文| 劉 雪

研究背景

隨著企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的不斷改革，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系意義重大。健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系不僅可以完善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，同時(shí)也可以推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，強(qiáng)化企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。另外，現(xiàn)階段企業(yè)構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控體系還能有效抵御經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)的安全性和完整性。因此，企業(yè)管理者應(yīng)該提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的認(rèn)識(shí)，積極探索優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的策略，以此保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系面臨的問(wèn)題

缺乏有效的內(nèi)控環(huán)境，內(nèi)控體系不完善

一方面，企業(yè)缺乏有效的內(nèi)控環(huán)境。究其原因，主要是因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)管理者片面理解內(nèi)控環(huán)境的作用，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，使得經(jīng)營(yíng)管理的絕大部分精力和資金都集中于短期項(xiàng)目，這樣的決策模式容易忽略內(nèi)控環(huán)境的創(chuàng)設(shè)過(guò)程。另一方面，企業(yè)內(nèi)控體系不完善。顯而易見(jiàn)，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系需要與其他部門和結(jié)構(gòu)進(jìn)行協(xié)作，如果沒(méi)有內(nèi)控體系作為支撐，那么財(cái)務(wù)內(nèi)控工作就會(huì)陷入兩難境地，不僅難以發(fā)揮相關(guān)制約機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的作用，同時(shí)也會(huì)使得財(cái)務(wù)管理工作浮于表面，難以產(chǎn)生實(shí)際效用。

財(cái)務(wù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不明顯，缺乏有效監(jiān)督

就當(dāng)前來(lái)看，很多企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在設(shè)計(jì)時(shí)就缺乏獨(dú)立性的思考，甚至沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和部門。同時(shí)，有些企業(yè)的內(nèi)審人員往往太過(guò)注重財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)表，使得相關(guān)人員在審核和評(píng)估決策內(nèi)容和效果時(shí)，容易出現(xiàn)斷層的現(xiàn)象，不僅不能提升內(nèi)部審計(jì)的地位，同時(shí)也失去了監(jiān)督的效果。同時(shí)，由于監(jiān)督機(jī)構(gòu)的缺乏，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的執(zhí)行效果，不利于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的貫徹和落實(shí)。另外，有些企業(yè)由于權(quán)力過(guò)度集中，也導(dǎo)致了監(jiān)督機(jī)制的效果缺失。在面臨重大決策時(shí)往往由最高領(lǐng)導(dǎo)人獨(dú)立決策，并沒(méi)有通過(guò)其他相關(guān)人員的討論和參與，使得人治化現(xiàn)象較為普遍，也降低了監(jiān)督的效果，也不利于財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)行。

會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)變動(dòng)性大，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)分析

一方面，從實(shí)際工作開(kāi)展的角度來(lái)看，有些企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員并不重視會(huì)計(jì)核算的相關(guān)原則，工作中的隨意性和主觀性較大，不利于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開(kāi)展，間接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的不穩(wěn)定性。另一方面，由于時(shí)代的發(fā)展和新興科技的引入，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)不夠全面，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)分析過(guò)程。在有些企業(yè)，很多財(cái)務(wù)人員都普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)核算應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門的全面工作，只要保障會(huì)計(jì)核算的效果，就不會(huì)產(chǎn)生其他的不良影響。還有些企業(yè)則認(rèn)為財(cái)務(wù)部門包羅萬(wàn)象，只要是具有財(cái)務(wù)性質(zhì)的工作內(nèi)容都應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門來(lái)完成，使得實(shí)際工作推進(jìn)中出現(xiàn)不必要的混亂局面。

缺乏對(duì)內(nèi)控體系的認(rèn)識(shí)，專業(yè)人才匱乏

顯而易見(jiàn)，當(dāng)前還有很多企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系存在一些問(wèn)題。究其原因，一方面是以高層管理者為代表的管理隊(duì)伍缺乏對(duì)內(nèi)控體系的正確認(rèn)識(shí)，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控工作效率低下。另一方面則是因?yàn)楫?dāng)前很多普遍缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的專業(yè)人才，工作效率和效果不高。人才的匱乏制約了企業(yè)的發(fā)展，也影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的效果。長(zhǎng)期以往，企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制必然會(huì)出現(xiàn)混亂，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

科學(xué)構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建議

創(chuàng)設(shè)內(nèi)控環(huán)境，健全內(nèi)控體系

構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，應(yīng)該從創(chuàng)設(shè)內(nèi)控環(huán)境入手，健全內(nèi)控體系。一方面，企業(yè)應(yīng)該改善當(dāng)前的內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)管理者應(yīng)該積極引入國(guó)內(nèi)外有關(guān)內(nèi)控工作方面的先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)，提升自身素質(zhì)，積極發(fā)揮管理者在推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中的示范作用，消除不良風(fēng)氣，加大對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)方面的投入，為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的貫徹和推進(jìn)奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，管理者還應(yīng)該注重創(chuàng)新意識(shí)的培養(yǎng)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境。另一方面，企業(yè)應(yīng)該建立和健全內(nèi)控體系。從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度考慮，建立和健全內(nèi)控體系，是保障企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的重要前提。具體來(lái)說(shuō)，一是要完善會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，注重財(cái)務(wù)報(bào)表、憑證的真實(shí)性和可靠性；二是要提升財(cái)務(wù)信息收集、整理和分析的效果，保障決策的效果；三是要從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度加強(qiáng)對(duì)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、投資項(xiàng)目以及各項(xiàng)決策的監(jiān)督效果，提升管理的有效性。

