石磊

摘要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體系隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在不斷的完善，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作在這樣的背景下顯得尤為重要。思考如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并采取一定的措施和管理方法具有必要的現(xiàn)實(shí)意義。本文深入分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在風(fēng)險(xiǎn)的多方面原因，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為立足點(diǎn)，提出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理切實(shí)可行的措施及方法，最終減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的危害。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理

一、前言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表和被審計(jì)單位之外的第三方審計(jì)單位，具有一定的相對(duì)獨(dú)立性，為社會(huì)公眾提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允合法性。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的作用變得越來(lái)越重要，審計(jì)工作的職責(zé)不僅要維持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性，而且要體現(xiàn)第三方審計(jì)單位的公平公正性。隨著我國(guó)相關(guān)法律的逐漸完善，企業(yè)和個(gè)人越來(lái)越重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)公眾與財(cái)務(wù)報(bào)表方對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的期望越來(lái)越高，不僅要求交出審計(jì)報(bào)告，還要求列出在審計(jì)過(guò)程中的疑點(diǎn)、錯(cuò)誤。社會(huì)公眾和財(cái)務(wù)報(bào)表方對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用存在一定的“期望差距”，雙方在認(rèn)知的差異一定程度程度上增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源之一。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及相關(guān)法規(guī)直接影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作。在社會(huì)方面，我國(guó)相關(guān)法律逐漸完善，投資方嚴(yán)重依賴(lài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)其的法律責(zé)任與義務(wù)有著強(qiáng)烈的期望[1]。投資方的決策行為基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中的資料信息，因此要求他們所提供的資料必須具有真實(shí)可靠性。然而，一旦投資方的投資行為出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就很容易與投資企業(yè)一起成為被訴訟方。

（二）審計(jì)單位自身

對(duì)被審計(jì)方所提供的會(huì)計(jì)信息不確定，致使在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，在客觀上這份財(cái)務(wù)報(bào)表已然存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其中錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的情況，那么無(wú)形中就增加了審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和所擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任。

（三）被審計(jì)單位

投資方的投資行為是依據(jù)審計(jì)方提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和被審計(jì)方的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策，一旦投資方遭受到重大的經(jīng)濟(jì)損失，為了挽回他們的部分損失，就很可能將注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟至法庭。然而，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，經(jīng)常為了獲得投資，而粉飾其公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，采取欺詐的行為，這種欺詐的行為是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要根源。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假信息，那么社會(huì)公眾以及相關(guān)監(jiān)督部門(mén)就會(huì)直接追究其法律責(zé)任。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

（一）審計(jì)工作中避免出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)情況

重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要利用好新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行分析，采取有效的防范措施，實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的[2]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中盡量避免出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要完善審計(jì)流程，加入檢查風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)，以最小的代價(jià)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全有效的審計(jì)質(zhì)量控制制度

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制有賴(lài)于健全和完善有效的審計(jì)質(zhì)量控制制度。健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制體系要從以下幾個(gè)方面著手：1.選任專(zhuān)業(yè)水平高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;2.強(qiáng)化質(zhì)量控制體系;3.建立內(nèi)部意見(jiàn)分歧協(xié)調(diào)機(jī)制。只有讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師以專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一些重大技術(shù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法解決的問(wèn)題，應(yīng)咨詢(xún)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)也要保護(hù)好審計(jì)客戶(hù)的隱私，采取嚴(yán)密的保護(hù)措施。

（三）保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

具有一定的相對(duì)獨(dú)立性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)活動(dòng)的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，要確保能客觀的進(jìn)行評(píng)估，在充分考慮客戶(hù)的各種條件后，再承接這份財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。當(dāng)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)改變承接業(yè)務(wù)的模式：先由審計(jì)客戶(hù)向?qū)徲?jì)委員提交申請(qǐng)書(shū)，再有審計(jì)委員進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，最終確定承接業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)費(fèi)用由客戶(hù)委托審計(jì)委員向事務(wù)所支付[3]。這樣，審計(jì)委員存在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)客戶(hù)之間，確保了事務(wù)所審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，不受客戶(hù)方面的牽制，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量，更能作出真實(shí)公證的財(cái)務(wù)報(bào)表，也減少了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）營(yíng)造良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)管環(huán)境

事務(wù)所的監(jiān)管機(jī)制是確保營(yíng)造良好監(jiān)管環(huán)境的必要前提。事務(wù)所應(yīng)要求審計(jì)工作人員嚴(yán)格按照法律行事，對(duì)于違法行為追究其法律責(zé)任，實(shí)施責(zé)任追查制[4]。營(yíng)造良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)管環(huán)境要從以下幾個(gè)方面著手;1.建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度;2.完善事務(wù)所的監(jiān)管機(jī)制;3.建立事務(wù)所的評(píng)估機(jī)構(gòu)。在做到上述三個(gè)方面后，還要建立第三方的監(jiān)控體系。通過(guò)這些方式，營(yíng)造了良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效的降低了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)限制在可控制的范圍內(nèi)。

（五）健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀的核心是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與預(yù)測(cè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件，因此要健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)審計(jì)客戶(hù)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在的影響因素進(jìn)行評(píng)估，確定審計(jì)項(xiàng)目的可行性，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的整個(gè)環(huán)節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要規(guī)范操作，嚴(yán)格遵循審計(jì)工作的相關(guān)規(guī)章制度。

（六）健全審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)審計(jì)信息中的不確定性帶有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)部門(mén)進(jìn)行匯報(bào)，以便及時(shí)的采取措施，找到解決問(wèn)題的答案。對(duì)審計(jì)報(bào)告要仔細(xì)檢查，審計(jì)報(bào)告是對(duì)審計(jì)工作的總結(jié)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及責(zé)任的重要依據(jù)，因此要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任意識(shí)，不能隨意給出審計(jì)報(bào)告。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)技能培訓(xùn)，提高事務(wù)所業(yè)務(wù)承接能力，確保審計(jì)人員具備分析技能，并熟知我國(guó)的相關(guān)法規(guī)。對(duì)于重大項(xiàng)目的審計(jì)，要由經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員進(jìn)行預(yù)審，再進(jìn)行小組預(yù)審，規(guī)范審計(jì)程序。

（七）提高審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理

在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，事務(wù)所應(yīng)提高對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理。要對(duì)事務(wù)所當(dāng)前的內(nèi)部環(huán)境有所掌握，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)考察審計(jì)業(yè)務(wù)承接的外部環(huán)境[5]。要規(guī)范事務(wù)所管理，了解財(cái)務(wù)狀況，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行整體規(guī)劃，使事務(wù)所發(fā)展的同時(shí)，還能控制項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理。完善項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理制度及對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，提高事務(wù)所的工作效率，不斷改進(jìn)審計(jì)運(yùn)營(yíng)模式，創(chuàng)新審計(jì)工作的發(fā)展途徑，減少項(xiàng)目帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所都無(wú)法避免的問(wèn)題，找出規(guī)避項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理辦法，以及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和健全風(fēng)險(xiǎn)管理具有必要的現(xiàn)實(shí)意義，營(yíng)造良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能，因此要從內(nèi)外部?jī)煞矫鎭?lái)采取措施，提高事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。最后，還可以建立三級(jí)復(fù)核監(jiān)測(cè)制度，嚴(yán)格劃分復(fù)核檢測(cè)實(shí)施時(shí)不同主體的責(zé)任，使控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做到有的放矢。

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