劉曉晨

摘要：信息技術(shù)的發(fā)展促使高校數(shù)據(jù)生產(chǎn)能力急劇擴(kuò)張，數(shù)據(jù)式審計(jì)模式以數(shù)據(jù)分析為核心，立足于全面審計(jì)，能夠整體把握被審計(jì)對(duì)象，高效發(fā)現(xiàn)問(wèn)題疑點(diǎn)，成為高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。本文分析了大數(shù)據(jù)環(huán)境下高校數(shù)據(jù)式審計(jì)的新特點(diǎn)以及在實(shí)踐中的問(wèn)題，進(jìn)而探討了通過(guò)多方面的創(chuàng)新變革實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計(jì)價(jià)值增值的路徑。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)? 數(shù)據(jù)式審計(jì)? 變革

隨著互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的發(fā)展，高校信息化水平不斷提高，高校審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，無(wú)論是審計(jì)思維還是審計(jì)技術(shù)，都將迎來(lái)變革。

一、大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)式審計(jì)概述

（一）大數(shù)據(jù)的影響

大數(shù)據(jù)是新一代信息技術(shù)快速發(fā)展的重要成果，呈現(xiàn)出4V（Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價(jià)值））的特點(diǎn)，其價(jià)值在于數(shù)據(jù)、技術(shù)和思維，通過(guò)對(duì)海量數(shù)據(jù)的深度分析，發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)精確預(yù)測(cè)，達(dá)到集成管理。受信息技術(shù)發(fā)展的影響，高校數(shù)據(jù)生產(chǎn)量和復(fù)雜度急劇增長(zhǎng)，逐漸呈現(xiàn)大數(shù)據(jù)特征，在此背景下，高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望值不斷提高，審計(jì)范圍越來(lái)越廣，數(shù)據(jù)信息量越來(lái)越大，對(duì)審計(jì)結(jié)果的要求越來(lái)越高，傳統(tǒng)審計(jì)模式已經(jīng)無(wú)法滿足審計(jì)廣度和深度雙重要求。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，由計(jì)算機(jī)代替人執(zhí)行必要的重復(fù)計(jì)算和分析性復(fù)核，能夠快速準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)深度挖掘和精準(zhǔn)落實(shí)，提升審計(jì)質(zhì)量和效率，成為高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

（二）數(shù)據(jù)式審計(jì)模式的含義和特點(diǎn)

數(shù)據(jù)式審計(jì)模式并不是一個(gè)新概念，學(xué)界認(rèn)為其最早于2005年由石愛(ài)中、孫儉于提出，定義為“以系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)電子數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證，來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方式?！逼渥畲筇攸c(diǎn)是擺脫傳統(tǒng)的電子帳套及其所反映的財(cái)務(wù)信息，深入信息系統(tǒng)底層數(shù)據(jù)庫(kù)，獲取更廣泛的有用信息。此后，數(shù)據(jù)式審計(jì)經(jīng)歷了構(gòu)建數(shù)據(jù)綜合分析系統(tǒng)，融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念等發(fā)展，并在大數(shù)據(jù)技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展中日漸強(qiáng)大，呈現(xiàn)一些新特點(diǎn)：

1.思維系統(tǒng)化。數(shù)據(jù)式審計(jì)立足于全面審計(jì)，審計(jì)人員利用數(shù)據(jù)分析方法對(duì)被審計(jì)對(duì)象的全體數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，具體核實(shí)，并進(jìn)行整體評(píng)估和預(yù)測(cè)，是由整體至部分再回歸整體的系統(tǒng)化審計(jì)思維。

2.信息集成化。傳統(tǒng)數(shù)據(jù)式審計(jì)主要基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)式審計(jì)通過(guò)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，將業(yè)務(wù)分析與財(cái)務(wù)分析相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)部門需匯集高校各相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)原始的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

3.方法智能化。數(shù)據(jù)式審計(jì)改變傳統(tǒng)審計(jì)依賴抽查、測(cè)試的方法，將核心方法轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)分析，將審計(jì)人員的思路具象化和數(shù)據(jù)化，有助于整體把握，突出重點(diǎn)，深入剖析，精確延伸。通過(guò)積累各類審計(jì)關(guān)注點(diǎn)和分析方法，逐步構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化分析模型，建立智能化方法體系。

4.應(yīng)用戰(zhàn)略化。數(shù)據(jù)式審計(jì)通過(guò)海量信息集成和強(qiáng)大分析功能，挖掘總結(jié)全局性、深層次問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)完善內(nèi)部控制，提升治理能力，輔助重大決策等具有戰(zhàn)略意義。

