■吳妍

（中國重汽集團濟南卡車股份有限公司）

1 引 言

目前我國經(jīng)濟增長速度已從高速增長轉(zhuǎn)為中速增長，已經(jīng)進入“新常態(tài)”階段。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級使得增長動力從投資驅(qū)動朝創(chuàng)新驅(qū)動方向轉(zhuǎn)化。在這種經(jīng)濟增長環(huán)境下，實體經(jīng)濟成本持續(xù)增加，利潤在逐步下降，制造業(yè)公司正進入低回報時代。重型汽車制造公司也不例外。因此，重型汽車制造企業(yè)若想增加自身收益則需要從增加銷售額與減少支出角度入手。眾多企業(yè)中管理會計工具較為普及，管理會計能夠幫助重型汽車制造企業(yè)有效的降低成本和提高生產(chǎn)效率。管理會計是企業(yè)成本控制的關(guān)鍵工具，基于成本控制，重型汽車制造企業(yè)開發(fā)了一套管理會計工具。目前，管理會計工具在國內(nèi)外也被大量使用，在重型汽車制造企業(yè)中，合理利用管理會計工具開展成本控制有助于企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定。

2 管理會計工具與制造業(yè)企業(yè)的成本控制相關(guān)概念

2.1 管理會計工具理論基礎(chǔ)

財務(wù)管理理論體系中包含了管理會計理論，在控制公司成本方面起著決定性作用。管理會計工具類型很多，通過預(yù)測，計算和控制公司成本，可以獲得精度可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，助力企業(yè)滿足成本控制需要并追求利益最大化。因此，研究重型汽車制造企業(yè)的成本控制就必然要研究管理會計工具在企業(yè)的具體運用。汽車的生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁雜，在眾多環(huán)節(jié)里成本控制是核心環(huán)節(jié)，成本控制能夠讓企業(yè)降低生產(chǎn)成本。當(dāng)重型汽車制造企業(yè)開展成本控制活動時，務(wù)必明確企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)活動所耗費的總體成本費用額度，同時注意整個運營過程中發(fā)生的成本和消耗不得超過預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 管理會計工具分類

多數(shù)學(xué)者認(rèn)為制造公司的制造和生產(chǎn)活動是連貫的，涵蓋了采購，產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售環(huán)境，其中任何環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生成本，因此要將控制成本貫穿到這些環(huán)節(jié)中去。依照應(yīng)用領(lǐng)域?qū)⑵髽I(yè)常用的管理會計工具劃分成五小類，劃分結(jié)果如表1所示。

表1 管理會計工具分類

2.3 管理會計工具與成本控制的聯(lián)系

企業(yè)財務(wù)會計與企業(yè)管理相融合后的產(chǎn)物便是管理會計工具，管理會計工具不單單為公司管理的有利工具，并且在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著舉足輕重的作用。管理會計是基于成本會計形成的，所以也能看出成本控制是非常依賴管理會計工具的。一般而言，重型汽車制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層把管理會計工具用于于成本預(yù)測，控制和評估，從而為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層做出關(guān)于企業(yè)發(fā)展決策時提供支持。并使公司能夠執(zhí)行有效的成本控制，獲得經(jīng)濟利益。在企業(yè)中應(yīng)用諸如標(biāo)準(zhǔn)成本法和目標(biāo)成本法之類的管理會計工具，可以顯著提高企業(yè)成本控制水平。因此，成本控制和管理會計工具是密不可分的，并且兩者可以相互補充服務(wù)于企業(yè)業(yè)務(wù)運營。

3 管理會計工具在重型汽車制造企業(yè)成本控制中的應(yīng)用原則

當(dāng)重型汽車制造企業(yè)應(yīng)用管理會計工具時需要學(xué)會變通即依據(jù)企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況去做出微調(diào)。在重型汽車制造企業(yè)運用管理會計工具進行成本控制時遵守的原則有兩點。第一目標(biāo)管理原則，目標(biāo)管理原則指的是重型汽車制造企業(yè)明確成本控制目標(biāo)。且要把實際狀況考慮在內(nèi)，選擇合適的管理會計工具。成本控制是否會幫助公司實現(xiàn)其未來的業(yè)務(wù)目標(biāo)。第二是綜合原則，在應(yīng)用管理會計工具來進行公司成本控制時，要動員員工的積極性，并最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的潛力確保每個成員節(jié)省人力成本并提高工作效率。另外重型汽車制造企業(yè)在運用管理會計工具時還要保證數(shù)據(jù)的有效性。

4 管理會計工具在重型汽車制造企業(yè)成本控制應(yīng)用中凸顯的問題

4.1 管理會計工具的實際應(yīng)用與理論脫節(jié)

