■吳妍
(中國重汽集團濟南卡車股份有限公司)
目前我國經(jīng)濟增長速度已從高速增長轉(zhuǎn)為中速增長,已經(jīng)進入“新常態(tài)”階段。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級使得增長動力從投資驅(qū)動朝創(chuàng)新驅(qū)動方向轉(zhuǎn)化。在這種經(jīng)濟增長環(huán)境下,實體經(jīng)濟成本持續(xù)增加,利潤在逐步下降,制造業(yè)公司正進入低回報時代。重型汽車制造公司也不例外。因此,重型汽車制造企業(yè)若想增加自身收益則需要從增加銷售額與減少支出角度入手。眾多企業(yè)中管理會計工具較為普及,管理會計能夠幫助重型汽車制造企業(yè)有效的降低成本和提高生產(chǎn)效率。管理會計是企業(yè)成本控制的關(guān)鍵工具,基于成本控制,重型汽車制造企業(yè)開發(fā)了一套管理會計工具。目前,管理會計工具在國內(nèi)外也被大量使用,在重型汽車制造企業(yè)中,合理利用管理會計工具開展成本控制有助于企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定。
財務(wù)管理理論體系中包含了管理會計理論,在控制公司成本方面起著決定性作用。管理會計工具類型很多,通過預(yù)測,計算和控制公司成本,可以獲得精度可靠的財務(wù)數(shù)據(jù),助力企業(yè)滿足成本控制需要并追求利益最大化。因此,研究重型汽車制造企業(yè)的成本控制就必然要研究管理會計工具在企業(yè)的具體運用。汽車的生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁雜,在眾多環(huán)節(jié)里成本控制是核心環(huán)節(jié),成本控制能夠讓企業(yè)降低生產(chǎn)成本。當(dāng)重型汽車制造企業(yè)開展成本控制活動時,務(wù)必明確企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)活動所耗費的總體成本費用額度,同時注意整個運營過程中發(fā)生的成本和消耗不得超過預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)。
多數(shù)學(xué)者認(rèn)為制造公司的制造和生產(chǎn)活動是連貫的,涵蓋了采購,產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)境,其中任何環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生成本,因此要將控制成本貫穿到這些環(huán)節(jié)中去。依照應(yīng)用領(lǐng)域?qū)⑵髽I(yè)常用的管理會計工具劃分成五小類,劃分結(jié)果如表1所示。
表1 管理會計工具分類
企業(yè)財務(wù)會計與企業(yè)管理相融合后的產(chǎn)物便是管理會計工具,管理會計工具不單單為公司管理的有利工具,并且在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著舉足輕重的作用。管理會計是基于成本會計形成的,所以也能看出成本控制是非常依賴管理會計工具的。一般而言,重型汽車制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層把管理會計工具用于于成本預(yù)測,控制和評估,從而為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層做出關(guān)于企業(yè)發(fā)展決策時提供支持。并使公司能夠執(zhí)行有效的成本控制,獲得經(jīng)濟利益。在企業(yè)中應(yīng)用諸如標(biāo)準(zhǔn)成本法和目標(biāo)成本法之類的管理會計工具,可以顯著提高企業(yè)成本控制水平。因此,成本控制和管理會計工具是密不可分的,并且兩者可以相互補充服務(wù)于企業(yè)業(yè)務(wù)運營。
當(dāng)重型汽車制造企業(yè)應(yīng)用管理會計工具時需要學(xué)會變通即依據(jù)企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況去做出微調(diào)。在重型汽車制造企業(yè)運用管理會計工具進行成本控制時遵守的原則有兩點。第一目標(biāo)管理原則,目標(biāo)管理原則指的是重型汽車制造企業(yè)明確成本控制目標(biāo)。且要把實際狀況考慮在內(nèi),選擇合適的管理會計工具。成本控制是否會幫助公司實現(xiàn)其未來的業(yè)務(wù)目標(biāo)。第二是綜合原則,在應(yīng)用管理會計工具來進行公司成本控制時,要動員員工的積極性,并最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的潛力確保每個成員節(jié)省人力成本并提高工作效率。另外重型汽車制造企業(yè)在運用管理會計工具時還要保證數(shù)據(jù)的有效性。