二、高校數(shù)據(jù)式審計(jì)面臨的問(wèn)題

（一）數(shù)據(jù)采集方面

一是數(shù)據(jù)采集不全面。目前高校審計(jì)部門基本能夠持續(xù)獲取財(cái)務(wù)系統(tǒng)底層數(shù)據(jù)，但對(duì)人事、學(xué)工、資產(chǎn)、科研等系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，以及會(huì)議紀(jì)要、內(nèi)部制度等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)獲取途徑仍不通暢。二是數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。高校現(xiàn)階段因各職能部門信息化建設(shè)程度不一，存在統(tǒng)計(jì)口徑不一致，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不合理，數(shù)據(jù)缺乏連續(xù)性、完整性、準(zhǔn)確性等問(wèn)題，直接影響審計(jì)質(zhì)量。

（二）數(shù)據(jù)分析方面

大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員雖然更加關(guān)注內(nèi)部控制，但總體上仍是在傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)思路上的發(fā)展深化，未能建立系統(tǒng)化審計(jì)思路，使得作為工具的數(shù)據(jù)分析技術(shù)無(wú)的放矢。再者，審計(jì)人員數(shù)據(jù)分析水平有限，缺乏運(yùn)用SLQ語(yǔ)句、數(shù)據(jù)庫(kù)分析技術(shù)等整合數(shù)據(jù)、轉(zhuǎn)化思路的能力，對(duì)數(shù)據(jù)的分析停留于表層，未能主動(dòng)挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值。

（三）數(shù)據(jù)安全方面

數(shù)據(jù)式審計(jì)將眾多信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集中到審計(jì)系統(tǒng)， 數(shù)據(jù)存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)大幅增加。目前大部分高校未針對(duì)審計(jì)信息化建立完善的安全防護(hù)體系和電子數(shù)據(jù)管理制度，審計(jì)人員對(duì)涉密、敏感信息等缺乏識(shí)別能力，系統(tǒng)設(shè)計(jì)漏洞、權(quán)限設(shè)置不當(dāng)?shù)染赡軐?dǎo)致數(shù)據(jù)的篡改、竊取等風(fēng)險(xiǎn)。

（四）平臺(tái)支持方面

因人力財(cái)力限制，大部分高校采取分步實(shí)施的方案開(kāi)展審計(jì)信息化建設(shè)，系統(tǒng)各模塊的整合力度不夠，審計(jì)作業(yè)管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析軟件相互獨(dú)立，不能將數(shù)據(jù)分析結(jié)果直接作為審計(jì)證據(jù)存儲(chǔ)和使用，致使信息化建設(shè)與數(shù)據(jù)式審計(jì)脫節(jié)，存在為信息化而信息化的“被動(dòng)跟風(fēng)”態(tài)勢(shì)，影響數(shù)據(jù)式審計(jì)的深入開(kāi)展。

（五）成果運(yùn)用方面

目前，高校缺乏對(duì)審計(jì)對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的深入分析加工，未對(duì)全局性、普遍性問(wèn)題進(jìn)行綜合提取，大部分高校停留在被動(dòng)要求被審計(jì)單位整改上，數(shù)據(jù)式審計(jì)的趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析等未得到有效運(yùn)用，無(wú)法充分展現(xiàn)分析能力優(yōu)勢(shì)，為學(xué)校提供增值服務(wù)的作用不明顯。

三、通過(guò)創(chuàng)新變革實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計(jì)增值的路徑

在審計(jì)全覆蓋的要求下，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)審計(jì)逐步向內(nèi)控審計(jì)、效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等領(lǐng)域擴(kuò)展，數(shù)據(jù)式審計(jì)需要緊跟高校信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)以下創(chuàng)新變革：

（一）從數(shù)據(jù)收集向信息協(xié)同整合轉(zhuǎn)變

1.以組織協(xié)調(diào)為保障，推動(dòng)建立審計(jì)數(shù)據(jù)管理中心。從頂層設(shè)計(jì)入手，打通渠道，定期采集審計(jì)分析模型所需的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清洗等預(yù)處理，建立對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)，逐步將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)納入平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)多渠道信息的整合，改善零散獲取數(shù)據(jù)不完整、不連續(xù)的問(wèn)題，為數(shù)據(jù)分析打好基礎(chǔ)。

