賀健

摘 要：在企業(yè)發(fā)展的過程中，研發(fā)費(fèi)用加計扣除制度越來越受到重視。本文通過對目前現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用加計扣除制度進(jìn)行多方面的對比分析，發(fā)現(xiàn)該制度存在著諸多不足，因此針對存在的問題制定有效的解決策略，為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用成為創(chuàng)新的核心驅(qū)動提供指導(dǎo)性意見。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用 ?加計扣除 ?政策實施

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化各國經(jīng)濟(jì)往來越來越頻繁，創(chuàng)新與技術(shù)共享造成了世界各國經(jīng)濟(jì)的競爭壓力劇增，為了保證本國經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，需要形成具有本國特色的發(fā)展優(yōu)勢。目前，打造以技術(shù)創(chuàng)新為核心的經(jīng)濟(jì)社會已然成為我國發(fā)展進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的核心理念。企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的直接參與者，其內(nèi)部科技創(chuàng)新直接影響著國家經(jīng)濟(jì)走向，為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新驅(qū)動，需要有關(guān)方面參與到提高企業(yè)創(chuàng)新力和增強(qiáng)創(chuàng)新意識的工作中來，其中最主要的是建立和完善研發(fā)費(fèi)用加計扣除制度。

一、研發(fā)費(fèi)用加計扣除實施所面臨的難題

目前國家制定的加計扣除政策主要面向的是企業(yè)經(jīng)營中的研發(fā)活動，在研發(fā)過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，根據(jù)加計扣除政策規(guī)定按照總研發(fā)費(fèi)用的150%進(jìn)行攤銷;但是對于未形成相應(yīng)資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，需要按照總研發(fā)費(fèi)用的一半來進(jìn)行加計扣除。

該政策自制定實施后，先后經(jīng)歷了數(shù)個完善和發(fā)展階段，從最初的政策實施范圍局限在公有制企業(yè)到現(xiàn)在的適用范圍在持續(xù)擴(kuò)大。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的政策不斷地完善，一方面國家越來越鼓勵和支持創(chuàng)新，另一方面，國家對中小企業(yè)的重視程度也在不斷地提高。

隨著該政策普惠面積的不斷增加，該政策實施取得了超過預(yù)想的效果，不僅在資金方面減輕了企業(yè)的壓力，同時還激發(fā)了企業(yè)積極創(chuàng)新的意識，但是站在全局的角度上看還存在著諸多問題，需要對其進(jìn)行不斷地完善。

首先，從政策實施情況來看，中小企業(yè)與大型企業(yè)存在著明顯差距。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，我國每年有效利用該政策的企業(yè)有近萬家，且其數(shù)量在逐年增長。從微觀上看，該政策實施效果最好的主要是集中在大中城市，小城市該政策利用情況效果不佳，特別是對小微企業(yè)，對其利用效率更加不理想，因此需要相關(guān)部門對其進(jìn)行廣泛宣傳。

其次，從相關(guān)部門調(diào)研結(jié)果上看，享受到該政策優(yōu)惠的企業(yè)主要集中在高新技術(shù)行業(yè)，同時這些企業(yè)也滿足了該政策的相關(guān)要求。但是也出現(xiàn)了一些問題，例如稅務(wù)部門的額度與企業(yè)研發(fā)額度存在著區(qū)別，進(jìn)而影響了該政策福利享受?？偟膩碚f，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定大約只有申報額度的一半。

總而言之，雖然我國企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的政策使用范圍在不斷擴(kuò)大，但是在這個過程中依然存在一些問題阻礙了該政策的全面落實。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除動機(jī)、效果研究

（一）研究設(shè)計方面

相關(guān)工作人員在進(jìn)行研究過程中需要以調(diào)節(jié)變量、確定解釋、控制等相關(guān)變量的變化來動態(tài)調(diào)整企業(yè)開展的研發(fā)活動中動機(jī)、研發(fā)費(fèi)用、加計扣除和企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量之間的關(guān)系，力求在最短時間內(nèi)做出相應(yīng)的決策來保證企業(yè)最大限度地享受該政策的優(yōu)惠。其中，解釋變量包含幾個要素：在職消費(fèi)率、研發(fā)投入水平和加計扣除;被解釋變量包含：凈資產(chǎn)收益率和投入資金額;控制變量中的要素為：運(yùn)營時間、公司內(nèi)獨(dú)立董事占比、性質(zhì)以及規(guī)模大小;最后調(diào)節(jié)變量包括研發(fā)投入水平。企業(yè)工作人員構(gòu)建模型主要從以上變量來進(jìn)行分析，再進(jìn)行相應(yīng)的驗證檢驗，例如多元性、投入與加計扣除等。研究結(jié)果表明，凈資產(chǎn)收益率、投入與加計扣除、企業(yè)發(fā)展規(guī)模、等相關(guān)變量之間的關(guān)系成正比，與經(jīng)營時間、虛擬變量等變量則為負(fù)相關(guān)關(guān)系。經(jīng)過加計扣除，企業(yè)會增加研發(fā)投入資金，以此提升經(jīng)營效果。

（二）對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計扣除效果的分析

（1）企業(yè)研發(fā)投入在加計扣除出后可以獲得一定的收入。

（2）企業(yè)的經(jīng)營效果將隨著研發(fā)成果的出現(xiàn)而顯著提升，與此同時，研發(fā)費(fèi)用的擴(kuò)大對企業(yè)經(jīng)營不會造成負(fù)面影響。