截止到現(xiàn)在,我國的管理會計理論仍不完善,還沒有建立起適合于國內(nèi)公司的管理會計理論。由于我國的管理會計工具的應(yīng)用環(huán)境與西方國家大不相同,因此成本管理應(yīng)用的實際效果并不理想。在實際應(yīng)用中,操作難度極大。在這里,重型汽車制造企業(yè)會走兩個極端,要么跟風(fēng)外國先進理論,幻想企業(yè)內(nèi)部控制以極快的速度完成。要么不能依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)運營現(xiàn)狀去選擇合適自己的管理會計工具,無法滿足實際的成本管理需求,也無法獲得實際結(jié)果。
一直以來,許多重型汽車制造企業(yè)一直單方面強調(diào)特定部門或單個環(huán)節(jié)的重要性,因為它們未應(yīng)用管理會計工具。多數(shù)重型汽車制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層想當(dāng)然的認(rèn)為成本控制僅僅由財務(wù)部門負(fù)責(zé),但是需要注意的是成本控制涉及到許多環(huán)節(jié)與部門,應(yīng)當(dāng)有多部門負(fù)責(zé)。尚未實現(xiàn)所有控制。在使用管理會計工具進行成本分析時,僅使用財務(wù)部門收集到的財務(wù)信息,不適用除財務(wù)部門外的部門提供的同樣有價值的信息。本質(zhì)上看,財務(wù)部門雖然為成本控制的核心部門,但是采購,銷售及其他部門業(yè)在成本控制中發(fā)揮作用。
許多重型汽車制造企業(yè)已將管理會計工具投入到成本控制中去,但是財務(wù)報表無法反映數(shù)據(jù)并量化應(yīng)用結(jié)果??傮w而言,重型汽車制造企業(yè)細(xì)分了管理會計工具的應(yīng)用類別,但制度化仍未實現(xiàn)。深層次看,個別的管理會計工具沒有細(xì)致運用到成本控制中,成本控制管理會計工具成熟的運用體系還在完善。要將企業(yè)內(nèi)部門的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)換成管理會計工具需要的財務(wù)指標(biāo),利用管理會計工具來確定降低企業(yè)成本的具體額度稍顯困難。
從資金管理角度分析許多重型汽車制造企業(yè)尚未制定采購和生產(chǎn)計劃,不使用管理會計工具進行合理的成本控制致使資金浪費問題頻發(fā)。第二點,假如重型汽車制造企業(yè)沒有將最佳庫存量結(jié)果計算出來,致使庫存余額過多,自然而然的庫存周轉(zhuǎn)率隨之偏低,這就占用到了重型汽車制造企業(yè)的大量營運資金,制約著企業(yè)的發(fā)展。另外,如果重型汽車制造企業(yè)的應(yīng)收賬款比重過大會影響公司的資本回收,并且運營和開發(fā)受到限制。由于營運資金不足,重型汽車制造企業(yè)必須增加融資,以確保滿足營運資金需求。重型汽車制造企業(yè)在向客戶提供可用資本的同時,也耗費了大量資金,無助于控制重型汽車制造企業(yè)內(nèi)部成本。
在重型汽車制造企業(yè)內(nèi)部所有部門中普及成本控制,明確預(yù)算部門,采購部門,生產(chǎn)部門和銷售部門的成本職責(zé),并為此類部門明確相應(yīng)的成本控制目標(biāo)。各部門之間要進行有效的協(xié)作。其次多個部門形成有效協(xié)作后,要聯(lián)合提供管理會計工具用到的財務(wù)信息。最為關(guān)鍵的一點,重型汽車制造企業(yè)需利用到管理會計工具并在原材料采購,產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售,收款中執(zhí)行全面的成本控制。管理者需要將成本控制提升到企業(yè)的戰(zhàn)略水平,控制全局,涵蓋每個部門的成本控制活動,以期掌握全過程的成本控制路徑。
針對營運資金管理凸顯的問題,重型汽車制造企業(yè)急需編制詳實的采購生產(chǎn)計劃,采購流程與采購預(yù)算要保證合理。為了降低采購風(fēng)險并降低采購成本,汽車制造企業(yè)可針對供應(yīng)商進行信用等級評估。還可以利用多種渠道進行采購,降低購買高質(zhì)量的原材料的成本。有效利用安全庫存和經(jīng)濟訂單數(shù)量等模型,調(diào)整生產(chǎn)方法進行精益生產(chǎn)。憑借管理質(zhì)量控制有效地降低了采購和物流成本。與此同時,重型汽車制造企業(yè)還有針對客戶信貸管理實施多樣化信貸政策,且對定期付款的信譽良好的客戶給予一定程度的優(yōu)惠,讓資金更快的回收到企業(yè)中,降低公司資本成本并實現(xiàn)成本管理目標(biāo)。