周靜

摘 要：全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，在企業(yè)內(nèi)控中日益發(fā)揮其核心作用，它是以企業(yè)整體戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以面向全員、涉及全面全方位、全過程監(jiān)督控制為核心的一種綜合管理控制系統(tǒng)和策略工具。好的全面預(yù)算管理可以增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略管理能力，減少和規(guī)避企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)開源節(jié)流。然而由于思想意識(shí)上存在對(duì)預(yù)算管理的輕忽，企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制、制度體系不健全，大多數(shù)預(yù)算編制重視經(jīng)營(yíng)類指標(biāo)，忽視投資和資金指標(biāo)，存在很多問題。因此，企業(yè)要強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識(shí)，提高預(yù)算重視程度，加強(qiáng)制度體系建設(shè)，與信息化建設(shè)相結(jié)合，加強(qiáng)資金管理和投資預(yù)調(diào)查，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)管控預(yù)警，發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理? 問題? 措施

中圖分類號(hào)：F812.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）01（b）--02

1 企業(yè)全面預(yù)算管理概述

1.1 企業(yè)全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的工具之一，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，它是按照企業(yè)既定的短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)和遠(yuǎn)期發(fā)展目標(biāo)，通過具體的數(shù)據(jù)體現(xiàn)，層層分解數(shù)據(jù)并下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各部門，包括預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)和考核等內(nèi)容的指標(biāo)管理控制系統(tǒng)。全面預(yù)算管理通過資源的整合及隨機(jī)動(dòng)態(tài)管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程進(jìn)行管理控制，并對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，兼具執(zhí)行、控制、考評(píng)、激勵(lì)等諸多功能，綜合貫徹于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之中，將企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合在一個(gè)體系。

1.2 企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理就是要“全面”，全過程、全方位控制，要全員參與，全面覆蓋。全過程控制即對(duì)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中、事后控制一條線，編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核過程要完備，缺一不可;全方位控制是指全面預(yù)算管理的內(nèi)容，將公司所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都納入預(yù)算管理并協(xié)調(diào)統(tǒng)一;全員參與即要使能引起經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的所有人員均參與到預(yù)算管理過程中，要包括投資中心、利潤(rùn)中心、費(fèi)用中心、成本中心等所有單元的人員;全面覆蓋即所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、業(yè)務(wù)單元均納入預(yù)算管理，銷售、生產(chǎn)、采購、費(fèi)用報(bào)銷、薪資支出、納稅行為、企業(yè)文化建設(shè)、營(yíng)業(yè)外收支、黨團(tuán)建設(shè)等活動(dòng)都屬于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，采購、生產(chǎn)、銷售、管理、研發(fā)、計(jì)劃、投資、黨眾工團(tuán)等部門都屬于業(yè)務(wù)單元，預(yù)算管理要深入其中。

1.3 企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

第一，增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略管理能力。全面預(yù)算將企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)化，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)固化與量化，使戰(zhàn)略目標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部“落地分解，分階段實(shí)現(xiàn)”;預(yù)算的執(zhí)行與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)同進(jìn)行，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。通過預(yù)算監(jiān)控發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇，反映到?jīng)Q策管理層，幫助企業(yè)調(diào)整完善戰(zhàn)略規(guī)劃，增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。

第二，通過有效地監(jiān)控與考核，減少和規(guī)避企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，將其具體化、數(shù)字化，有計(jì)劃分階段實(shí)施;再將實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比和分析，通過對(duì)收支合理性與目標(biāo)的差異分析，進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，為經(jīng)營(yíng)者提供有效監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差并糾正，減少化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，合理分配整合使用企業(yè)資源，促進(jìn)企業(yè)開源節(jié)流。通過全面預(yù)算的編制、整合和平衡，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源，通過合理的資源配置統(tǒng)籌配比安排，協(xié)調(diào)整體與部門之間、各利益主體之間的目標(biāo)沖突，避免資源的浪費(fèi)和低效使用，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，達(dá)到開源節(jié)流、資源最優(yōu)配置使利用效率最大化。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

全面預(yù)算管理集計(jì)劃、組織、控制、協(xié)調(diào)等功能于一身，是企業(yè)不可或缺的管控工具，是戰(zhàn)略實(shí)施的基本形式。但在實(shí)際工作中，全面預(yù)算管理存在各種各樣的問題。

