張春麗

一、引言

內(nèi)部控制是通過流程實現(xiàn)制衡，為實現(xiàn)有效防范風(fēng)險提供合理保證的過程。內(nèi)控之形是流程，之神是制衡，目標(biāo)是風(fēng)險防控。通過干預(yù)目標(biāo)的實現(xiàn)，制定制度，實施措施和執(zhí)行程序來對單位的經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。

我國公立醫(yī)院普遍重醫(yī)療輕管理，大多數(shù)公立醫(yī)院都沒有行之有效的內(nèi)控體系，更缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。醫(yī)院的內(nèi)控建設(shè)已箭在弦上。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視度不高

公立醫(yī)院有些管理者沒有認(rèn)識到內(nèi)控的重要性，一味追求醫(yī)療的發(fā)展，嚴(yán)重影響了內(nèi)控的發(fā)展與實施，進(jìn)而難以全面提升經(jīng)營效率。往往認(rèn)為內(nèi)控只是財務(wù)人員應(yīng)該了解和落實的，醫(yī)院的某些科室甚至對內(nèi)控的內(nèi)涵知之甚少。內(nèi)控機(jī)制的落實效果不好，造成醫(yī)院在生產(chǎn)經(jīng)營過程，相關(guān)的決策及制度策略未得到貫徹執(zhí)行，制約到醫(yī)院財務(wù)管理效率的提高，影響了醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）忽視醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險

在醫(yī)院的運營過程中，因權(quán)責(zé)分工不明確產(chǎn)生了很多問題。相關(guān)工作者的責(zé)任心淡薄。財會危機(jī)預(yù)防策略不當(dāng)，當(dāng)產(chǎn)生問題和不足時僅能采用事后補救策略，阻礙成本管理效果的提高。再加之監(jiān)督制度缺失，很難有效預(yù)防風(fēng)險，影響醫(yī)院成本管理質(zhì)量的提升。

（三）醫(yī)院未將內(nèi)控流程化，制度化

目前我國公立醫(yī)院大部分沒有內(nèi)控體系，即使某些醫(yī)院已有內(nèi)控體系，但是內(nèi)控體系不完善，更沒有發(fā)揮過實質(zhì)性的作用。醫(yī)院的內(nèi)部控制不能遵循相關(guān)制度，各項活動隨意性很大，如果不制定科學(xué)的業(yè)務(wù)制度將會影響醫(yī)院的良好發(fā)展。

（四）部門科室之間無法有效溝通

公立醫(yī)院內(nèi)控信息公開度較低，數(shù)據(jù)與信息的保密，造成各崗位工作人員無法認(rèn)識到內(nèi)控的重要性。同時各科室工作人員也認(rèn)為內(nèi)控是管理層需要了解和實施的。不同科室之間也不共享信息，對內(nèi)控決策的有效性和科學(xué)性造成了不良的影響，制約了公立醫(yī)院內(nèi)控的發(fā)展。

三、醫(yī)院優(yōu)化內(nèi)部控制體系的策略

（一）培育和增強(qiáng)了內(nèi)控意識

組織多種方式的學(xué)習(xí)討論會，同時部門領(lǐng)導(dǎo)和科室主任以及相關(guān)人員要積極主動學(xué)習(xí)內(nèi)部制度。成立以一把手為領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控工作小組。建立HRP系統(tǒng)，落地內(nèi)控管理規(guī)范，特別是耗材管理的SPD系統(tǒng)規(guī)范了高值耗材的內(nèi)控管理程序。優(yōu)化了內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。梳理了重大事項議事決策制度，明確了集體和個人決策范圍和權(quán)限。將責(zé)任落實到事、到人。拒絕推諉，提高工作效率。

（二）構(gòu)建全成本核算體系，完善風(fēng)控預(yù)算制度

（1）運行成本居高不下是每個公立醫(yī)院所面臨的管理難題，尤其針對我院這種大型三甲醫(yī)院而言，成本控制更是醫(yī)院內(nèi)控、精細(xì)化管理的核心所在。HRP系統(tǒng)協(xié)助醫(yī)院構(gòu)建了從醫(yī)院成本、科室成本、診次成本、床日成本、項目成本到DRG病種成本的全成本管理體系，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行算一筆明白賬，理清醫(yī)院、科室、項目、病種成本結(jié)構(gòu)情況，找到成本控制點，有效服務(wù)于醫(yī)院成本控制策略，并為政府醫(yī)療服務(wù)價格政策提供數(shù)據(jù)支撐。一體化HRP系統(tǒng)的構(gòu)建，實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)與業(yè)務(wù)的深度整合，將整個醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行鏈條融為一體，充分滿足財務(wù)對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行過程進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督和分析的需要，進(jìn)一步提高財務(wù)核算效率，將財務(wù)人員解放出來更多參與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程控制中去，全面參與醫(yī)院業(yè)務(wù)運營，實現(xiàn)從傳統(tǒng)記錄、核算型到戰(zhàn)略型的財務(wù)管理職能轉(zhuǎn)變，提高了醫(yī)院戰(zhàn)略決策的正確性、經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性、預(yù)算控制的合理性和業(yè)務(wù)管理的一致性。

（2）一是內(nèi)控體系建設(shè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險評估，編寫風(fēng)險清單，使內(nèi)控制度的設(shè)計體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向。二是建立專門的、經(jīng)?；娘L(fēng)險管理制度，對風(fēng)險實行動態(tài)管理。

