摘 要：目前我國(guó)企業(yè)在全球內(nèi)發(fā)展越來越順利，其中跨國(guó)企業(yè)占據(jù)著重要的地位，但是近年來跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)徇私舞弊行為時(shí)有發(fā)生。跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)徇私舞弊是企業(yè)發(fā)展的障礙物，具有重大的危害。而舞弊行為具有隱蔽性、復(fù)雜性的特點(diǎn)，所以跨國(guó)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)控制和采取定期監(jiān)察措施，及時(shí)防范，盡快完善相關(guān)機(jī)制，以形成一個(gè)完整的監(jiān)察體系。本篇論文首先講述了跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀，然后分析產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊行為的原因和識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為的方法，最后對(duì)跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為提出防范解決方案，保證跨國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：跨國(guó)企業(yè);財(cái)務(wù)舞弊;防范舞弊

在財(cái)務(wù)審計(jì)中采取舞弊行為是不正當(dāng)?shù)氖侄?，即在?cái)務(wù)工作中進(jìn)行掩蓋真實(shí)賬目，從中謀取利益的手段，只是為了從中撈取更多的利益，但是這種行為是不惜損害別人利益，進(jìn)而來達(dá)到自己利益目的的行為，是不可取的行為。而且在跨國(guó)企業(yè)中接觸到財(cái)務(wù)審計(jì)工作的人員一般是企業(yè)的管理層，所以可以謀取到大量利益，也正是大范圍的利益迷惑了雙眼，必須受到嚴(yán)重的打擊，進(jìn)行嚴(yán)格的懲罰，否則嚴(yán)重阻止跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展?？鐕?guó)企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中占據(jù)著重大的作用，但是舞弊行為在其中頻頻出現(xiàn)，嚴(yán)重影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，需要進(jìn)行嚴(yán)格的排查，保證跨國(guó)企業(yè)在正規(guī)的渠道上順利發(fā)展。

一、跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀分析

如今我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越迅速，在國(guó)際的地位越來越重要，國(guó)家綜合國(guó)力越來越強(qiáng)，這離不開跨國(guó)企業(yè)的貢獻(xiàn)。伴隨著跨國(guó)企業(yè)的快速發(fā)展，跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊行為不斷地出現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，跨國(guó)企業(yè)中財(cái)務(wù)舞弊在信息技術(shù)業(yè)和制造業(yè)兩個(gè)行業(yè)中的出現(xiàn)頻率是最高的。出現(xiàn)在這兩個(gè)行業(yè)中的原因主要有以下兩點(diǎn)：（1）信息技術(shù)業(yè)和制造業(yè)的內(nèi)部情況比較復(fù)雜，部門眾多，每個(gè)部門之間存在的聯(lián)系密切，所以在監(jiān)管方面比較復(fù)雜，不能清晰地進(jìn)行審查和責(zé)任認(rèn)定。（2）信息技術(shù)行業(yè)的發(fā)展一直是國(guó)際上比較青睞的行業(yè)，所需成本比較大，企業(yè)付出的資金支持因此也比較大;制造業(yè)作為最基礎(chǔ)的行業(yè)，是我國(guó)發(fā)展中極其重要的產(chǎn)業(yè)，國(guó)家的支持資金或企業(yè)投入資金比較豐富，因此上述兩個(gè)行業(yè)在發(fā)展中出現(xiàn)資金舞弊等情況風(fēng)險(xiǎn)較高。

雖然國(guó)家對(duì)跨國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展越來越重視，但是跨國(guó)企業(yè)對(duì)于自身內(nèi)部的財(cái)務(wù)問題并沒有引起重視，對(duì)財(cái)務(wù)和內(nèi)審制度和流程沒有指定清晰的指引，導(dǎo)致一些利潤(rùn)無法核查、資產(chǎn)無法確認(rèn)的、賬目無法核實(shí)等情況依舊存在，這對(duì)跨國(guó)企業(yè)未來發(fā)展存在重大的消極意義，而嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊行為會(huì)徹底打亂跨國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展，對(duì)跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生重大的不利影響，所以必須對(duì)其引起重視，重拳打擊舞弊行為。

二、跨國(guó)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊問題的原因

1.跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，監(jiān)管力度不強(qiáng)

一般跨國(guó)企業(yè)的規(guī)模較大，內(nèi)部管理比較復(fù)雜，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善的狀況是比較常見的。在跨國(guó)企業(yè)中進(jìn)行決策的一般為最大的股東，常常會(huì)有決策權(quán)掌握在一人之手的現(xiàn)象發(fā)生，一人掌權(quán)就會(huì)出現(xiàn)舞弊的行為，又不能被內(nèi)部審計(jì)人員或?qū)徲?jì)委員會(huì)了解和發(fā)現(xiàn)，可能就導(dǎo)致出現(xiàn)舞弊的機(jī)會(huì)。目前也有一些跨國(guó)企業(yè)的控制權(quán)在管理層，對(duì)內(nèi)部審計(jì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)等無視，使得相關(guān)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管失去了應(yīng)有的權(quán)利，內(nèi)部審計(jì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)未能行使自身的職能，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生。審計(jì)委員會(huì)等監(jiān)管部門如失去了本應(yīng)享有的監(jiān)管權(quán)利就失去了對(duì)跨國(guó)公司管理層的監(jiān)督，從而為管理層財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。因此需要對(duì)跨國(guó)企業(yè)架構(gòu)進(jìn)行一定的調(diào)整，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)監(jiān)管能力和提高監(jiān)管地位，避免財(cái)務(wù)出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象。

