楊平萍

【摘要】隨著污水處理行業(yè)的發(fā)展，會計準則并沒有對污水處理行業(yè)BOT模式下的會計核算作出明確的規(guī)定，導致在實際發(fā)展中出現(xiàn)了許多問題。本文針對會計準則視角下污水處理行業(yè)BOT模式會計核算出現(xiàn)的問題出發(fā)，探討改善污水處理行業(yè)會計核算問題的對策，促進污水處理行業(yè)的發(fā)展。

【關鍵詞】會計準則? 污水處理行業(yè)? BOT模式? 會計核算

BOT模式，即建設一運營一轉讓，是一種直接吸收企業(yè)資金和技術的方式，實質上是企業(yè)基礎設施投資、建設和經營的一種方式，以政府和企業(yè)達成協(xié)議為前提，政府批準企業(yè)在一定時間內進行基礎設施投資建設某種基礎設施并經營管理設施和相關的產品和服務。

一、污水處理行業(yè)BOT模式的主要特征

污水處理行業(yè)BOT模式的主要特征分為六點：①政府授權污水處理企業(yè)進行基礎設施投資建設并進行運營管理，等到運營期滿移交給政府。②政府要求污水處理BOT項目需要設立獨立核算法人。③污水處理服務中BOT模式的特許協(xié)議約定在運營期每隔一定年限，需要根據物價指數(shù)的變動幅度對污水處理初始單價進行調整。④BOT模式特許經營協(xié)議需要約定污水處理保底量并制定相應的保底單價、超底單價。當實際處理量低于保底量的，企業(yè)按保底單價支付污水處理費;當實際處理量大于保底量的，按超底單價計算超底處理費，按保底單價計算保底處理費，企業(yè)支付處理費為超底處理費和保底處理費的總和。⑤BOT模式特許經營協(xié)議要求企業(yè)進行資產更新，保證資產隨時處于良好的使用狀態(tài)。⑥BOT模式特許經營協(xié)議約定在運營期滿后需要對基礎設施進行修復，保證移交使用的資產處于良好的使用狀態(tài)。

二、會計準則視角下污水處理行業(yè)BOT模式會計核算出現(xiàn)的問題

（一）建造期的毛利率沒有明確規(guī)定

在污水處理行業(yè)中，毛利率能夠反映行業(yè)的經營情況，能夠反映行業(yè)的盈利能力，是行業(yè)財務報表中的一個重要數(shù)據，幫助企業(yè)更好的規(guī)劃發(fā)展。但在目前的污水處理行業(yè)中，對于建造期的毛利率并沒有進行明確的規(guī)定，相關污水處理企業(yè)只能根據企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀對毛利率進行預估，但是這樣的預估通常會因為一些主觀原因出現(xiàn)誤差，就不能作為衡量企業(yè)發(fā)展狀況的數(shù)據指標。所以根據這樣預估的數(shù)據進行制作財務報表，就會導致相關數(shù)據的不嚴謹性，就容易導致企業(yè)發(fā)展的誤判，從而限制到企業(yè)發(fā)展。

（二）資產確認環(huán)節(jié)不明確

在污水處理行業(yè)中，無效資產的環(huán)節(jié)不明確，根據BOT模式特許經營協(xié)議約定，無形資產的確認時間為污水處理項目的試運行期結束，政府批準對應企業(yè)運行獲得收費權時，確認無形資產。但在實際污水處理項目發(fā)展中，政府文件審批存在延遲情況，導致無形資產的確認時間也變成了未知時間，不能進行準確的規(guī)定。

同時BOT模式基礎設施是屬于無形資產還是屬于金融資產，也非常不明確。一方面的解釋是，只要將保底處理費確認為金融資產，超底處理費就會被確認為無形資產;另一方面的解釋是，由于物價的變動因素，所以無法確認準確的收入，因此將污水處理費全部確認為無形資產。

（三）在經營中的預計負債不能準確計量

根據BOT模式特許經營協(xié)議約定，企業(yè)完成基礎設施建設后，要保持基礎設施隨時處于良好的使用狀態(tài)。但在實際在運營期間，由于基礎設施的維修費用要預計起來是非常麻煩的，與實際發(fā)生的期間較長，就不能進行準確的預計負債計量，企業(yè)處于對企業(yè)經營利益的考慮，就會通過預計負債的可操作性減少確認預計，就會導致預計負債和實際發(fā)展的差異太大。

（四）稅務部門溝通不一致

目前的污水處理行業(yè)中，稅務局只認可基礎設施等固定資產核算稅金，就會導致企業(yè)制定的相關納稅報表和稅務局核算出來的金額不一致，同時在運營期間的產生的資產利息收入的相應納稅金額，也沒有達成一致。這樣就會影響到企業(yè)的正常納稅工作，影響到企業(yè)的正常發(fā)展。

三、改善污水處理行業(yè)會計核算問題的對策

（一）相關部門制定污水處理行業(yè)BOT模式會計核算實施細則

由于污水處理行業(yè)至今只發(fā)布了BOT模式的特許協(xié)議約定，對行業(yè)發(fā)展做了相應的規(guī)定。但并沒有發(fā)布具體的會計核算實施細則，沒有明確的實施細則，企業(yè)采用不同的會計人員核算出來的污水處理行業(yè)BOT模式會計報表的差異就會非常大，就會影響到企業(yè)的正常發(fā)展和報表制定。所以相關部門需要制定污水處理行業(yè)BOT模式會計核算實施細則，對企業(yè)進行嚴格管控，促使污水處理行業(yè)的良性發(fā)展。

（二）明確建造期間毛利率的確認方法

毛利率的確認，能夠有效確認企業(yè)的發(fā)展狀態(tài)，能夠反映行業(yè)的經營情況，能夠反映行業(yè)的盈利能力，能夠有效改善污水處理行業(yè)會計核算模糊的問題。所以相關部門需要明確建造期毛利率的確認方法，可以根據毛利率的變化情況和行業(yè)發(fā)展情況進行分析確定。同時為了防止個別企業(yè)為了企業(yè)財務發(fā)展而惡意控制BOT模式污水處理項目的毛利率，所以相關部門需要做好引導和監(jiān)督工作，設立專業(yè)的工作人員對企業(yè)發(fā)展的毛利率計算進行引導和監(jiān)督，保證企業(yè)財務報表的真實性。

（三）明確無形資產確認時間

無形資產的確認時間在一定程度上覺得了企業(yè)的發(fā)展情況，所以無形資產不需要按照政府批準對應企業(yè)運行獲得收費權時再確認無形資產。相關單位需要明確無形資產的確認時間，在基礎設施建設完成檢驗后就確認為無形資產。

（四）明確BOT模式基礎設施資產確認

針對BOT模式基礎設施資產確認，需要明確是屬于無形資產還是屬于金融資產。在實際企業(yè)發(fā)展中，BOT模式污水處理行業(yè)協(xié)議約定，企業(yè)的收費權是以提供污水處理工作后水質和技術標準是否符合相應規(guī)定的條件。如果約定的條件低，則可以判斷為無條件，對獲取的金融資產造成不了重大影響。但因為金融資產的初始金額計量應該確認為污水處理的保底收入，但初始單價隨著物價變動因素是在改變的，使用保底收入是在浮動的，不能確認確定的金額，不應該確認為金融資產。