赧艷梅

摘 要：隨著進口農(nóng)產(chǎn)品逐年增加，畜牧企業(yè)生存壓力加大。企業(yè)要生存、要發(fā)展，盈利能力是關(guān)鍵，提升企業(yè)盈利能力的有效手段是通過實施精細化的成本管控來降低產(chǎn)品成本。隨著規(guī)?；竽疗髽I(yè)的增加，出現(xiàn)了發(fā)展目標與成本管控能力不匹配等問題。畜牧企業(yè)因缺少資金，信息化程度較低，導(dǎo)致成本核算上存在一些問題。畜牧企業(yè)要發(fā)展，就要采用適合畜牧業(yè)發(fā)展的成本歸集、分配及結(jié)轉(zhuǎn)方式。

關(guān)鍵詞：畜牧業(yè);生物資產(chǎn);成本分配;成本核算

中圖分類號：F326.3 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2020）06-0094-03

引言

我國制造業(yè)成本核算體系比較健全，其他產(chǎn)業(yè)參照制造業(yè)成本核算方法進行成本的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。目前，我國畜牧業(yè)采用不同的方法對生物資產(chǎn)成本進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，有的企業(yè)采用月末平均法進行成本分配與結(jié)轉(zhuǎn)，有的企業(yè)對生物資產(chǎn)進行編碼，按照分群、批次進行成本歸集與核算，沒有形成統(tǒng)一的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)方法。為滿足企業(yè)發(fā)展需要，需構(gòu)建完善的統(tǒng)計、成本核算體系，提高畜牧業(yè)成本管控水平。

一、生物資產(chǎn)概述

生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物，分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等[1]。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)經(jīng)過一段時間的生長發(fā)育，達到生產(chǎn)的能力，可繁衍出農(nóng)產(chǎn)品或新的生物資產(chǎn)，分為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行核算，因此消耗性生物資產(chǎn)的核算較生產(chǎn)性生物資產(chǎn)簡單。

二、成本核算的重要性

第一，成本核算有利于企業(yè)調(diào)整生產(chǎn)布局。農(nóng)牧業(yè)存在生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理、資金不足、技術(shù)水平落后等問題，宏觀市場調(diào)控存在滯后性。從企業(yè)的長遠發(fā)展來看，精細化成本核算顯得更加重要，生物資產(chǎn)完整、準確的成本核算是合理安排企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，調(diào)整生產(chǎn)布局的重要依據(jù)[2]。

第二，成本核算有利于企業(yè)開展成本管控。精細化的成本核算為企業(yè)提供全面的、準確的成本數(shù)據(jù)，包括成本構(gòu)成、占比等，通過成本數(shù)據(jù)分析，找出有效的成本管控措施。

第三，成本核算有利于管理者做出正確的經(jīng)營決策。畜牧企業(yè)的特點是資產(chǎn)銷售后才能得到效益情況，通過細化成本核算、成本報表等，有利于企業(yè)及時做出準確的效益測算，提供決策有用的信息，有利于企業(yè)管理者做出經(jīng)營決策。

三、畜牧業(yè)成本核算存在的問題

第一，缺乏信息化系統(tǒng)建設(shè)。因畜牧業(yè)多數(shù)由自有農(nóng)場發(fā)展而來，存在管理經(jīng)驗欠缺、缺少資金等問題，多數(shù)企業(yè)未采用信息管理系統(tǒng)對物料、資產(chǎn)、成本等進行管理，數(shù)據(jù)準確性、及時性等得不到保障，無法滿足規(guī)?；竽疗髽I(yè)發(fā)展的需要。

第二，基礎(chǔ)管理薄弱。一是不重視統(tǒng)計管理，沒有形成適合畜牧業(yè)的一整套生產(chǎn)統(tǒng)計報表，統(tǒng)計數(shù)據(jù)不連續(xù)、不準確，不利于指導(dǎo)生產(chǎn)。二是生物資產(chǎn)未分群飼養(yǎng)，加大成本核算困難，成本歸集、分配基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺失或失真，導(dǎo)致生物資產(chǎn)成本不準確，不能真實反映企業(yè)經(jīng)營情況。

第三，成本核算體系不規(guī)范。一是財務(wù)人員崗位設(shè)置不合理，未按照生物資產(chǎn)分群配備成本會計人員，無法實現(xiàn)精細化的成本管理。二是我國畜牧業(yè)采用不同的方法對生物資產(chǎn)成本進行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，有的企業(yè)還是采用月末平均法，有的企業(yè)對生物資產(chǎn)進行編碼，按照分群、批次進行成本歸集與核算，沒有形成統(tǒng)一的成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)方法。