2.法律法規(guī)體系不完善，處罰力度不大

我國(guó)對(duì)于跨國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)和內(nèi)審也是非常重視的，對(duì)此也制定了相應(yīng)的政策和規(guī)定頒布，但是在實(shí)際中相關(guān)政策和制度并未完全得到落實(shí)或執(zhí)行，主要表現(xiàn)在跨國(guó)企業(yè)對(duì)國(guó)家的法規(guī)和自身制定的制度并未重視、相關(guān)法規(guī)和企業(yè)制度中對(duì)于舞弊的懲罰力度上過小，這也就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)徇私舞弊的行為頻頻發(fā)生，因此需要完善法規(guī)和企業(yè)相關(guān)制度，加強(qiáng)對(duì)舞弊者的處罰力度，將內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作要求提升到一個(gè)新的高度。沒有完整和系統(tǒng)的法律法規(guī)和相關(guān)內(nèi)部制度，財(cái)務(wù)審計(jì)人員等就無所適從;沒有嚴(yán)重的處罰，舞弊者就有了舞弊的動(dòng)機(jī)。目前對(duì)于跨國(guó)企業(yè)的法律法規(guī)有待完善，懲罰力度有待提高，只有強(qiáng)有力的法律和規(guī)定才能遏制不良行為現(xiàn)象的出現(xiàn)，才能提高財(cái)務(wù)工作者的職業(yè)素養(yǎng)，減少舞弊的發(fā)生。例如：在近些年曝光的跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊行為越來越頻繁，其主要行為一般分為以下幾種：（1）虛報(bào)利潤(rùn)，將真實(shí)的利潤(rùn)隱藏，最終將利潤(rùn)差額作為自己的利益。（2）虛構(gòu)交易，將財(cái)務(wù)報(bào)表的空缺用虛構(gòu)的交易進(jìn)行填塞。在法律法規(guī)中一定將這些不法行為進(jìn)行裁判，對(duì)違反者進(jìn)行嚴(yán)重的懲罰，建立有效的法律法規(guī)體系，保護(hù)投資人的合法權(quán)益。

三、跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的識(shí)別

從目前看來，財(cái)務(wù)徇私舞弊的行為在跨國(guó)企業(yè)中出現(xiàn)的頻率越來越頻繁，出現(xiàn)了不少的相似案例，所以一定要引起重視。跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.企業(yè)內(nèi)部獨(dú)裁或管理結(jié)構(gòu)變動(dòng)明顯

跨國(guó)企業(yè)在發(fā)展中離不開管理層的決策，管理層結(jié)構(gòu)能夠直接影響跨國(guó)企業(yè)所做的重要性決定，而且管理層對(duì)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)也起著至關(guān)重要的作用。

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)時(shí)如果出現(xiàn)不順利的現(xiàn)象，管理層一般會(huì)采取做假賬的舞弊行為來遮掩企業(yè)的漏洞?？鐕?guó)企業(yè)管理層在面對(duì)極大的壓力或面臨重大不利的狀況下，便從財(cái)務(wù)下手編制虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而保證企業(yè)光鮮亮麗的外表，但實(shí)際上卻對(duì)企業(yè)造成了嚴(yán)重的損害，更有甚者會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此在跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展中如果存在企業(yè)內(nèi)部獨(dú)裁的現(xiàn)象，或者是管理結(jié)構(gòu)變動(dòng)明顯，形成了管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接管理或控制的現(xiàn)象，很大程度上會(huì)助長(zhǎng)舞弊的行為。因此在跨國(guó)企業(yè)的管理中，要避免管理層對(duì)審計(jì)委員會(huì)形成直接控制的情形。為了跨國(guó)企業(yè)正常的運(yùn)行，應(yīng)充分保持審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性，保持適度的管理層與內(nèi)審機(jī)構(gòu)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的距離，從而保證跨國(guó)企業(yè)的順利發(fā)展。