2.1 思想意識(shí)上存在對(duì)預(yù)算管理的忽視

企業(yè)管理層和員工在思想上對(duì)預(yù)算管理不理解、不認(rèn)同，認(rèn)識(shí)不到預(yù)算管理的重要性，沒有把全面預(yù)算管理提升到戰(zhàn)略決策的高度，缺乏科學(xué)先進(jìn)的預(yù)算思維理念。首先，很多員工認(rèn)為預(yù)算沒有用，做了預(yù)算準(zhǔn)不準(zhǔn)也無所謂，年中還可以調(diào)整;其次，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)說怎么做預(yù)算就怎么做，而且自身水平有限，不會(huì)做預(yù)算瞎做，或者把費(fèi)用預(yù)算做準(zhǔn)就可以了，其他的可以不管;再次，有的企業(yè)預(yù)算做得太過細(xì)化和具體，且沒有調(diào)節(jié)機(jī)制，不利于經(jīng)營(yíng)開展;最后，大多數(shù)員工認(rèn)為預(yù)算都是財(cái)務(wù)的事，和別的部門無關(guān)。這些都是預(yù)算編制和管理的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，在很大程度上制約了預(yù)算管理工作的實(shí)施或達(dá)不到預(yù)算管理的效果。

2.2 預(yù)算管理機(jī)制，制度體系不健全

在實(shí)際工作中，很多企業(yè)的預(yù)算管理較松散，沒有結(jié)合到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，沒有起到指導(dǎo)作用。具體體現(xiàn)有：第一，預(yù)算編制方式很大程度上采用權(quán)威式，上級(jí)主管部門或最高管理層直接下達(dá)目標(biāo)，如與基層或下級(jí)單位之間缺乏了解，有時(shí)候數(shù)據(jù)嚴(yán)重脫離實(shí)際;第二，財(cái)務(wù)不懂或不熟悉業(yè)務(wù)，無法正確判斷企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)及外部環(huán)境，閉門造車，做出來的預(yù)算偏離實(shí)際;第三，企業(yè)未建立系統(tǒng)、完善的預(yù)算組織體系與相關(guān)考核、監(jiān)督制度，預(yù)算沒有結(jié)合考評(píng)，超不超、準(zhǔn)不準(zhǔn)無所謂，缺乏激勵(lì)機(jī)制，不能與企業(yè)從業(yè)人員的切身利益結(jié)合在一起，導(dǎo)致人員沒有主動(dòng)性和積極性;第四，預(yù)算部門與業(yè)務(wù)、職能部門之間相互推諉、搶占資源配置，站在本部門立場(chǎng)去爭(zhēng)取對(duì)自己有用的預(yù)算指標(biāo)，推卸責(zé)任指標(biāo)，有時(shí)甚至?xí)l(fā)生不可調(diào)和的矛盾，造成企業(yè)預(yù)算整體性或執(zhí)行性不強(qiáng)，預(yù)算目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理流于形式無法發(fā)揮實(shí)際作用。

2.3 預(yù)算編制重視經(jīng)營(yíng)類指標(biāo)，忽視投資和資金類指標(biāo)

現(xiàn)實(shí)中，大部分企業(yè)只重視收入成本、期間費(fèi)用、人工薪酬、稅費(fèi)等利潤(rùn)表項(xiàng)目的編制，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表只是草草編制，不重視，缺乏真實(shí)準(zhǔn)確性，沒有參考價(jià)值。投資預(yù)算整體編制，缺乏前期投資可行性分析和未來利潤(rùn)預(yù)測(cè)，盲目樂觀。表面上看，預(yù)算經(jīng)營(yíng)類指標(biāo)可行性最大，但實(shí)質(zhì)上缺乏資金的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不能展開，投資也不能立刻見到效益。更多時(shí)候，再好的預(yù)算計(jì)劃缺了資金流，也會(huì)一事無成，而且如一時(shí)不慎，會(huì)因盲目投資、急速擴(kuò)張，導(dǎo)致資金流斷裂產(chǎn)生嚴(yán)重后果。

3 加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的有效措施

全面預(yù)算管理的有效實(shí)施是帶動(dòng)企業(yè)整體管理架構(gòu)的改革，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的關(guān)鍵。針對(duì)以上問題，本文試圖從以下幾點(diǎn)加以控制，以加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理，將預(yù)算落到實(shí)處，發(fā)揮其重要作用：

3.1 強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識(shí)，提高預(yù)算重視程度

全面預(yù)算是一把手工程，而非財(cái)務(wù)部的技術(shù)工作。首先，一把手要重視與率先垂范，這是前提，沒有這個(gè)前提，一切都是白搭。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)“全面”，要求全員參與，全過程控制，全方面覆蓋。如果領(lǐng)導(dǎo)都不重視，想要各部門人員積極配合，屬于妄想。其次，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，要讓員工思想上意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，主動(dòng)積極地參與到預(yù)算編制和執(zhí)行的過程中來，認(rèn)識(shí)到不編制想用的時(shí)候就沒有預(yù)算用。再次，考評(píng)與預(yù)算管理結(jié)合，期末進(jìn)行考核，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，充分調(diào)動(dòng)員工積極性，助力全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，在公司內(nèi)部宣傳全面預(yù)算管理工作，樹立全面預(yù)算管理意識(shí)，各部門參與預(yù)算工作，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，將企業(yè)文化與全面預(yù)算管理相結(jié)合。