四、解決措施

（一）強化基礎(chǔ)管理工作

一方面，對生物資產(chǎn)進行編號管理，通過管理臺賬對生物資產(chǎn)進行登記，記錄重量、采購金額及調(diào)撥等信息。同時對生物資產(chǎn)實行分群管理，首先采用合理的方法準確界定“未成熟生物資產(chǎn)”“成熟生物資產(chǎn)”“犢?！?，比如牛養(yǎng)殖企業(yè)將6個月齡以下的劃分為犢牛，6個月以上受孕前的劃分為未成熟生物資產(chǎn)，已確定懷孕的劃分為成熟生物資產(chǎn)，便于成本歸集。

另一方面，加強統(tǒng)計管理，生產(chǎn)單位設(shè)置“未成熟生物資產(chǎn)”“成熟生物資產(chǎn)”“消耗性生物資產(chǎn)”“犢?！蔽锪舷娜张_賬，月末編制匯總表報送財務(wù)部門，便于成本歸集。

（二）細化成本核算會計科目

畜牧企業(yè)根據(jù)生物資產(chǎn)的特點細化成本核算需要的會計科目，根據(jù)生物資產(chǎn)持有目的設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”“生產(chǎn)成本”等科目，“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目按照分群設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—犢?！钡榷壙颇??！吧a(chǎn)成本”科目以“成本中心”為輔助核算項，包括產(chǎn)畜、消耗性生物資產(chǎn)、犢牛等成本中心，便于歸集不同種群的成本。

（三）采用合理的成本分配方法

成本數(shù)據(jù)準確財務(wù)報告使用者才能更清晰地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，成本數(shù)據(jù)是否準確取決于成本分配方法，按照飼養(yǎng)天數(shù)、生物資產(chǎn)批次分配飼草料、人工、制造費用等各項費用，準確核算不同批次生物資產(chǎn)成本。

隨著我國對畜牧業(yè)產(chǎn)品的重視程度和消費數(shù)量的逐年提高，以牛飼養(yǎng)企業(yè)為例，成本核算方法如下：

1.采購環(huán)節(jié)核算

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生物資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生物資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—犢牛

消耗性生物資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款/銀行存款等

2.飼養(yǎng)期間成本的核算

借：生產(chǎn)成本—直接人工【未成熟生物資產(chǎn)】

生產(chǎn)成本—直接人工【成熟生物資產(chǎn)】

生產(chǎn)成本—直接人工【消耗性生物資產(chǎn)】

生產(chǎn)成本—直接人工【犢?！?/p>

生產(chǎn)成本—直接材料—飼草料【未成熟生物資產(chǎn)】

生產(chǎn)成本—直接材料—飼草料【成熟生物資產(chǎn)】

生產(chǎn)成本—直接材料—飼草料【消耗性生物資產(chǎn)】

生產(chǎn)成本—直接材料—飼草料【犢?！?/p>

生產(chǎn)成本—制造費用【未成熟生物資產(chǎn)】

生產(chǎn)成本—制造費用【成熟生物資產(chǎn)】

生產(chǎn)成本—制造費用【消耗性生物資產(chǎn)】

生產(chǎn)成本—制造費用【犢?！?/p>

貸：原材料/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊/銀行存款等

3.未成熟生物資產(chǎn)確定懷孕轉(zhuǎn)群

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生物資產(chǎn)

貸：生產(chǎn)成本—直接人工【未成熟生物資產(chǎn)】

生產(chǎn)成本—直接材料—飼草料【未成熟產(chǎn)生物資產(chǎn)】

生產(chǎn)成本—制造費用【未成熟生物資產(chǎn)】

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生物資產(chǎn)

4.犢牛核算

犢牛出生時，根據(jù)母牛相應(yīng)批次飼養(yǎng)成本金額轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—犢?！?。

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—犢牛

貸：生產(chǎn)成本—直接人工【成熟生物資產(chǎn)】

生產(chǎn)成本—直接材料—精飼料/粗飼料/稻草【成熟生物資產(chǎn)】

生產(chǎn)成本—制造費用【成熟生物資產(chǎn)】

5.犢牛轉(zhuǎn)群核算

犢牛飼養(yǎng)6月個月后，根據(jù)犢牛相應(yīng)批次飼養(yǎng)成本金額轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成生物資產(chǎn)”。

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生物資產(chǎn)

消耗性生物資產(chǎn)

貸：生產(chǎn)成本—直接人工【犢牛】

生產(chǎn)成本—直接材料—飼草料【犢?！?/p>

生產(chǎn)成本—制造費用【犢?！?/p>

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—犢牛

結(jié)語

企業(yè)要生存、要發(fā)展，盈利能力是關(guān)鍵，企業(yè)提升盈利能力有效的手段是通過實施精細化的成本管控來降低產(chǎn)品成本謀求盈利。構(gòu)建合理的成本核算體系，形成適合畜牧業(yè)發(fā)展的成本管控方式，為管理層提供準確的成本信息，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策。