同時預(yù)算作為戰(zhàn)略管理工具統(tǒng)籌資源投放策略，構(gòu)建全面預(yù)算信息化管理體系，實現(xiàn)“全方位、全過程、全員”的預(yù)算管理，即涵蓋收入、支出、項目、采購及資本性支出的全方位預(yù)算管理，覆蓋預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整、執(zhí)行分析的全過程預(yù)算管理，包括醫(yī)院級、歸口管理級、業(yè)務(wù)科室級的全員預(yù)算管理，做到預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用。

對預(yù)算管理的資金支出實時控制機(jī)制：（1）針對采購及資本性支出：主要是藥品、材料以及資產(chǎn)設(shè)備采購。業(yè)務(wù)發(fā)生時系統(tǒng)自動判斷是否在預(yù)算范圍內(nèi)，采購訂單審核必須關(guān)聯(lián)預(yù)算、合同;（2）針對成本費用性支出：主要是日常經(jīng)費支出、科研經(jīng)費、專項資金等，醫(yī)院對此類資金支出業(yè)務(wù)采取嚴(yán)格預(yù)算控制的方式，即超預(yù)算不允許發(fā)生、如需發(fā)生必須走預(yù)算調(diào)整流程。各級預(yù)算責(zé)任主體通過系統(tǒng)可實時查看預(yù)算執(zhí)行情況、可用額度，借款/報銷行為通過信息系統(tǒng)填制單據(jù)并自動接受預(yù)算剛性控制，超預(yù)算無法填制單據(jù)。

（三）應(yīng)再造醫(yī)院內(nèi)控業(yè)務(wù)的控制流程

重視“集體決策”流程。首先是根據(jù)醫(yī)院三重一大集體決策制度，明確集體決策機(jī)構(gòu)（黨委會、院長辦公會）決策的邊界和范圍，規(guī)范集體決策流程。明確個人決策中院長、分管院長、部門負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)審批和財務(wù)審批的范圍和權(quán)限，規(guī)范審批流程。根據(jù)需要，在重大項目、重大采購等控制流程中，適當(dāng)增加一些咨詢性、參謀性、評審性的流程，確保領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性。強(qiáng)化審批權(quán)的業(yè)務(wù)審核和財務(wù)審核程序，提升審核的質(zhì)量和效果。在流程再造中強(qiáng)化部門間的協(xié)調(diào)性。健全醫(yī)院單位層面和業(yè)務(wù)活動層面的內(nèi)控制度和流程。比如在收支業(yè)務(wù)基本制度中明確收入管理、支出程序管理、資金支付管理、票據(jù)管理、銀行賬戶管理、收入及支出分析管理、會計檔案管理等環(huán)節(jié)，另外，通過二級制度進(jìn)一步細(xì)化具體操作，體現(xiàn)醫(yī)院業(yè)務(wù)特色，在收支業(yè)務(wù)基本制度下，制定出入院管理制度、科主任基金管理實施辦法、醫(yī)療服務(wù)價格管理實施辦法、醫(yī)藥收費復(fù)核實施辦法、醫(yī)療服務(wù)收費投訴處理實施辦法、收費管理責(zé)任追究制度、藥品價格調(diào)整管理規(guī)定、新增醫(yī)療服務(wù)項目價格管理辦法、科研經(jīng)費管理辦法、科技活動獎勵辦法、研究生津貼發(fā)放規(guī)定、進(jìn)修醫(yī)師收費規(guī)定、來院進(jìn)修人員進(jìn)修費用減免管理規(guī)定、科技經(jīng)費的管理暫行辦法等具體的二級制度和流程。

（四）加強(qiáng)醫(yī)院的信息化建設(shè)

（1）利用信息化管理：基于預(yù)算管理的資金支出實時控制機(jī)制，針對采購及資本性支出：主要是藥品、材料以及資產(chǎn)設(shè)備采購。業(yè)務(wù)發(fā)生時系統(tǒng)自動判斷是否在預(yù)算范圍內(nèi)，采購訂單審核必須關(guān)聯(lián)預(yù)算、合同。針對成本費用性支出：主要是日常經(jīng)費支出、科研經(jīng)費、專項資金等，我院對此類資金支出業(yè)務(wù)采取嚴(yán)格預(yù)算控制的方式，絕不允許超預(yù)算的情況，如必發(fā)生則匯報領(lǐng)導(dǎo)打報告按流程調(diào)整預(yù)算。各級預(yù)算責(zé)任主體通過系統(tǒng)可實時查看預(yù)算執(zhí)行情況、可用額度，借款，報銷行為通過信息系統(tǒng)填制單據(jù)并自動接受預(yù)算剛性控制，超預(yù)算無法填制單據(jù)。

（2）利用信息化分析：醫(yī)院的發(fā)展離不開強(qiáng)大的信息軟件的支撐，據(jù)統(tǒng)計一家公立三甲醫(yī)院就有大大小小近百的信息系統(tǒng)。而各系統(tǒng)又難以實現(xiàn)數(shù)據(jù)連通。造成了一個個信息孤島，給相關(guān)人員對醫(yī)院的經(jīng)營分析造成了較大的困難，無法給醫(yī)院管理層提供真實有效的數(shù)據(jù)，以供決策分析。

四、結(jié)束語

在新醫(yī)改背景下，醫(yī)院不斷完善內(nèi)控體系，加強(qiáng)各科室領(lǐng)導(dǎo)及工作人員的內(nèi)控意識，保證醫(yī)院的健康運行，降低風(fēng)險，實現(xiàn)效益的最大化。同時進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)控管理信息化，更加注重風(fēng)險的控制，進(jìn)一步做好制度評估和風(fēng)險評估。建立全面績效評價體系，加強(qiáng)工作績效、管理績效的管理，提高效能。重視戰(zhàn)略性內(nèi)控建設(shè)，推進(jìn)醫(yī)療業(yè)務(wù)和管理智能化發(fā)展。

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