截止到現(xiàn)在，我國的管理會計理論仍不完善，還沒有建立起適合于國內(nèi)公司的管理會計理論。由于我國的管理會計工具的應(yīng)用環(huán)境與西方國家大不相同，因此成本管理應(yīng)用的實際效果并不理想。在實際應(yīng)用中，操作難度極大。在這里，重型汽車制造企業(yè)會走兩個極端，要么跟風(fēng)外國先進理論，幻想企業(yè)內(nèi)部控制以極快的速度完成。要么不能依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)運營現(xiàn)狀去選擇合適自己的管理會計工具，無法滿足實際的成本管理需求，也無法獲得實際結(jié)果。

4.2 成本控制未涵蓋范圍小

一直以來，許多重型汽車制造企業(yè)一直單方面強調(diào)特定部門或單個環(huán)節(jié)的重要性，因為它們未應(yīng)用管理會計工具。多數(shù)重型汽車制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層想當(dāng)然的認(rèn)為成本控制僅僅由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，但是需要注意的是成本控制涉及到許多環(huán)節(jié)與部門，應(yīng)當(dāng)有多部門負(fù)責(zé)。尚未實現(xiàn)所有控制。在使用管理會計工具進行成本分析時，僅使用財務(wù)部門收集到的財務(wù)信息，不適用除財務(wù)部門外的部門提供的同樣有價值的信息。本質(zhì)上看，財務(wù)部門雖然為成本控制的核心部門，但是采購，銷售及其他部門業(yè)在成本控制中發(fā)揮作用。

4.3 管理會計工具成果抽過于象化

許多重型汽車制造企業(yè)已將管理會計工具投入到成本控制中去，但是財務(wù)報表無法反映數(shù)據(jù)并量化應(yīng)用結(jié)果?？傮w而言，重型汽車制造企業(yè)細(xì)分了管理會計工具的應(yīng)用類別，但制度化仍未實現(xiàn)。深層次看，個別的管理會計工具沒有細(xì)致運用到成本控制中，成本控制管理會計工具成熟的運用體系還在完善。要將企業(yè)內(nèi)部門的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)換成管理會計工具需要的財務(wù)指標(biāo)，利用管理會計工具來確定降低企業(yè)成本的具體額度稍顯困難。

4.4 營運資金管理水平不高

從資金管理角度分析許多重型汽車制造企業(yè)尚未制定采購和生產(chǎn)計劃，不使用管理會計工具進行合理的成本控制致使資金浪費問題頻發(fā)。第二點，假如重型汽車制造企業(yè)沒有將最佳庫存量結(jié)果計算出來，致使庫存余額過多，自然而然的庫存周轉(zhuǎn)率隨之偏低，這就占用到了重型汽車制造企業(yè)的大量營運資金，制約著企業(yè)的發(fā)展。另外，如果重型汽車制造企業(yè)的應(yīng)收賬款比重過大會影響公司的資本回收，并且運營和開發(fā)受到限制。由于營運資金不足，重型汽車制造企業(yè)必須增加融資，以確保滿足營運資金需求。重型汽車制造企業(yè)在向客戶提供可用資本的同時，也耗費了大量資金，無助于控制重型汽車制造企業(yè)內(nèi)部成本。

5 完善管理會計工具在重型汽車制造企業(yè)成本控制中的應(yīng)用策略

5.1 成本控制范圍應(yīng)廣泛覆蓋企業(yè)各個部門、各環(huán)節(jié)

在重型汽車制造企業(yè)內(nèi)部所有部門中普及成本控制，明確預(yù)算部門，采購部門，生產(chǎn)部門和銷售部門的成本職責(zé)，并為此類部門明確相應(yīng)的成本控制目標(biāo)。各部門之間要進行有效的協(xié)作。其次多個部門形成有效協(xié)作后，要聯(lián)合提供管理會計工具用到的財務(wù)信息。最為關(guān)鍵的一點，重型汽車制造企業(yè)需利用到管理會計工具并在原材料采購，產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售，收款中執(zhí)行全面的成本控制。管理者需要將成本控制提升到企業(yè)的戰(zhàn)略水平，控制全局，涵蓋每個部門的成本控制活動，以期掌握全過程的成本控制路徑。

5.2 提高運營資金管理應(yīng)用水準(zhǔn)

針對營運資金管理凸顯的問題，重型汽車制造企業(yè)急需編制詳實的采購生產(chǎn)計劃，采購流程與采購預(yù)算要保證合理。為了降低采購風(fēng)險并降低采購成本，汽車制造企業(yè)可針對供應(yīng)商進行信用等級評估。還可以利用多種渠道進行采購，降低購買高質(zhì)量的原材料的成本。有效利用安全庫存和經(jīng)濟訂單數(shù)量等模型，調(diào)整生產(chǎn)方法進行精益生產(chǎn)。憑借管理質(zhì)量控制有效地降低了采購和物流成本。與此同時，重型汽車制造企業(yè)還有針對客戶信貸管理實施多樣化信貸政策，且對定期付款的信譽良好的客戶給予一定程度的優(yōu)惠，讓資金更快的回收到企業(yè)中，降低公司資本成本并實現(xiàn)成本管理目標(biāo)。