切實(shí)規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控工作行為。制度具體包括會(huì)計(jì)內(nèi)控制度、崗位責(zé)任分工制度、投融資管理制度、收支管控制度、風(fēng)險(xiǎn)管理制度、授權(quán)審批控制制度、業(yè)務(wù)流程控制制度、內(nèi)部監(jiān)管制度、固定資產(chǎn)內(nèi)控制度等，要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)針對(duì)各項(xiàng)內(nèi)控制度制定細(xì)化的準(zhǔn)則條例，確保制度的可操作性和有效性。

二、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，確保經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定有序

企業(yè)要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，改變傳統(tǒng)的以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀的經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的模式，全面梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)流程，找出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，借助該指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行客觀、合理的評(píng)估，根據(jù)該評(píng)估結(jié)果有針對(duì)性地制定內(nèi)控措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，最大程度上降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失。企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)地收集各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，一旦指標(biāo)數(shù)據(jù)達(dá)到某一限制標(biāo)準(zhǔn)，立即控制相關(guān)人員的系統(tǒng)操作權(quán)限，提醒相關(guān)部門(mén)及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，確保風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍之內(nèi)。針對(duì)一些常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，企業(yè)可編制《風(fēng)險(xiǎn)手冊(cè)》，手冊(cè)中詳細(xì)說(shuō)明各種風(fēng)險(xiǎn)情況下的應(yīng)急處置辦法，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)崗位人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，提升其風(fēng)險(xiǎn)控制能力，相應(yīng)的落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)責(zé)機(jī)制，以確保企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性、有序性。

三、規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)，實(shí)施多樣化的內(nèi)控方法

（一）加強(qiáng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)內(nèi)控

企業(yè)要從預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購(gòu)、項(xiàng)目以及合同等六個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)維度加強(qiáng)內(nèi)部管控約束。針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容制定規(guī)范的內(nèi)控程序，以預(yù)算業(yè)務(wù)為例進(jìn)行展開(kāi)說(shuō)明。企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算業(yè)務(wù)時(shí)，要嚴(yán)格按照“兩上兩下”的基本原則進(jìn)行預(yù)算編制，由企業(yè)各部門(mén)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其所承擔(dān)的工作職能編制初步預(yù)算計(jì)劃后，提交給上級(jí)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門(mén)主管進(jìn)行審核，各部門(mén)根據(jù)審核意見(jiàn)反饋再對(duì)該計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的預(yù)算計(jì)劃提交給財(cái)務(wù)部門(mén)，由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行匯總并據(jù)此編制企業(yè)的年度預(yù)算計(jì)劃，將年度預(yù)算計(jì)劃交由企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審批，審批通過(guò)后下發(fā)給企業(yè)各級(jí)部門(mén)，要求各部門(mén)嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行，在預(yù)算計(jì)劃范圍內(nèi)報(bào)銷(xiāo)開(kāi)支，不允許隨意調(diào)整和更改。

（二）改進(jìn)內(nèi)部控制方法

常見(jiàn)的內(nèi)控方法包括會(huì)計(jì)內(nèi)部控制、不相容崗位分離控制、單據(jù)控制、授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。以財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制為例進(jìn)行展開(kāi)說(shuō)明。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制可劃分為賬務(wù)處理控制和實(shí)物資產(chǎn)控制兩個(gè)方面的內(nèi)容。賬務(wù)處理控制主要指的是企業(yè)在處理現(xiàn)金收支賬務(wù)時(shí)，要嚴(yán)格遵循“收支兩條線(xiàn)”的基本原則，確保賬務(wù)處理程序的合規(guī)性，嚴(yán)禁貨幣資金的坐收坐支行為。要求各部門(mén)要在規(guī)定限額內(nèi)報(bào)銷(xiāo)支出費(fèi)用，同時(shí)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)票據(jù)憑證的審核力度，確保費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的合理性和準(zhǔn)確性。對(duì)于大額資金支出，要組織企業(yè)相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行集體討論決定，經(jīng)聯(lián)席審批后才允許支出大額資金。

四、健全監(jiān)管機(jī)制，保障監(jiān)管獨(dú)立和權(quán)威

企業(yè)要在其最高層領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)下設(shè)獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)管部門(mén)，建立“內(nèi)審監(jiān)管部門(mén)-各部門(mén)負(fù)責(zé)人-內(nèi)控執(zhí)行人員”三級(jí)審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，由審計(jì)監(jiān)管部門(mén)負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)管活動(dòng)，組織開(kāi)展日常審計(jì)和不定期專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，并配合好企業(yè)上級(jí)有關(guān)監(jiān)察單位的外部監(jiān)管工作，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)管約束。同時(shí)，企業(yè)要將監(jiān)管重心前移，從事后的財(cái)務(wù)核算型監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗念A(yù)算編制審核監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)管，事中的內(nèi)控措施執(zhí)行過(guò)程監(jiān)管、跟蹤分析控制監(jiān)管，以及事后的賬務(wù)核算監(jiān)管、績(jī)效考評(píng)反饋監(jiān)管等全過(guò)程的監(jiān)督管控模式，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控違規(guī)行為，避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。在確保監(jiān)管獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，企業(yè)也要強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制的權(quán)威性，建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，加大對(duì)內(nèi)控違規(guī)行為的懲戒力度，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控關(guān)鍵崗位人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，切實(shí)保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的規(guī)范、高效、有序開(kāi)展。

五、加強(qiáng)內(nèi)控交流，提升內(nèi)控效率和質(zhì)量

企業(yè)要從制度層面規(guī)定內(nèi)部各部門(mén)進(jìn)行內(nèi)控交流的時(shí)間及頻率，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部溝通與交流讓各部門(mén)能夠更加清晰地了解彼此內(nèi)控的工作需求，從而加強(qiáng)部門(mén)之間內(nèi)控的協(xié)作配合，充分發(fā)揮內(nèi)控體系的聯(lián)動(dòng)管控作用。企業(yè)可通過(guò)搭建一體化的業(yè)財(cái)管理平臺(tái)加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)接，促進(jìn)內(nèi)部信息的共享和傳遞，有效提升內(nèi)控效率和質(zhì)量。另外還能借助該系統(tǒng)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)管，通過(guò)合理分配和控制系統(tǒng)操作權(quán)限、嵌入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警程序等措施加強(qiáng)信息化流程管控，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控效果。

六、結(jié)束語(yǔ)

總之，企業(yè)要結(jié)合相關(guān)政策規(guī)定，加快構(gòu)建和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系框架，做好配套制度建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部控制流程，下放內(nèi)部控制權(quán)力，讓內(nèi)控真正發(fā)揮作用，切實(shí)提升企業(yè)的內(nèi)控效益，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》答記者問(wèn)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2017（15）：6-7.