3.2 加強(qiáng)制度體系建設(shè)，與信息化建設(shè)相結(jié)合

有效地實(shí)施全面預(yù)算管理，需要完善的制度、流程和組織機(jī)構(gòu)作支撐，并與管理信息系統(tǒng)相配合，科學(xué)合理地編制預(yù)算，讓全面預(yù)算管理可以順利實(shí)施。第一，加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度和流程建設(shè)。全面預(yù)算管理整合了業(yè)務(wù)、資金、信息、人才等各方面，需各部門協(xié)同配合作業(yè)，企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展階段，及時(shí)修訂和補(bǔ)充配套的管理制度及流程，保證預(yù)算執(zhí)行無偏差并達(dá)到預(yù)定效果。第二，充分利用現(xiàn)代信息化手段?？梢詫⑵髽I(yè)資金流、信息流、物流、審計(jì)流和內(nèi)部控制等信息數(shù)據(jù)集成，增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，為全面預(yù)算的編制、監(jiān)督與考評(píng)提供數(shù)據(jù)支撐。第三，要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督及健全考核機(jī)制。有效的監(jiān)督和考核機(jī)制可防范風(fēng)險(xiǎn)，提高員工工作積極性，使企業(yè)有效運(yùn)行有規(guī)可依，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.3 加強(qiáng)投資及現(xiàn)金流量預(yù)算表的編制，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)管控預(yù)警

現(xiàn)金流量預(yù)算表編制時(shí)，需全面謹(jǐn)慎預(yù)測(cè)收入支出類指標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)收入、股東增資等現(xiàn)金流入應(yīng)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，對(duì)付現(xiàn)成本、費(fèi)用支出、投資支出等列支明細(xì)，收支相抵后，可看出現(xiàn)金結(jié)余正負(fù)，如結(jié)余為負(fù)，則需倒算需融資資金及利息支出，必要時(shí)可按月度或季度進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)算編制，合理規(guī)劃，以保證最后現(xiàn)金結(jié)余滿足企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的正常運(yùn)行?，F(xiàn)金流量預(yù)算表，彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表中未體現(xiàn)的部分，分別從經(jīng)營(yíng)、投資和籌資三方面直觀體現(xiàn)資金收支，為企業(yè)管控資金提供直觀數(shù)據(jù)，可對(duì)企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的資金管控制度及投資管理制度，加強(qiáng)投資及現(xiàn)金流量預(yù)算表的編制，將全面預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)管控工具相結(jié)合。首先，要充分發(fā)揮預(yù)算的分配資源功能，合理安排資金，嚴(yán)格控制資金在投資、籌資及運(yùn)營(yíng)過程中的重大風(fēng)險(xiǎn)。特別是在現(xiàn)金流充裕時(shí)，更應(yīng)做好資金預(yù)算，避免盲目擴(kuò)張。其次，投資需謹(jǐn)慎，這是在股市中常說的一句話，用到企業(yè)管理中一樣通行，跟風(fēng)不可行，一定要做好事前立項(xiàng)調(diào)查和未來預(yù)測(cè)，并確保投資可控，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致。再次，制定合理的資金、債權(quán)、投資管理辦法及獎(jiǎng)懲制度，確保各項(xiàng)收入類資金的及時(shí)回籠及各項(xiàng)成本費(fèi)用的合理支出，隨時(shí)監(jiān)控資金、應(yīng)收、預(yù)付、庫存的變化。市場(chǎng)格局出現(xiàn)大的起落或政府政策出現(xiàn)重大變化時(shí)，要及時(shí)調(diào)整預(yù)算，確保降低風(fēng)險(xiǎn)，盡量避免或減少企業(yè)損失;最后，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門監(jiān)控、管控功能，確保資金統(tǒng)籌安排，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)在采購銷售、生產(chǎn)建設(shè)、投資等方面資金的合理需求，提高資金使用效率，降低資金成本。

4 結(jié)語

預(yù)算是一個(gè)公司財(cái)務(wù)管理的重要手段，管理者期望預(yù)算能成為合理配置資源、降本增效、績(jī)效考核的有效管理工具。全面預(yù)算管理則是集系統(tǒng)化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。它通過資金流、信息系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的有效整合，自上而下與自下而上橫向縱向平衡整合，分階段來實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。由此可見，做好全面預(yù)算管理，提高全面預(yù)算管理水平，搭建全面預(yù)算管理平臺(tái)是現(xiàn)在及今后企業(yè)管理的大方向，企業(yè)還需在實(shí)踐中不斷加以調(diào)整完善，使之更好地為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

夏寶暉，梁穎.我國企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及對(duì)策研究[J].財(cái)稅研究，2017（3）.

池國華，鄒威.關(guān)于全面預(yù)算管理的若干認(rèn)識(shí)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（1）.

馬麗君.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對(duì)策分析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2019（14）.

吳志偉.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對(duì)策探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019（4）.

路志剛.我國企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及完善對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界，2019（4）.