2.主營(yíng)收入不合理或修改財(cái)務(wù)報(bào)表

跨國(guó)企業(yè)一般主營(yíng)業(yè)務(wù)是比較穩(wěn)定的，在國(guó)際大環(huán)境穩(wěn)定的情況經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是可以預(yù)判的，因此只要穩(wěn)步經(jīng)營(yíng)，跨國(guó)產(chǎn)業(yè)的主營(yíng)收入一般不會(huì)出現(xiàn)重大波動(dòng)。如果在跨國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)等信息中發(fā)現(xiàn)以下情況，那么就有可能出現(xiàn)舞弊行為。（1）如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)采取賬外收支資金的情況，相關(guān)資金不走賬目的經(jīng)營(yíng)情況，那么就很有可能出現(xiàn)了舞弊行為。這樣的舞弊行為是比較復(fù)雜的，也是最隱蔽的，需要嚴(yán)格的徹查才可以發(fā)現(xiàn)。（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表中存在不明確或明顯不符合商業(yè)邏輯的業(yè)務(wù)時(shí)，可能表明出現(xiàn)了財(cái)務(wù)舞弊的行為。相關(guān)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很可能是在管理層的授意下操作的，財(cái)務(wù)人員用虛假的業(yè)務(wù)去填補(bǔ)報(bào)表的漏洞，從而使報(bào)表的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)不發(fā)生改變，呈現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展順利的假象。在跨國(guó)企業(yè)中有許多這樣的例子，例如格林柯爾科技控股有限公司就是通過報(bào)假賬、偽賬單，將報(bào)表做得近乎完美，在項(xiàng)目中對(duì)材料做手腳，最終被查處。

3.會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更

跨國(guó)企業(yè)有不少管理人員為了謀取不法的利益或達(dá)到個(gè)人需求，利用會(huì)計(jì)估計(jì)或會(huì)計(jì)政策變更跨期調(diào)節(jié)利潤(rùn)，選擇性確認(rèn)與披露以及構(gòu)造不真實(shí)的交易等，財(cái)務(wù)信息未能真實(shí)反映跨國(guó)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，從而達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的目的。

而會(huì)計(jì)事務(wù)所作為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是企業(yè)外部財(cái)務(wù)審計(jì)最重要的依托，不僅負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)監(jiān)督的重要參與者。一般跨國(guó)企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生沖突時(shí)會(huì)選擇更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，所以更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被認(rèn)定為是可能存在舞弊的跡象。有些跨國(guó)企業(yè)采取每年年末臨時(shí)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，利用后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所不熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)的情況，并且要求在較短的時(shí)間內(nèi)出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告，從而達(dá)到舞弊不被發(fā)現(xiàn)的目的。

四、跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊解決方案

1.建立起完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

跨國(guó)企業(yè)順利的發(fā)展離不開完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度?？鐕?guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)可能存現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的領(lǐng)域制定詳細(xì)的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不僅僅為跨國(guó)企業(yè)帶來日常經(jīng)營(yíng)的利益，而且還可以減少相關(guān)財(cái)政稅務(wù)所帶來的糾紛，減少相關(guān)的舞弊造假風(fēng)險(xiǎn)。目前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的發(fā)展越來越迅速，但是在跨國(guó)企業(yè)管理方面發(fā)揮的作用尚不大，在企業(yè)的發(fā)展上也沒有起到明確的作用，所以建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度為企業(yè)順利發(fā)展的創(chuàng)造了先決條件。

2.完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

跨國(guó)企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，分別履行企業(yè)戰(zhàn)略決策、紀(jì)律監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理職能，在遵照職權(quán)相互制衡前提下，客觀、公正、專業(yè)的開展企業(yè)治理。除此之外，應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)跨國(guó)企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表披露和內(nèi)部控制過程的監(jiān)督，在企業(yè)董事會(huì)內(nèi)部對(duì)企業(yè)的信息披露、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)及外部獨(dú)立審計(jì)等方面，執(zhí)行控制和監(jiān)督。

3.提升財(cái)務(wù)審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

財(cái)務(wù)和內(nèi)審人員作為企業(yè)業(yè)務(wù)的監(jiān)督者和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄者，應(yīng)加強(qiáng)日常學(xué)習(xí)和并提高自身職業(yè)道德素養(yǎng)?？鐕?guó)企業(yè)也經(jīng)常對(duì)財(cái)務(wù)和內(nèi)審人員展開財(cái)務(wù)和法律法規(guī)的培訓(xùn)，在提升業(yè)務(wù)水平能力的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的敬畏，減少財(cái)務(wù)舞弊的可能性。

4.加大財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度

責(zé)任追究制度是跨國(guó)企業(yè)防范舞弊防的根本保證，如果沒有嚴(yán)格的責(zé)任追究制，就會(huì)使各項(xiàng)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制管理制度形同虛設(shè)?？鐕?guó)企業(yè)應(yīng)加大財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，對(duì)發(fā)現(xiàn)存在弄虛作假、違規(guī)操作導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，對(duì)其他人員形成警示效果。

五、結(jié)束語

綜上所述，財(cái)務(wù)舞弊對(duì)跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重大不利影響，就企業(yè)存在的財(cái)務(wù)舞弊行為必須嚴(yán)厲打擊，為企業(yè)的發(fā)展掃清障礙，保存強(qiáng)勁的實(shí)力，才能在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中抓住機(jī)會(huì)，快速發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：尹志彬（1983.04- ），男，河北邢臺(tái)人，本科學(xué)歷，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），會(huì)計(jì)師，高級(jí)經(jīng)理，研究方向：審計(jì)