馬遠(yuǎn)強(qiáng)

摘要：會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為是企業(yè)財(cái)務(wù)部門采用偽造、虛假流水等方法，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，粉飾企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)收益與現(xiàn)金流量的行為。本文簡(jiǎn)要分析了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)因：股票發(fā)現(xiàn)、上市股票價(jià)位、業(yè)績(jī)考核、獲取信貸、減少納稅，提出了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的對(duì)策：改革股票上市制度、建立證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)規(guī)范體系、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核制度、加強(qiáng)法制建設(shè)等。

關(guān)鍵詞：上市公司;財(cái)務(wù)報(bào)表;法制建設(shè)

會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾案件頻頻發(fā)生，使社會(huì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)行為與道德產(chǎn)生質(zhì)疑，嚴(yán)重影響上市公司的誠信，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，有必要對(duì)上市公司財(cái)務(wù)粉飾案件開展分析，從中總結(jié)其行為的真實(shí)作用、報(bào)表粉飾的用途、呈交部門等;努力提高財(cái)務(wù)工作者的法律觀念與職業(yè)道德，增加財(cái)務(wù)考核政策，加強(qiáng)控制不法人員考取財(cái)務(wù)資格證，促進(jìn)證券市場(chǎng)有序發(fā)展。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)因

（一）股票

相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容中有：公司連續(xù)三年、包括第四年，盈利且經(jīng)營業(yè)績(jī)良好，給予證監(jiān)會(huì)審批。為爭(zhēng)取上市資格，企業(yè)需要塑造優(yōu)良業(yè)績(jī)的表象。業(yè)績(jī)不佳的企業(yè)，為獲取上市資格，采取對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾工作，來包裝企業(yè)的收益能力。

（二）上市價(jià)位

股票發(fā)行價(jià)位需要參考企業(yè)盈率，為了獲取發(fā)行高價(jià)，過度偽造財(cái)務(wù)報(bào)表來呈現(xiàn)盈利報(bào)表。對(duì)于連續(xù)兩年內(nèi)虧損的上市公司，會(huì)有特殊處理，連續(xù)三年內(nèi)虧損的，將會(huì)被摘牌，解除上市資格。盈利不佳的小企業(yè)通過過渡包裝財(cái)務(wù)報(bào)表，騙取上市資格與股票高價(jià)發(fā)行機(jī)會(huì)。

（三）業(yè)績(jī)考核

企業(yè)中業(yè)績(jī)考核以財(cái)務(wù)為基準(zhǔn)，例如盈虧完成度、產(chǎn)值、銷售收入、利潤等，是業(yè)績(jī)考核的重要數(shù)據(jù)。除了對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工考核，企業(yè)之間的考核排行，主要依據(jù)是銷售收入、資產(chǎn)總數(shù)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，企業(yè)為了獲得好名聲，為未來發(fā)展做鋪墊，巧用財(cái)務(wù)報(bào)表自制的自由性、靈活性進(jìn)行粉飾包裝，來獲得企業(yè)間排行榮譽(yù)。

（四）獲取信貸

企業(yè)部分盈利項(xiàng)目，是先投入后收益的模式，具有投資風(fēng)險(xiǎn)性與先期資金貸款需求。銀行貸款是放款較穩(wěn)定的一種籌金方式，不受時(shí)間、條件控制。但是銀行借貸有嚴(yán)格的審批流程，需要提供企業(yè)的收入流水、盈利報(bào)表、資產(chǎn)證明等材料，并蓋有企業(yè)公章、法人章等。因此，為獲得銀行貸款資格，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)行，采取偽造企業(yè)收入、盈利報(bào)表等行為，性質(zhì)相當(dāng)嚴(yán)重。

（五）減少納稅

企業(yè)納稅，是國家財(cái)政收入的主要來源。在企業(yè)利潤表基礎(chǔ)上，乘以稅率得出企業(yè)應(yīng)納稅額。因此，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)逃稅、漏稅、推遲納稅等不法目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)利潤表進(jìn)行過度粉飾，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況既能夠達(dá)到上市需求的收益，亦能縮減利潤避免納稅，過度表現(xiàn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的靈活應(yīng)用。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的對(duì)策