（3）隨著企業(yè)研發(fā)投入的增加也使其研發(fā)動機(jī)更加純潔，有效避免了虛假研發(fā)的投入。

（4）企業(yè)通過研發(fā)獲得了較低的稅率，能夠促進(jìn)企業(yè)對研發(fā)工作的重視。

三、落實研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的有效措施

（一）簡化操作程序，提高審批效率

為了保證科研申報費(fèi)用扣除的工作效率，地方相關(guān)部門需要保持高度暢通，從根本上簡化相關(guān)的申報程序。作為項目認(rèn)定的主要負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)部門可以和科技部門聯(lián)合成立審定小組，對企業(yè)申報項目進(jìn)行認(rèn)定和審核。在企業(yè)向稅務(wù)部門申報扣除的過程中，稅務(wù)部門需要核算待審核的研發(fā)費(fèi)用。與此同時，對于累計申報扣除額超出定額的相關(guān)企業(yè)，要求其聘請會計事務(wù)所對相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行審計并出具相應(yīng)的審計報告。各地方政府在國家相關(guān)政策法規(guī)指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)?shù)匕l(fā)展的特點，組織相關(guān)部門編制了《企業(yè)研發(fā)項目管理指引》。與此同時，還向國家提出了組織稅務(wù)等部門研發(fā)加計扣除電子申報備案系統(tǒng)的建議，進(jìn)一步簡化申報流程，不斷提高科研費(fèi)用加計扣除的信息化管理水平。企業(yè)通過該系統(tǒng)對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行填報，同時將電子信息上傳至稅務(wù)部門，相關(guān)部門將企業(yè)信息進(jìn)行備案，同時還要形成紙質(zhì)檔案進(jìn)行封存。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部溝通合作

企業(yè)開展的研發(fā)性活動一方面需要研發(fā)部門進(jìn)行工作，另一方面也需要其他輔助部門進(jìn)行協(xié)助，研發(fā)費(fèi)用加計扣除屬于技術(shù)性工作，整個審批流程需要企業(yè)各部門的參與。在研發(fā)人員的協(xié)助下，財務(wù)部門才可將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行精準(zhǔn)定性，保證費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性和真實性。與此同時，還能有效規(guī)避涉稅風(fēng)險。企業(yè)需要設(shè)立專門的研發(fā)部門，這樣能有效避免涉稅風(fēng)險，同時還能使費(fèi)用進(jìn)行專門歸集，提高工作效率。

（三）打破行業(yè)壁壘，擴(kuò)大政策的優(yōu)惠范圍

該優(yōu)惠政策的實施能夠有效激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新的積極性，因此，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)的過程中需要突破行業(yè)限制。為了能夠使該政策能夠給予企業(yè)足夠的優(yōu)惠，需要企業(yè)根據(jù)自身特點來進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。但是，目前該政策的優(yōu)惠清單中只涉及到個別領(lǐng)域，這也導(dǎo)致了企業(yè)研發(fā)的積極性不高，因此需要對該政策不斷地進(jìn)行完善和修訂，使其真正成為企業(yè)創(chuàng)新的核心驅(qū)動。

（四）強(qiáng)化宣傳工作

很多企業(yè)對該政策了解甚少，為了能夠使中小企業(yè)充分享受到該政策的優(yōu)惠，政府宣傳部門需要利用各種信息工具來進(jìn)行政策宣傳，同時相關(guān)部門還要協(xié)助企業(yè)進(jìn)行加計扣除的申報。

（五）鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)深入開展技術(shù)創(chuàng)新工作

（1）將技術(shù)創(chuàng)新和研究工作推向縱深，從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看可以進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此相關(guān)政府部門需要對具有較高研發(fā)能力但是資金有困難的企業(yè)進(jìn)行有力度的扶持，協(xié)助企業(yè)構(gòu)建組織完善的研發(fā)團(tuán)隊和機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步確保研發(fā)經(jīng)費(fèi)的使用效率。

（2）引入第三方監(jiān)察機(jī)構(gòu)，其中包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)和審計機(jī)構(gòu)等，這些機(jī)構(gòu)工作水平較高，可以對企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行全面監(jiān)管，確保其整個研發(fā)的權(quán)威性。

（3）對企業(yè)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和完善，目前我國企業(yè)普遍存在著管理模式落后的問題，機(jī)構(gòu)設(shè)置過于細(xì)化，直接導(dǎo)致了企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)被占用，因此企業(yè)需要對管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，對冗雜的部門進(jìn)行裁撤和合并，增加投資者和獨(dú)立董事的位置，使公司管理結(jié)構(gòu)調(diào)整更加完善，提升企業(yè)管理水平。

（4）制定合理的薪酬激勵制度，對參與研發(fā)的工作人員和管理層給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助，以此來激發(fā)企業(yè)人員的創(chuàng)新熱情，確保研發(fā)工作的效率。員工收入的增加能夠有效保證研發(fā)工作的順利進(jìn)行，同時也間接提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用由于歸集口徑和制度之間存在著差異，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算的過程中無法形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增加了企業(yè)財務(wù)管理工作的難度。因此，政府相關(guān)部門需要以制度為切入點，讓企業(yè)在進(jìn)行申報研發(fā)費(fèi)用加計扣除的過程中有法可依，通過一系列的有效措施使研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策真正成為激勵企業(yè)創(chuàng)新的好政策。

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