突出內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，健全監(jiān)督機(jī)構(gòu)

一方面，企業(yè)應(yīng)該突出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。審計(jì)部門的設(shè)立，考慮到其監(jiān)督功能，應(yīng)該將其獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門之外單獨(dú)設(shè)置。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該重新梳理企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的各項(xiàng)流程，做好科學(xué)合理的分工與協(xié)作，明確財(cái)務(wù)核算機(jī)制的工作內(nèi)容和職責(zé)范圍，借助職位分析重新確定不同崗位上的不同權(quán)限，讓廣大員工在推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作時(shí)，形成相互之間的監(jiān)督，以流程強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。

另一方面，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或部門，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行全方位、多角度的即時(shí)監(jiān)督。具體而言，一是企業(yè)應(yīng)該形成常規(guī)性的監(jiān)督制度，并通過(guò)其他相關(guān)工作進(jìn)行推進(jìn)，特別是績(jī)效考核工作應(yīng)該與監(jiān)督機(jī)構(gòu)或部門進(jìn)行配合，將現(xiàn)場(chǎng)管理和監(jiān)督的效果發(fā)揮到最大化，積極調(diào)取第一手財(cái)務(wù)資料和信息，保障財(cái)務(wù)內(nèi)控工作數(shù)據(jù)和信息的可靠性和真實(shí)性。二是企業(yè)可以通過(guò)應(yīng)用輪崗制度強(qiáng)化監(jiān)督功能。有效的輪崗制度可以避免特定崗位和人員可能存在的徇私枉法行為，也可以打破“串通作案”的可能性。采用輪崗制度，不僅可以有效規(guī)避上述違法違規(guī)事件的出現(xiàn)，還可以通過(guò)輪崗提升相關(guān)人員的綜合素質(zhì)和技能，為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的推進(jìn)培養(yǎng)人才。

強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析過(guò)程，突出會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的嚴(yán)謹(jǐn)性

財(cái)務(wù)分析過(guò)程是體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作有效性的重要階段，為了強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的有效性，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析過(guò)程，突出會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的嚴(yán)謹(jǐn)性。一方面，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)內(nèi)控工作開(kāi)展過(guò)程中可能存在的混亂局面以及相關(guān)問(wèn)題制定有效的解決措施。強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析過(guò)程，實(shí)際上就是將企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息收集、整理以及分析的過(guò)程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，既要體現(xiàn)財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)的有效性、完整性和可靠性，同時(shí)也要發(fā)揮其為決策提供依據(jù)的核心功能。強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析過(guò)程，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息的處理上，相關(guān)人員應(yīng)該積極應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，借助管理信息系統(tǒng)，對(duì)歷史數(shù)據(jù)和當(dāng)前數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向和縱向比較，提高信息的專業(yè)性和準(zhǔn)確性。另一方面，企業(yè)還應(yīng)該從會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)入手，通過(guò)制定財(cái)務(wù)管理手冊(cè)等方式提升核算工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。一是企業(yè)應(yīng)該保障會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)施流程的專業(yè)性，除了要符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各項(xiàng)規(guī)章制度，還應(yīng)該遵守會(huì)計(jì)核算相關(guān)原則；二是企業(yè)應(yīng)該降低會(huì)計(jì)核算過(guò)程的人為干擾，避免出現(xiàn)個(gè)人主觀性和隨意性造成的消極影響，提升會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的合規(guī)性和嚴(yán)肅性。

重視財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和開(kāi)發(fā)機(jī)制，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的專業(yè)性

專業(yè)人才始終是制約企業(yè)發(fā)展的核心要素。企業(yè)要構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，應(yīng)該重視財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和開(kāi)發(fā)機(jī)制，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的專業(yè)性。一方面，企業(yè)應(yīng)該注重管理者的培訓(xùn)和教育，提升管理者對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)，通過(guò)定期化的培訓(xùn)機(jī)制和考核制度對(duì)管理者的素質(zhì)和技能進(jìn)行監(jiān)督。

另一方面，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作人員的道德教育和專業(yè)教育，強(qiáng)化其職業(yè)道德素養(yǎng)，提升其專業(yè)知識(shí)和技能。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來(lái)看，企業(yè)還應(yīng)該定期對(duì)在崗人員進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn)，不斷提升其專業(yè)素養(yǎng)和技能，保障專業(yè)人才能夠適應(yīng)當(dāng)前急劇變化的環(huán)境和市場(chǎng)。

結(jié)論與展望

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系是企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的重要構(gòu)成部分，沒(méi)有系統(tǒng)、全面的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系作為支撐，企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和常規(guī)運(yùn)作都會(huì)面臨問(wèn)題。因此，在當(dāng)前的新形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)該正確看待財(cái)務(wù)內(nèi)控體系中存在的問(wèn)題和不足，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)和技能的培訓(xùn)，提升企業(yè)各級(jí)管理者和所有員工對(duì)內(nèi)控體系的認(rèn)識(shí)，以制度為保障，以人才為驅(qū)動(dòng)，逐步優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。