（一）改革股票上市制度

1.加強(qiáng)股票上市的審批流程

加強(qiáng)股票上市的審批流程，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象。企業(yè)為維持股票上市狀態(tài)、提高發(fā)行價(jià)位，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為相當(dāng)嚴(yán)重。為此，調(diào)整股票上市的審批流程，加強(qiáng)工作人員考核。工作人員的審核是：其近親屬3代以內(nèi)沒有在上市公司任職高層主管的，避免包庇、走關(guān)系的現(xiàn)象發(fā)生。對(duì)主承銷商保留舉薦制度，對(duì)所舉薦的企業(yè)要求成立3年以上，對(duì)其盈利審核，采取交互式銀行信貸數(shù)據(jù)參考，企業(yè)提供工商注冊(cè)，無需提供紙質(zhì)版收入流水。通過綜合參考企業(yè)借貸關(guān)系，信用狀況，現(xiàn)金每月凈收入，來分析其盈利能力。

2.修改股票定價(jià)方式

修改股票定價(jià)方式，改變?cè)袇⒖加亩▋r(jià)模式，上市后價(jià)位由市場(chǎng)海選。比如說第一輪股票定價(jià)，由上市公司綜合出價(jià)。因?yàn)槠髽I(yè)間存在上下游關(guān)系，對(duì)企業(yè)的運(yùn)行狀態(tài)關(guān)系到切身利益，所以企業(yè)間彼此出價(jià)比較具有參考價(jià)值。第二輪股票定價(jià)，網(wǎng)上人們出價(jià)位。通過兩輪定價(jià)綜合值，進(jìn)行科學(xué)定價(jià)，避免財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象影響股票定價(jià)的問題。

（二）建立證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)規(guī)范體系

會(huì)計(jì)規(guī)范體系是保障證券市場(chǎng)正常運(yùn)行的制度，用以考察上市公司的財(cái)務(wù)信息而制定的相關(guān)法規(guī)與管理制度。會(huì)計(jì)規(guī)范體系需要逐步完善，比如領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任細(xì)則，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的管理。會(huì)計(jì)管理制度內(nèi)容的宏觀性、靈活性，是粉飾報(bào)表的生存空間。因此，完善會(huì)計(jì)管理制度，從根源上扼殺粉飾報(bào)表行為，具有重要意義。比如，在2006年發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，補(bǔ)充了原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的真空內(nèi)容。會(huì)計(jì)管理制度需要與時(shí)俱進(jìn)，以當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式為依托，調(diào)整管理內(nèi)容，有效控制粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為。

（三）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核制度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)特點(diǎn)，人們對(duì)其認(rèn)可度較高，對(duì)分析粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的工作具有重要作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度需要加強(qiáng)完善，從專業(yè)技能、法規(guī)、執(zhí)業(yè)要求等方面逐步完善。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德的進(jìn)行持續(xù)教育，來提高其專業(yè)水平;加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，嚴(yán)格處理違反審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等違規(guī)行為;一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)行為，吊銷其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)證資格，并且三年內(nèi)不允許參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。通過完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，嚴(yán)格把關(guān)財(cái)務(wù)操作，糾正粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的不良之風(fēng)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)[1]。

（四）加強(qiáng)法制建設(shè)

1.加強(qiáng)法制管理，從法律方面約束粉飾報(bào)表行為。建立健全的粉飾報(bào)表法律法規(guī)，將被使用粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的機(jī)構(gòu)、投資方、銀行等企業(yè)作為法律保護(hù)的主體，展開法律制約細(xì)則規(guī)定，保障投資方、證券、銀行的利益，減少盈利不佳的企業(yè)利用粉飾報(bào)表騙取投資方信任獲取投資金額，防止利用虛假報(bào)表騙取上市資格，杜絕偽造收入流水騙取銀行貸款。建立投資方、證券、銀行民事賠償機(jī)制，為解決財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為提供法律保障。法律制定過程中，應(yīng)考慮粉飾情節(jié)是否嚴(yán)重的問題，給予不同程度的處理意見;財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾對(duì)于標(biāo)的物完成狀態(tài)，作為處理程度的參考[2]。