2.從制度建設(shè)入手。建立電子數(shù)據(jù)管理使用辦法和信息化操作規(guī)程，加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全培訓(xùn)，合理設(shè)定審批權(quán)限，對(duì)數(shù)據(jù)采集、傳輸、清理、轉(zhuǎn)換、分析、備份和銷毀進(jìn)行嚴(yán)格管理，聯(lián)合信息化部門對(duì)數(shù)據(jù)運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范，為數(shù)據(jù)安全提供制度約束和體系保障。

（二）從輔助分析查證向全面提升管理服務(wù)轉(zhuǎn)變

1.審計(jì)思維從局部轉(zhuǎn)向整體。數(shù)據(jù)式審計(jì)模式下，以往由于時(shí)間人力原因無(wú)法對(duì)全體要素進(jìn)行測(cè)試的限制已不存在，技術(shù)上從抽樣到全量的轉(zhuǎn)變促使審計(jì)人員視角從局部看向整體，不再局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合規(guī)性，而是從內(nèi)控和治理入手，從“經(jīng)驗(yàn)依賴”向“數(shù)據(jù)依據(jù)”轉(zhuǎn)變。

2.從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)技術(shù)為預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)奠定了基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)式審計(jì)應(yīng)通過(guò)總體分析、多維關(guān)聯(lián)分析、趨勢(shì)分析等識(shí)別重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的常見(jiàn)問(wèn)題通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)模型實(shí)行重點(diǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)控和異常報(bào)告，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)由“震后救援”向“震前預(yù)報(bào)”轉(zhuǎn)變。

3.審計(jì)人員從單一知識(shí)結(jié)構(gòu)向復(fù)合型轉(zhuǎn)變。數(shù)據(jù)式審計(jì)依賴于審計(jì)人員的思路和專業(yè)判斷，雖然高校審計(jì)人員以財(cái)經(jīng)類專業(yè)為主的知識(shí)結(jié)構(gòu)已不能滿足數(shù)據(jù)分析需要，但單純引進(jìn)信息技術(shù)專業(yè)人員并不能提高應(yīng)用效果。高校應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)骨干培訓(xùn)，提高其計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)庫(kù)分析應(yīng)用能力，培養(yǎng)復(fù)合型人才，構(gòu)建多層次的數(shù)據(jù)式審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

（三）從分散的審計(jì)信息化系統(tǒng)向綜合的數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)轉(zhuǎn)變

針對(duì)大部分高校審計(jì)信息化建設(shè)與數(shù)據(jù)式審計(jì)脫節(jié)問(wèn)題，建議逐步整合現(xiàn)有審計(jì)系統(tǒng)和軟件，建立集審計(jì)管理系統(tǒng)、在線作業(yè)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)為一體的綜合性審計(jì)平臺(tái)。審計(jì)管理系統(tǒng)、在線作業(yè)系統(tǒng)對(duì)從審前準(zhǔn)備、計(jì)劃到審計(jì)結(jié)果利用、歸檔等實(shí)行全過(guò)程信息化管理，將審計(jì)人員和各被審計(jì)單位均納入平臺(tái);數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)搭建了集數(shù)據(jù)歸集處理、挖掘分析等功能的綜合作業(yè)平臺(tái)，能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)語(yǔ)言將審計(jì)人員的思路轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)動(dòng)作，且分析結(jié)果能夠靈活提取運(yùn)用;決策支持系統(tǒng)提供多維度匯總查詢、趨勢(shì)分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等，通過(guò)可視化方式直觀呈現(xiàn)審計(jì)成果。

（四）從單一審計(jì)報(bào)告向綜合成果運(yùn)用轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)部門應(yīng)進(jìn)一步提高站位，建立整體思維，改變以出具審計(jì)報(bào)告為終點(diǎn)，以揭示審計(jì)問(wèn)題為目的思路，利用數(shù)據(jù)式審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)成果多層次開(kāi)發(fā)，做實(shí)審計(jì)“后半篇文章”。動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，構(gòu)建整改及佐證材料跟蹤管理數(shù)據(jù)庫(kù)，分析屢審屢犯的問(wèn)題，提取全局性、普遍性問(wèn)題，挖掘風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，生成風(fēng)險(xiǎn)提示清單，為高校改善管理提供依據(jù)。此外，審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目歷史開(kāi)展情況，在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案的制定上統(tǒng)籌運(yùn)用審計(jì)成果，合理分配審計(jì)資源，進(jìn)一步提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。

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作者單位：山東大學(xué)審計(jì)處