2.法制建設(shè)案例分析。例如，某企業(yè)盈利為a值，距離上市要求值所差不多，進(jìn)行些微調(diào)整，被證券單位發(fā)現(xiàn)，上市未遂的案例，應(yīng)立即剝奪其三年內(nèi)股票上市資格，對(duì)于罰金不宜過多，因?yàn)槠髽I(yè)具有處于盈利狀態(tài)、粉飾報(bào)表情節(jié)不嚴(yán)重、股票上市未成功的特質(zhì)，對(duì)市場(chǎng)秩序影響較小，應(yīng)予以從輕發(fā)落。反之，如果過度粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、實(shí)則虧損嚴(yán)重，并且在上市中嚴(yán)重?cái)_亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，應(yīng)予以加重處罰，沒收企業(yè)財(cái)產(chǎn)，責(zé)令整改等方式。

（五）規(guī)范高管行為

嚴(yán)格制定高管人員職業(yè)規(guī)范，改變業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方式，來約束其行為。嚴(yán)令禁止企業(yè)高管利用財(cái)務(wù)粉飾獲取績(jī)效利益。企業(yè)應(yīng)調(diào)整業(yè)績(jī)考核方式。例如，某企業(yè)考核業(yè)績(jī)：領(lǐng)導(dǎo)能力，工作計(jì)劃、經(jīng)營業(yè)績(jī)、人力管理、與外部企業(yè)關(guān)系等方面進(jìn)行考核。其中領(lǐng)導(dǎo)能力通過員工無名評(píng)價(jià)進(jìn)行考核;工作計(jì)劃參考高層工作日?qǐng)?bào)完成度;經(jīng)營業(yè)績(jī)考核以總部財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)數(shù)為依據(jù)，對(duì)于有特殊沒入賬的營銷額，高管人員另外書面申請(qǐng);人力資管方面參考員工流動(dòng)、離職的員工業(yè)績(jī)水平與在職的進(jìn)行對(duì)比，分析高管的人力資源管理能力;通過洽談合作的成功率，綜合考慮高管的外交能力，是否能為企業(yè)帶來持久穩(wěn)定的利益。通過各個(gè)方面科學(xué)的考核機(jī)制，來綜合分析高管的工作能力，改善粉飾報(bào)表不規(guī)范的業(yè)績(jī)考核機(jī)制[3]。

（六）防范長(zhǎng)短期借款造成影響

為減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡量改善先投入后收益的營銷模式，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，從根本上提高企業(yè)收益，避免粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告行為。信貸筆數(shù)增多，對(duì)企業(yè)客觀評(píng)價(jià)會(huì)有影響。投資者、證券市場(chǎng)、銀行審批企業(yè)資格時(shí)，利用多媒體交互系統(tǒng)，通過企業(yè)申請(qǐng)授權(quán)書，獲取其在銀行的借貸情況、負(fù)債與收益對(duì)比，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)資格，避免粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的主觀因素，影響投資者、證券市場(chǎng)、銀行審批其資格的正確判斷。

三、結(jié)論

綜上所述，通過對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)因分析，總結(jié)發(fā)現(xiàn)：上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為是為了獲取高額利益，采取的一系列粉飾行為改編財(cái)務(wù)報(bào)表，獲取其他行業(yè)與上市公司的合作機(jī)會(huì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要加強(qiáng)全方位監(jiān)督政策，不給粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為可乘之機(jī);加強(qiáng)國家法制管理，嚴(yán)厲打擊粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為，有效維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]蔣珩.我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)因及對(duì)策[J].北方經(jīng)貿(mào)，2007 （02）：64-65.